Каков порядок учета положительных и отрицательных курсовых разниц у организации, применяющей УСН с объектом налогообложения «доходы»?
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации Налоговый кодекс Статья 346.15 организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.
249 НК РФ Налоговый кодекс Статья 249, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ Налоговый кодекс Статья 250. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ Налоговый кодекс Статья 251.
Согласно п. 11 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Электронные услуги иностранцев с 01.10.2022, лимит ОС для УСН при ФСБУ 25, курсовые разницы в 2022
Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Учитывая изложенное, доходы в виде положительной курсовой разницы учитываются в целях налогообложения на дату проведения переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Организация должна отражать в графе 4 Книги учета доходов и расходов положительные курсовые разницы по мере их возникновения.
Что касается вопроса учета отрицательных курсовых разниц, то в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ Налоговый кодекс Статья 346.16 налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы учитываются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, образующейся от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Поскольку налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, то при определении налоговой базы он не вправе учитывать расходы, в том числе в виде отрицательных курсовых разниц.
Новый порядок учета отрицательных курсовых разниц с 1 января 2023 года
Письмо Минфина РФ от 23 июля 2007 года N 03-11-04/2/184
Е. В. Зернова Проект «КонсультантБухгалтер»
Источник: ppt.ru
Учет курсовых разниц с 2022 года: спорные вопросы и разъяснения
В 2022 году появились нюансы учета курсовых разниц для налогообложения. Что изменилось, как эти новшества разъясняет ФНС и что нужно учесть компаниям, чтобы не увеличить свою налоговую нагрузку, поясняют Илья Перфильев и Алексей Чопяк (аудиторско-консалтинговая группа Юникон).
До 2022 года суммы положительных и отрицательных курсовых разниц по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), подлежали учету в составе соответственно доходов и расходов для исчисления налога на прибыль в едином порядке, а именно — на последнее число текущего месяца (подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Ситуация изменилась с принятием Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ (далее − Закон № 67-ФЗ). По новым правилам, доходы в виде положительной курсовой разницы (ПКР), возникшие в 2022-2024 годах, подлежат признанию на дату прекращения (исполнения) соответствующих требований (обязательств) (подп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ в ред. Закона № 67-ФЗ).
Этот порядок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года (п. 4 ст. 5 Закона № 67-ФЗ).
Аналогичные правила в отношении отрицательных курсовых разниц (ОКР) вступают в силу с задержкой — с 1 января 2023 года — и будут касаться только расходов, возникших в 2023 и 2024 годах. В 2022 году ОКР учитываются в прежнем порядке — на последнее число текущего месяца.
До недавнего времени оставалось неочевидным, что подразумевал законодатель под словом «правоотношения» применительно к ПКР.
Минфин России внес ясность, что под правоотношениями понимается собственно факт возникновения ПКР (письма Минфина России от 04.08.2022 № 03-03-06/1/75436, от 19.07.2022 № 03-03-06/1/69467), а новые правила их учета должны применяться независимо от даты возникновения переоцениваемых требований (обязательств) (письма Минфина России от 22.09.2022 № 03-03-06/1/91668, от 30.08.2022 № 03-03-06/1/84335, от 20.07.2022 № 03-03-06/1/69885).
Таким образом, ПКР для целей налогового учета в 2022-2024 годах не начисляется до момента погашения (исполнения) требования (обязательства). Доходы налогоплательщика, связанные с переоценкой такого требования (обязательства), по сути, будут определяться по кассовому методу.
Однако сам порядок исчисления курсовых разниц при этом не изменился (письма Минфина России от 23.08.2022 № 03-03-06/1/82027, от 23.06.2022 № 03-03-06/1/60032, от 27.05.2022 № 03-03-06/3/49721). При определении курсовых разниц требования (обязательства) пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на наиболее раннюю из следующих дат:
- на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств);
- на последнее число текущего месяца (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).
Возникает также вопрос, как в новых условиях рассчитывать ПКР, которые впоследствии должны быть признаны в составе доходов на дату погашения обязательства (исполнения требования)? Следует ли суммировать все ПКР, накопленные за каждый месяц в периоде действия требования (обязательства), или необходимо будет сопоставлять курсы валюты только на даты возникновения и погашения требования (обязательства)?
