Вопрос: ООО приобретает жилое помещение с целью использовать в предпринимательской деятельности и перевести его в состав нежилого под офис. Правомерно ли учесть затраты на приобретение жилого помещения в расходах при УСН?
Ответ: Расходы на приобретение жилого помещения, которое будет переведено в состав нежилого и использоваться в предпринимательской деятельности, можно учесть в затратах при УСН.
Обоснование: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств ( пп. 1 п. 1 ст.
346.16 Налогового кодекса РФ). При этом установлено, что расходы на приобретение основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию ( п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии со ст. 346.16 НК РФ с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ затраты налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, признаются в расходах после их фактической оплаты.
Таким образом, налогоплательщик вправе учесть расходы на приобретение основных средств, в том числе квартиры, используемой в предпринимательской деятельности, в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН ( Письмо Минфина России от 09.02.2018 N 03-07-08/8005).
Минфин России в других письмах также придерживался позиции, что в расходах УСН можно учесть затраты на приобретение жилого помещения, используемого в предпринимательской деятельности (Письма Минфина России от 10.01.2007 N 03-11-04/2/2 , от 16.11.2017 N 03-11-11/75751 ).
Однако использовать жилое помещение в качестве нежилого без соответствующих регистрационных процедур нельзя ( п. 3 ст. 288 Гражданского кодекса РФ). Его необходимо обязательно перевести в состав нежилого. В противном случае расходы на приобретение жилого помещения будут необоснованными ( Письмо Минфина России от 29.09.2014 N 03-03-06/1/48504).
Таким образом, расходы на приобретение жилого помещения, которое будет переведено в состав нежилого и использоваться в предпринимательской деятельности, можно учесть в затратах.
Источник: prime.ru
Когда включаются в расходы при усн расходы застройщика
— Застройщик планирует осуществлять строительство жилых домов с использованием счетов эскроу. Как вести налоговый учет доходов и расходов и начислять НДС по договорам участия в долевом строительстве, предусматривающим передачу дольщикам жилых помещений?
О признании доходов и расходов
для целей налогообложения прибыли и применения УСНО
Забыть все прежние правила
Если застройщик при осуществлении деятельности использует счета эскроу, он не вправе применять положения пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ (в частности, абз. 13, согласно которому аккумулированные на счетах застройщика средства дольщиков и (или) инвесторов не включаются в доходы, учитываемые при определении базы по налогу на прибыль).
Соответственно, неактуальным становится вывод о том, что затраты, осуществленные за счет средств дольщиков в рамках целевого финансирования в соответствии с условиями договора участия в долевом строительстве, не включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли организаций. Поэтому если деньги дольщиков размещаются на счетах эскроу, то застройщик не должен руководствоваться адресованными «обычным» застройщикам письмами Минфина России от 14.09.2018 N 03-03-06/1/65837, от 31.08.2018 N 03-03-06/1/62238, от 10.08.2018 N 03-03-06/1/56584, от 26.07.2018 N 03-03-06/1/52663. На неприменимость привычного порядка финансисты указали, в частности, в Письме от 27.08.2019 N 03-03-06/1/65573.
Положения пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ определяли порядок налогового учета не только в целях налогообложения прибыли, но и в случае применения застройщиком УСНО (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.06.2019 N 03-11-06/2/47815).
Поэтому переход на финансирование через счета эскроу ломает годами сложившийся порядок налогового учета и у тех, кто находится на ОСНО и уплачивает налог на прибыль, и у застройщиков-«упрощенцев», что подтвердило финансовое ведомство в Письме от 08.10.2019 N 03-11-06/2/77017.
Приготовиться к резкому росту доходов
Важно, что, вводя новый механизм долевого строительства жилья (внося изменения в Закон об участии в долевом строительстве), законодатель не скорректировал нормы гл. 25 НК РФ таким образом, чтобы позволить застройщикам не учитывать в составе налогооблагаемых доходов стоимость переданных дольщикам квартир и иных объектов недвижимости. Финансовое ведомство неоднократно подчеркивало, что суммы, не названные в ст. 251 НК РФ, застройщики должны признавать в качестве доходов (письма от 19.09.2019 N 03-03-06/1/72211, от 10.09.2019 N 03-03-06/1/69669 и др.).
