Контрагент работает по УСН

В самое ближайшее время инспекторам ФНС поступит инструкция, во всех подробностях рассказывающая, как обнаруживать и доказывать финансовые схемы, при участии технических компаний. Оспорить решения налоговиков о доначислении налогов, при новых правилах, станет гораздо сложнее.

Впрочем, если партнера признали техническим, это необязательно означает дополнительные расходы для вашей компании. Существуют определенные решения судебных органов, которые подскажут, что делать в случаях, если действия ФНС носили необоснованный характер.

Есть ли шанс претендовать на налоговою реконструкцию, как защищаться, если возникли претензии со стороны ФНС? Эту информацию можно узнать из советов ниже.

Как будут доказывать, что контрагент фирма-однодневка

В Налоговом кодексе отсутствуют такие понятия, как фирмы-однодневки, фирмы-прокладки и т. д., поэтому в работе налоговой службы подобная терминология не используется.

Чтобы обозначать такие организации ФНС ввело новый термин – «техническая компания», под которым подразумевают организацию не ведущую реальную деятельность и не выполняющую налоговые обязательства по сделкам, оформленным от их имени.

Вебинар «Все про УСН 2022-2023 (на примере 1С:ERP)»

Технические компании – это фирмы, вовлеченные в налоговую схему с целью минимизации налоговых отчислений.

Согласно действующему законодательству, для установления этого факта одних лишь формальных оснований недостаточно.

Налоговый инспектор должен оценить действия самого проверяемого субъекта с целью собрать доказательства того, что имеет место нарушение закона исключительно для получения финансовой выгоды.

Задача сотрудника ФНС: собрать доказательства того, что при подписании договора руководство проверяемой организации знало, либо могло знать, о том, что сделка заключается с технической компанией.

С целью сбора доказательств инспекторы-налоговики должны:

определить местонахождение или невозможность установления контрагента;
проанализировать наличие штата у предприятия, подозреваемого в фиктивности, производственных или складских помещений, материально-технической базы, разрешений и лицензий на деятельность;
узнать, есть ли у партнера возможность выполнить условия сделки;
изучить, затратил ли контрагент средства, на выполнение условий сделки;
выявить наличие признаков, подтверждающих реальную экономическую деятельность фирмы.

Для достижения этих целей контролеры ФНС имеют право требовать пояснений у руководства проверяемой организации, вызывать и опрашивать свидетелей, а также сверять эти показания и имеющимися документами и информацией, полученной из других источников.

Следует отметить, что далеко не всегда доказательной базы хватает для того, чтобы суд принял сторону ФНС. Здесь будет полезно изучить дело Красноярского завода цветных металлов имени В. Н. Гулидова. Предприятие сумело отбиться от претензий налоговиков. А те даже включили выводы суда в свой обзор (пункт 6 письма № БВ-4-7/12120 от 28 июл 2020 года).

Установление конечного бенефициара

Важным этапом при доказательстве участия фиктивной компании является установление конечного выгодоприобретателя (бенефициара) от совершенных сделок. Для этого изучается степень вовлеченности контрагентов в схему, выявляются лица, непосредственно получавших выгоду от незаконных сделок.

Сотрудникам ФНС важно точно определить, кто из контрагентов был подконтрольным, а кто фактически управлял всей схемой ухода от налогов.

Для компании, признанной бенефициаром, будет пересчитан размер фискальных обязательств перед бюджетом. Оспорить доначисление налогов в этом случае будет необычно сложно. И практика показывает, что суды практически всегда встают на сторону налоговой инспекции.

По результатам проверки инспекторы выяснили, что фирма сотрудничает с контрагентами, деятельность которых носит признаки фиктивности. После сбора доказательной базы, опроса свидетелей было выявлено, что партнеры не выполняли сварные работы, у контрагентов отсутствовали собственные активы и штат, а деятельность была полностью подконтрольна проверяемой фирме. Эта компания и была признана конечным бенефициаром. Суд подтвердил, что решение носило законный характер ФНС (определение Верховного суда РФ №305-ЭС20-10538 от 13 авг 2020 года).

