ООО «НТВП «Кедр — Консультант» » Услуги » Консультации по бухучету и налогообложению » НДС » Будет ли организация являться налоговым агентом и обязана ли она заплатить НДС со стоимости услуг, оказанных её китайской организацией на территории КНР?
Будет ли организация являться налоговым агентом и обязана ли она заплатить НДС со стоимости услуг, оказанных её китайской организацией на территории КНР?
НДС налогового агента при покупке услуг у нерезидента
Многие отечественные компании и предприниматели успешно работают с иностранными партнерами, и это взаимодействие отличается некоторыми особенностями, когда зарубежный контрагент не зарегистрирован в налоговых органах РФ и, соответственно, не уплачивает в бюджет НДС. В подобной ситуации российская компания становится налоговым агентом (НА) и обязана перечислить налог не только за себя, но и за своего партнера по сделке. Узнаем, как следует рассчитать и уплатить НДС налоговому агенту при покупке услуг у нерезидента на территории РФ.
5 нюансов УСН: а оно вам надо?
- НДС: налоговый агент, иностранная организация, услуги
- НДС налогового агента при оплате нерезиденту: как рассчитать
- Пример
НДС: налоговый агент, иностранная организация, услуги
Итак, предприятие – налоговый агент, приобретая услуги у зарубежного партнера, должно перечислить НДС за него, если:
- услуги оказаны в РФ;
- контрагент не уплачивает налог самостоятельно.
Выступать в качестве НА может любой бизнесмен или компания, даже если, ведя основную деятельность, он не платит НДС или применяет спецрежимы налогообложения (п. 2 ст. 161 НК РФ). Статус налогового агента предполагает наделение определенным набором обязанностей. В них входит:
- исчисление, удержание и перечисление налога в бюджет;
- формирование и представление отчетности в ИФНС по агентскому НДС;
- обеспечение хранения сопровождающих подобные сделки документов не менее четырех лет.
Специальной нормы, где бы были перечислены права НА по НДС в НК РФ нет— законодатель уравнял их в правах с обычными плательщиками налога, а полный перечень видов деятельности, при выполнении которых возникает статус налогового агента, и особенности расчета налоговой базы регулирует ст. 161 НК РФ.
НДС налогового агента при оплате нерезиденту: как рассчитать
Налоговый агент по НДС при покупке услуг у нерезидента обязан исчислить налоговую базу – ею является выручка (сумма доходов) от реализации этих услуг с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ).
На практике нерезиденты обычно не включают в цену контракта российские косвенные налоги и чаще всего не упоминают НДС в соглашениях. Об этом не следует забывать налоговому агенту и, чтобы не понести убытка, учесть в стоимости услуги величину НДС или же, определяя базу, придется начислить на стоимость услуг НДС, так сказать, сверху. Затем сумму налога, вычлененную по расчетной ставке, необходимо перечислить в бюджет одновременно с оплатой по договору зарубежному партнеру.
Налоговая консультация — НДС у налогового агента при оплате услуг иностранной фирмы
Отсутствие платежного документа на уплату НДС повлечет проблемы – банк не проведет основной платеж. Как правило, расчеты с иностранными контрагентами по договорам осуществляются в иностранной валюте, но поскольку производить уплату НДС налогового агента при оплате нерезиденту в бюджет РФ необходимо в рублях (п. 5 ст.
45 НК РФ), то следует пересчитать эту сумму по курсу на дату платежа иностранному лицу и перечислить ее в бюджет (п. 3 ст. 153 НК РФ, письмо Минфина РФ от 21.01.2015 № 03-07-08/1467).
Пример
- Налоговая база:
- Сумма НДС:
- Допустим, на день оплаты услуг перевозчика курс евро составлял 88 руб., т. е. величина НДС к уплате в рублях:
Исчисление НДС при оказании рекламных услуг иностранной компании
Российские организации при оказании услуг (выполнении работ) иностранным компаниям, не зарегистрированным в России, могут не платить НДС. При этом с июля 2019 года у них есть законное право предъявить к вычету “входной” НДС по приобретениям, использованным в ходе оказания таких услуг (выполнения работ). Разберемся в тонкостях исчисления налога на примере рекламных услуг, заказчиком которых является иностранная компания.
О месте реализации услуг и работ
Реализация услуг и работ на территории РФ облагается НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Если услуги оказаны (работы выполнены) не на территории России, местом реализации услуг (работ) признается территория иностранного государства (в том числе государства – члена ЕАЭС) и порядок обложения НДС соответствующих операций регулируется нормами иностранного законодательства.
Таким образом, для грамотного исчисления НДС вначале нужно определиться с местом реализации услуг (работ) и изучить соответствующие нормы ст. 148 НК РФ (Письмо Минфина России от 30.05.2019 № 03‑07‑11/39440).
По общему правилу место реализации услуг и работ устанавливается по месту деятельности их исполнителя, если в ст. 148 НК РФ (для конкретного вида услуг и работ) не предусмотрен специальный порядок.