В связи с этим доходом организации является вся сумма выручки от реализации объектов долевого строительства, поступающая от участников как на счет организации, так и на счет уполномоченного банка в погашение обязательств застройщика по кредитному договору. Этот вывод сделан в Письме Минфина России от 08.10.2019 N 03-11-06/2/77017 в отношении застройщика-«упрощенца». Однако он в полной мере распространяется и на тех, кто находится на ОСНО.
В случае применения счетов эскроу застройщики отражают в составе доходов не полученную по окончании строительства экономию, а выручку от реализации, определяемую исходя из цены договора участия в долевом строительстве.
Очевидно, что при новом порядке учета доходов многие застройщики-«упрощенцы» не смогут сохранить право на применение спецрежима и будут вынуждены перейти на ОСНО.
Суммы целевого кредита, предоставленного застройщику уполномоченным банком, не признаются в целях налогообложения средствами целевого финансирования, упомянутыми в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Тем не менее суммы денежных средств в момент их получения не включаются в доходы организации.
Дело в том, что такие кредитные средства у застройщика (как и суммы иных кредитов и займов у других налогоплательщиков) подпадают под действие пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ и не учитываются в составе доходов при определении базы по налогу на прибыль. Аналогичный порядок действует для «упрощенцев» (в силу п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ в доходы не включаются все суммы, которые названы в ст.
251 НК РФ).
Привыкнуть к новому порядку признания расходов
Выше отмечалось, что при осуществлении расчетов с использованием счетов эскроу неприменим порядок, согласно которому затраты, осуществленные за счет средств дольщиков в рамках целевого финансирования в соответствии с условиями договора участия в долевом строительстве, не включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли организаций и исчисления единого «упрощенного» налога. В связи с отсутствием в гл. 25 и 26.2 НК РФ специальных положений все затраты, связанные со строительством жилого дома, застройщик вправе учесть в целях налогообложения в общеустановленном для соответствующих операций порядке. Следовательно, при применении УСНО (если застройщик сохранит это право) с объектом налогообложения «доходы минус расходы» затраты будут отражаться после их оплаты с учетом ст. 346.16 и 346.17 НК РФ.
Кроме того, для застройщиков, использующих счета эскроу, предусмотрен особый порядок признания расходов в виде сумм процентов по кредитному договору. Согласно пп. 12 п. 7 ст. 272 НК РФ, действующему с 01.01.2020, такие расходы признаются на дату уплаты сумм банку. Иными словами, независимо от применяемой системы налогообложения (ОСНО или УСНО) суммы процентов по кредитному договору застройщик сможет учитывать в составе расходов только после их уплаты банку.
Разобраться с моментом признания доходов и расходов
Как подтвердил Минфин в Письме от 08.10.2019 N 03-11-06/2/77017, кассовый метод позволяет застройщикам-«упрощенцам» признавать доходы только после их фактического получения, то есть на даты:
— зачисления денежных средств на расчетный счет организации;
— подписания застройщиком и банком акта взаимозачета встречных требований (по кредитному договору и суммам, размещенным на счетах эскроу и причитающимся застройщику в качестве оплаты объектов недвижимости).
Разъяснений о моменте признания доходов застройщиком — плательщиком налога на прибыль автору найти не удалось. Полагаем, нужно исходить из отсутствия в гл. 25 НК РФ специальных положений, поэтому застройщик должен руководствоваться общими нормами, которые предусмотрены для случаев реализации:
— покупных товаров;
— произведенной продукции;
— работ;
— услуг;
— недвижимости;
— прочего имущества.
Входящие в состав жилого дома квартиры и нежилые помещения не являются для застройщика покупными товарами.
Производители продукции учитывают доходы по мере ее реализации, а расходы признают через механизм оценки (по прямым расходам) стоимости НЗП и остатков готовой продукции на складе. Организации, выполняющие работы (подрядчики) и оказывающие услуги (исполнители), в силу п. 2 ст. 271 НК РФ признают доходы расчетным способом (через распределение цены договора) , а расходы делят на прямые и косвенные. По мнению автора, установленный для этих трех категорий налогоплательщиков (производители продукции, подрядчики и исполнители) порядок не соответствует принципам (идее, духу) долевого строительства.
———————————
Речь идет о договорах длительного характера, не предусматривающих поэтапную сдачу работ и услуг.
Согласно абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ моментом признания доходов при продаже недвижимости (датой реализации недвижимого имущества) является дата его передачи приобретателю по передаточному акту или иному документу. При этом если имущество не является амортизируемым, то в расходах отражается цена его приобретения (создания) — пп. 2 п. 1 ст.