Этот вопрос особенно актуален в свете того, что начисление доходов и расходов в виде курсовых разниц в разных периодах может повлечь увеличение налоговой нагрузки при погашении обязательств после 2022 года. Если и ПКР, и ОКР по-прежнему должны исчисляться ежемесячно, важным остается вопрос о возможности их сальдирования, то есть расчета курсовой разницы за 2022 год нарастающим итогом путем сопоставления полученных за период ПКР и ОКР.
Таким образом ФНС России предписывает ежемесячно исчислять и суммировать ПКР до момента исполнения обязательств. Аналогичного подхода придерживается и Минфин России (письма Минфина России от 23.08.2022 № 03-03-06/1/82027, от 11.08.2022 № 03-03-06/1/77909).
В отношении ОКР, возникающих в 2022 году, ФНС России отмечает, что они признаются в составе внереализационных расходов на наиболее раннюю из следующих дат:
- последнее число текущего месяца;
- дата прекращения (исполнения) соответствующего требования (обязательства).
В своем письме ФНС России также отмечает, что законодательство о налогах и сборах не предусматривает возможность уменьшения в 2022 году суммы признанных для целей налога на прибыль расходов в виде ОКР на исчисленные ПКР. Речь идет о зачете как совокупно между всеми требованиями и обязательствами, так и совокупно между месяцами внутри отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль.
Таким образом, из разъяснений Минфина и ФНС России можно сделать следующие основные выводы.
Порядок учета курсовых разниц подлежит применению к любым разницам, возникшим в период с 2022 до 2024 года. При этом дата возникновения соответствующих требований (обязательств) не имеет значения.
ПКР, возникшие с 2022 по 2024 год, необходимо исчислять по итогам каждого месяца, в течение которого действует требование (обязательство). Накопленная сумма ПКР учитывается в составе доходов в полном объеме на дату погашения требования (обязательства).
Поскольку доходы в виде ПКР подлежат учету только в момент погашения требования (обязательства), налогоплательщик не вправе зачесть суммы ПКР по непогашенному требованию (обязательству) в счет уменьшения расходов по ОКР в 2022 году.
Авторы: Перфильев Илья, Чопяк Алексей, эксперты аудиторско-консалтинговой группы Юникон
Источник: www.unicon.ru
Как учитывать курсовые разницы в НУ в 2022-2024 годах – новые правила
Законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ внесены новые положения в статьи 271 и 272 НК РФ.
Согласно нововведениям, положительные курсовые разницы, возникшие в 2022-2024 годах, и отрицательные курсовые разницы, возникшие в 2023-2024 годах, нужно признавать для целей налогового учета (НУ) на дату прекращения или исполнения требования либо обязательства. Включать их в доходы/расходы каждый месяц в эти периоды не нужно.
Напомним, что по общему правилу в НУ рассчитанные в установленном порядке курсовые разницы включают в доходы или в расходы.
Положительные курсовые разницы при расчете налога на прибыль включаются во внереализационные доходы на конец каждого месяца, а также на дату погашения задолженности (в том числе частичного). На указанный в новом законе период 2022-2024 года делать переоценку не нужно.
Отрицательные курсовые разницы при расчете налога на прибыль включаются во внереализационные расходы на конец каждого месяца, а также на дату погашения задолженности (в том числе частичного). В периоде с 2023 по 2024 год ежемесячные расчеты также не требуются для НУ.
Напомним также, что есть случаи, когда курсовые разницы не учитываются в целях налогообложения.
Так, не учитываются курсовые разницы по расходам, не принимаемым в целях налогообложения прибыли по причинам:
- отсутствия связи с деятельностью, направленной на получение дохода (несоответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ);
- превышения нормативов (для нормируемых расходов).
Аналогично, не должны учитываться при налогообложении и курсовые разницы по некоторым доходам, не включаемым в налоговую базу. Например, не учитываются курсовые разницы, возникшие при расчетах с учредителями по вкладам в уставный капитал.
В то же время курсовые разницы, возникающие по дивидендам и заемным обязательствам, учитываются при налогообложении прибыли в общем порядке.
Источник: buhpress.ru