Виды работ, услуг (норма ст. 148 НК РФ)
Место реализации работ, услуг
Работы, услуги, связанные непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ (пп. 1 п. 1):
По месту нахождения имущества
– работы по озеленению;
– услуги по аренде
Работы, услуги, связанные непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ (пп. 2 п. 1):
– ремонт и техническое обслуживание
По месту нахождения имущества
Работы, услуги, которые не связаны с конкретным местом их выполнения, оказания (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ):
– предоставление патентов, лицензий;
По месту деятельности покупателя
Услуги в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта (пп. 3 п. 1 ст. 148)
По месту оказания услуг
Услуги по перевозке и транспортировке, а также непосредственно связанные с ними услуги, работы (пп. 4.1 – 4.4 п. 1)
В зависимости от того, кто осуществляет перевозку, что перевозится и по какому маршруту
Работы, услуги в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ (п. 2.1)
Если работы, услуги указаны в закрытом перечне, приведенном в п. 2.1 ст. 148 НК РФ, местом их реализации является Россия
Вспомогательные работы, услуги (п. 3)
По месту реализации основных работ, услуг
Далее для примера подробно остановимся на оказании российской организацией рекламных услуг иностранной компании.
Рекламные услуги
Нет объекта обложения НДС
Согласно пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации рекламных услуг территория РФ не признается, если их покупатель осуществляет деятельность на территории иностранного государства.
В силу пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ место осуществления деятельности покупателя определяется на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) выполнены (оказаны) через это представительство).
Даже если у заказчика – иностранной компании создано на территории РФ представительство, но деятельности в России оно не осуществляет, при этом договор на оказание услуг заключен непосредственно с иностранной компанией (не с представительством), местом реализации услуг территория РФ не признается (Письмо Минфина России от 30.05.2017 № 03‑07‑08/33135).
Таким образом, если покупателем рекламных услуг, оказываемых российской организацией, является иностранная компания, местом реализации указанных услуг территория РФ не признается и, соответственно, они не являются объектом обложения НДС в России (Письмо Минфина России от 02.08.2018 № 03‑07‑08/54428). В Письме от 03.08.2018 № 03‑07‑08/54835 специалисты ведомства подчеркнули: в связи с этим указанные услуги НДС в Российской Федерации, в том числе по нулевой ставке, не облагаются.
Заказчик рекламных услуг – австрийская компания (не зарегистрирована в РФ, постоянного представительства в РФ не имеет). Исполнитель – российская организация.
Местом реализации рекламных услуг в этом случае Россия не является, и такие услуги НДС не облагаются.
Есть вычет НДС
Но если при оказании рекламных услуг не возникает объекта обложения (то есть НДС они не облагаются), можно ли принять суммы “входного” НДС по использованным для этих целей товарам, работам, услугам к вычету? До недавнего времени было нельзя, налог следовало относить на увеличение стоимости приобретения в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ.
С 01.07.2019 данная норма действует в редакции Федерального закона от 15.04.2019 № 63‑ФЗ [1] . Кроме того, закон внес в п. 2 ст. 171 НК РФ дополнительный пп. 3, в силу которого с 01.07.2019 суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления операций по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ территория РФ не признается, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.
Обратите внимание:
В указанном правиле (о вычете сумм НДС по покупке, используемой для операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых территория РФ не признается) есть исключение. Оно касается «входного» налога по товарам (работам, услугам), в том числе по объектам ОС и НМА, используемым для операций по реализации работ (услуг), предусмотренных ст.
149 НК РФ, местом реализации которых территория РФ не признается. В силу пп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ в этом случае суммы «входного» НДС к вычету не принимаются и подлежат учету в стоимости приобретения.
Значит, по товарам (работам, услугам), приобретенным с 01.07.2019 в целях оказания рекламных услуг иностранному заказчику, осуществляющему деятельность на территории иностранного государства, российская организация – исполнитель вправе (при соблюдении условий, установленных ст. 171 и 172 НК РФ) заявить вычет «входного» НДС.
О раздельном учете
Кроме того, Федеральным законом № 63‑ФЗ внесены дополнения в п. 4 ст. 170 НК РФ, согласно которым с 01.07.2019 для целей применения п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ к операциям, подлежащим налогообложению, относятся операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых территория РФ не признается (за исключением операций, освобождаемых от уплаты НДС на основании ст. 149 НК РФ).
Получается, что при осуществлении операций по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых не является территория РФ (при условии, что эти операции в ст. 149 НК РФ не упомянуты), не нужно вести раздельный учет сумм «входного» НДС, в то время как до указанной даты эта обязанность существовала (Письмо Минфина России от 22.12.2015 № 03‑07‑08/75085).
Таким образом, при оказании рекламных услуг иностранной компании, зарегистрированной в иностранном государстве, российская организация не обязана вести раздельный учет сумм “входного” НДС.
На примере одного судебного дела