268 НК РФ. В этой же статье предусмотрено:
— при реализации имущества налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества;
— если цена приобретения (создания) имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.
Такой порядок учета доходов и расходов действует в случае реализации квартир по договорам купли-продажи. Этот же порядок целесообразно было бы распространить на передачу квартир дольщикам по договорам участия в долевом строительстве с применением счетов эскроу.
Не исключено, что Минфин будет придерживаться иного мнения. Вместе с тем в Письме от 08.10.2019 N 03-11-06/2/77017 указано, что доходом застройщика-«упрощенца» является вся сумма выручки от реализации объектов долевого строительства. Заметьте, финансовое ведомство использовало именно это выражение, а не такие как, например, «вся сумма выручки от реализации услуг по созданию объектов долевого строительства» либо «вся сумма выручки от реализации работ по строительству объектов долевого строительства».
О расчетах с бюджетом по НДС
Введя для застройщиков обязанность использования счетов эскроу, законодатель не внес кардинальных изменений в НК РФ. Очевидно, это способствовало росту числа обращений в Минфин с просьбой разъяснить порядок применения норм гл. 21, 25 и 26.2 НК РФ. Свидетельством увеличения запросов является то, что в последнее время финансисты чаще стали выпускать письма, касающиеся налогообложения у застройщиков, осуществляющих деятельность в соответствии с Законом об участии в долевом строительстве (см., например, письма от 05.06.2019 N 03-03-07/41049, от 26.07.2019 N 03-11-06/2/55905, от 27.08.2019 N 03-03-06/1/65573, от 10.09.2019 N 03-03-06/1/69669, от 19.09.2019 N 03-03-06/1/72211, от 08.10.2019 N 03-11-06/2/77017, от 25.10.2019 N 03-07-07/82173 и от 28.10.2019 N 03-03-06/1/82626).
В некоторых из них финансовое ведомство затрагивало тему расчетов с бюджетом по НДС. В частности, в письмах N 03-03-06/1/69669, N 03-03-06/1/72211, N 03-07-07/82173 и N 03-03-06/1/82626 содержатся:
— цитата из пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, согласно которому от обложения НДС освобождены услуги застройщика на основании договора, заключенного в соответствии с Законом об участии в долевом строительстве;
— вывод, что услуги застройщика, оказываемые по названным договорам, освобождаются от обложения НДС при условии, что объектами долевого строительства являются жилые и нежилые помещения непроизводственного назначения.
При этом в письмах напрямую о счетах эскроу не говорится, но применительно к налогу на прибыль разъяснения касались иных доходов застройщика, не подпадающих под действие абз. 13 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Полагаем, имелась в виду именно ситуация, когда расчеты по договорам осуществляются с использованием счетов эскроу. В связи с этим можно сделать вывод о том, что переход на новую форму расчетов не лишает застройщиков права применять освобождение от обложения НДС операций по оказанию услуг по созданию объектов долевого строительства. Надеемся, что в ближайшее время Минфин сформулирует свою позицию более четко и однозначно.
На наш взгляд, целесообразно было бы поддержать следующий порядок:
— реализация жилых помещений (квартир) по договорам купли-продажи и участия в долевом строительстве с использованием счетов эскроу освобождается от обложения НДС на основании пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ;
— пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ не применяется в отношении договоров, расчеты по которым осуществляются посредством счетов эскроу.
Это положило бы конец спорам о том, какие объекты следует квалифицировать как объекты производственного назначения, названные в пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ. В упомянутом выше Письме для застройщиков-«упрощенцев» Минфин использовал выражение «выручка от реализации объектов долевого строительства», что вполне соответствует формулировке пп. 22 п. 3 ст.
149 НК РФ, согласно которому от обложения НДС освобождается реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.
Соответственно, при реализации нежилых помещений (по договорам купли-продажи и дольщикам) застройщик обязан включить в базу для исчисления НДС стоимость недвижимости, указанную в договоре (п. 2 ст. 153 НК РФ).
Переход на осуществление расчетов с дольщиками через механизм счетов эскроу не сопровождался глобальными изменениями норм НК РФ. Единственное нововведение состоит в том, что суммы процентов по кредитному договору, заключенному специализированным застройщиком с уполномоченным банком на предоставление целевого кредита в соответствии с Законом об участии в долевом строительстве, признаются в составе расходов при определении базы по налогу на прибыль на дату уплаты процентов.
В остальном важные для застройщиков нормы НК РФ не поменялись. Тем не менее привычный порядок признания доходов и расходов уже неприменим в силу того, что застройщик не может ссылаться на абз. 13 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.
В ответ на участившиеся в последние месяцы запросы застройщиков Минфин пока не дал четких разъяснений по вопросам исчисления налога на прибыль, НДС и единого «упрощенного» налога. Тем не менее очевидно, что при использовании счетов эскроу неприменим прежний порядок, когда налогообложению подлежала сумма полученной застройщиком экономии.
По мнению автора, застройщик должен определять выручку исходя из цены договора (полной стоимости объекта долевого строительства) на дату подписания акта о передаче. При этом в расходах следует учесть все затраты, связанные с созданием недвижимости. В случае возникновения убытков (по отдельным договорам долевого участия) они будут учитываться в целях налогообложения (как при реализации прочего имущества), в том числе через механизм переноса на будущее.
Реализация жилых помещений (включая их передачу дольщикам на основании договоров участия в долевом строительстве) освобождается от обложения НДС. Реализация нежилых объектов (включая их передачу дольщикам на основании договоров участия в долевом строительстве) влечет обязанность начисления НДС со стоимости объекта недвижимости.
Т.Ю. Кошкина
Редактор журнала
«Строительство:
бухгалтерский учет
и налогообложение»
«Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, N 12
Источник: rfsistema.ru
Центр Аудита и консалтинга «Партнер»
Жилой комплекс строится по договорам долевого участия (в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ). Организация исполняет функции заказчика-застройщика и частично инвестора, обеспечивает ведение бухгалтерского и налогового учета. Строительство ведется подрядным способом.
На момент получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию имеются незавершенные работы. Как отразить в учете затраты? Как учитывать НДС по работам и услугам, которые будут произведены после сдачи объекта (после получения разрешения на ввод в эксплуатацию)?
Требования не соблюдены
Вначале несколько слов о правовой стороне дела.
Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию представляет собой документ, который удостоверяет выполнение строительства объекта в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство. А также соответствие построенного объекта градостроительному плану и проектной документации (п. 1 ст. 55 Градостроительного кодекса РФ). Значит, этот документ должен выдаваться после завершения всех работ.
И после его получения застройщик уже не должен нести расходы на строительство.
На практике же подавляющее большинство компаний продолжают ведение работ на объекте после получения разрешения на ввод его в эксплуатацию. Это может быть устранение недоделок, сезонные работы (например, по благоустройству территории, которые при сдаче дома в зимний период выполнить невозможно) и т. д.
Налоговыми органами высказывается мнение, что затраты на строительство, произведенные после получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, не являются экономически обоснованными и не должны учитываться при исчислении налогов застройщика.
По мнению автора, получение разрешения на ввод объекта в эксплуатацию до завершения всех работ может рассматриваться как нарушение градостроительного законодательства, но на порядок бухгалтерского и налогового учета влиять не должно.
Судебная практика, в том числе на уровне ВАС РФ, доказывает, что нарушение гражданского, трудового и иного законодательства влияет на исчисление налогов лишь в случаях, прямо предусмотренных налоговым законодательством.
Отражение операций в учете
Исходя из изложенного, накопление затрат на строительство объекта на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» будет продолжаться у застройщика на основании первичных документов, подтверждающих понесенные издержки, до полного завершения всех необходимых работ. В том числе и после получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию (при этом в статье не дается оценка правомерности отражения застройщиком затрат на строительство на счете 08 «Капитальные вложения»).
Таким образом, создание резерва по предстоящим расходам на достройку объекта не требуется. Последующие затраты бухгалтер отразит записью:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (20, 70, 76…)
– учтены расходы на строительство объекта.
С 1 января 2011 года, помимо резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение финансовых вложений и резервов под снижение стоимости материальных ценностей, в бухгалтерском учете предусмотрено отражение только оценочных обязательств в соответствии с ПБУ 8/2010 (утверждено приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 167н). Согласно пункту 8 данного ПБУ, они отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. счет 96 >|В Плане счетов для учета резервов предназначен «Резервы предстоящих расходов».|При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина такого обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.
До 2011 года создание резерва предстоящих расходов (на покрытие предвиденных затрат) было предусмотрено пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н . Но в настоящее время данный порядок утратил силу (отменен приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н).
Расходы застройщика на достройку объекта и доведение его до требуемого состояния, которые производятся после получения разрешения на ввод в эксплуатацию, не соответствуют понятию оценочных обязательств. Так, согласно пункту 4 ПБУ 8/2010, оценочным является обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения, которое может возникнуть:
а) из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;
б) в результате действий организации, которые вследствие ее прошлой практики или заявлений указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности.
Обязательством (в общем смысле) считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. >|Понятие обязательства приведено пункте 7.3 в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29 декабря 1997 г.).|Так как на момент получения разрешения на ввод дома в эксплуатацию у застройщика отсутствует обязательство (перед подрядчиком, поставщиком и т. п.) в части предстоящих расходов на завершение строительства, оценочное обязательство в учете отражаться не должно. Резерв не создается.
После завершения работ при передаче объектов (квартир, помещений) дольщикам затраты, накопленные на счете 08 , подлежат списанию за счет источников финансирования, то есть за счет средств участников долевого строительства.
При этом делается проводка:
ДЕБЕТ 76 (86) КРЕДИТ 08
– отражена передача объекта участнику долевого строительства.
Большинство застройщиков для учета средств, поступающих от дольщиков, используют балансовый счет 86 «Целевое финансирование», что, по мнению автора, методологически неверно.
В Плане счетов счет 86 включен в раздел VII «Капитал», в котором учитываются собственные источники организации. Но полученные от дольщиков средства не поступают в собственность застройщика, а должны быть использованы строго по целевому назначению, определенному статьей 18 закона № 214-ФЗ. Следовательно, они являются обязательствами застройщика, а не частью его капитала. То есть расчеты с дольщиками правильнее отражать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Как учитывать НДС
По расходам на строительство, которые будут понесены застройщиком после получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, налог подлежит учету в том же порядке, который применялся в период строительства (до получения указанного разрешения).
Отметим основные моменты.
НДС по расходам на строительство жилого дома не подлежит вычету у застройщика, поскольку передача объектов по договорам долевого участия налогом на добавленную стоимость не облагается (расходы производятся в рамках операций, не подлежащих налогообложению).
У застройщика объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса РФ может признаваться стоимость его услуг. Но с 1 октября 2010 года услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости (за исключением услуг при сооружении объектов производственного назначения), налогом на добавленную стоимость не облагаются. >| Подпункт 23.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ введен Федеральным законом от 17 июня 2010 г. № 119-ФЗ.|
Суммы же налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций, не подлежащих налогообложению, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). Это предусмотрено подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Следовательно, НДС по расходам на строительство подлежит включению в стоимость строительства:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76…)
– учтены стоимость подрядных работ (товаров) и предъявленные суммы «входного» НДС.
По мнению автора, учитывать суммы налога на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в данном случае не нужно.
На самом деле застройщики, как правило, выделяют налог на счете 19 для следующих целей.
1. Для обособленного учета НДС по приобретенным ценностям с целью предъявления дольщикам, являющимся плательщиками этого налога (юрлицам или индивидуальным предпринимателям), сводного счета-фактуры. На основании которого они смогут принять к вычету налог по расходам на строительство объектов, используемых ими в деятельности, облагаемой НДС. При этом застройщик списывает суммы, накопленные на счете 19 , за счет средств дольщиков, как и сами расходы на строительство, записью:
ДЕБЕТ 76 (86) КРЕДИТ 19
– списана сумма «входного» НДС на расчеты с участником долевого строительства.
2. Для вычета налога по нежилым помещениям.
Если по окончании строительства часть помещений остается в собственности застройщика, он имеет право на вычет НДС по расходам, приходящимся на их строительство, при условии что эти нежилые помещения будут использоваться в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость (и застройщик является плательщиком налога на добавленную стоимость). При этом необходим раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.
Напомним: по расходам, приходящимся на строительство жилых помещений, остающихся в собственности застройщика на момент окончания строительства, налог вычету не подлежит. Поскольку реализация жилья освобождена от НДС (подп. 22 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Налог по таким расходам включается в стоимость строительства этих помещений.
Обратите внимание: застройщик – плательщик НДС, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ (услуги застройщика, реализация жилых помещений и т. д.), вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения. Для этого необходимо подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию.
Тогда налог на добавленную стоимость по расходам, связанным с данными операциями, будет подлежать вычету.
Важно запомнить
Если на момент получения разрешения на ввод дома в эксплуатацию у застройщика отсутствует обязательство (перед подрядчиком, поставщиком и т. п.) в части предстоящих расходов на завершение строительства, оценочное обязательство в учете отражаться не должно (резерв не создается).
Источник: cak-partner.ru