Критерии выбора контрагента играют огромную роль

Федеральной налоговой службой был введен новый подход к методике выбора контрагентов. Ранее от предпринимателей требовалась должная осмотрительность. Теперь же при оценке корректности процедуры выбора поставщиков товаров и услуг, инспекторы руководствуются принципом «коммерческой осмотрительности».

Новый подход относит к подозрительным безденежные расчеты, нелогичные бизнес-процессы, плохую деловую репутацию и отсутствие собственных средств и ресурсов.

При изучении сомнительных сделок, сотрудники налоговой инспекции должны постараться ответить на ряд вопросов:

известно ли вам местонахождение контрагентов;
были ли у вас доказательства, что контрагент в принципе способен исполнить сделку;
знаете ли вы, как руководитель, по каким критериям выбирали поставщика;
насколько серьезно изучали контрагента перед заключением договора (откуда узнали о нем, делали ли запросы на сайте nalog.ru, с кем контактировали лично и т.д.);
насколько такая сделка противоречит обычному поведению вашей компании на рынке;
не было ли нарушений процедуры согласования поставщика;
как рассчитывались по сделке: реальное перечисление денежных средств или использовались другие формы (уступка прав, векселя).

Читайте также: Лицензии для ИП перечень

Кроме того, будут затребованы все документы по данной сделке. Инспектор обязательно проверит, соответствовал ли документооборот другим подобным взаимоотношениям. Например, при строительном подряде обязательно должен присутствовать акт передачи площадки.

Если сотрудники контрагента выполняли какие-то работы на вашем предприятии, значит должны быть заверенные списки для контрольно-пропускного пункта, с конкретными фамилиями.

Одним из критериев, по которым инспектор фискальной службы определяет недобросовестного контрагента, является наличие в сделках необоснованно завышенной или заниженной цены. Однако тут нужно заметить, что такой критерий вступает в прямое противоречие с позицией Верховного суда, который считает нарушением лишь многократное отклонение от рыночной цены (пункт 3 Обзора дел, связанных с применением положений статьи 269 НК РФ, утвержден Президиумом ВС РФ 16 фев 2017 года).

Чтобы не стать объектом пристального внимания инспекторов следует тщательно изучать своего партнера, особенно при осуществлении крупных сделок или если вы знаете, что грядет налоговая проверка.

При этом инструкция ФНС для сотрудников указывает, что компании имеют полное право показывать разную осмотрительность при совершении сделок. То есть, контрагента по многомиллионному контракту действительно нужно тщательно проверять. Если же речь идет о покупке канцтоваров на сумму в пару тысяч рублей, то поставщика допускается изучать поверхностно. Эту позицию поддерживает и Верховный суд РФ в своем определении № 307-ЭС19-27597 от 14 мая 2020 года.

Иногда судьи в спорных вопросах встают и на сторону налогоплательщиков. Так, в ряде случаев (постановление АС Московского округа № А40-104181/2017 от 29 мая 2020 года) судьи посчитали, что отсутствие штата материально-технической базы не является доказательством фиктивности организации, поскольку она могла воспользоваться услугами привлеченных организаций для выполнения условий договора.

Превалирование реальности сделки над осмотрительностью

В ряде случаев существует возможность доказать реальность сделки, даже если ФНС считает, что контрагент имеет все признаки фиктивности. Именно таким путем пошло руководство ЗАО «СПТБ Звездочка», чей случай стал каноническим в судебной практике.

Фирма приобрела материалы, стоимостью 2,6 млн. рублей. Для данного предприятия такая сделка не считалась крупной, поэтому детальной проверки контрагента руководство не провело. Однако инспекторы посчитали поставщика техническим, поскольку у предприятия отсутствовали собственные технические средства, управленческий и вспомогательный персонал.

В данном случае суд встал на сторону ЗАО, посчитав, что необязательно проводить проверку каждого поставщика при незначительных сделках. Такое положение закреплено в определении ВС РФ № 307-ЭС19-27597 от 14 мая 2020 года.

Если реальность сделки может вызвать сомнения у фискальных органов, следует собрать доказательства того, что при заключении сделки была проявлена должная осмотрительность.

Тем более, что теперь, после изменения законодательства, появилась возможность оформить налоговую реконструкцию.

Реальность получения налоговой реконструкции

Сразу стоит отметить, что возможность реконструировать налоги – занятие не из легких.

Расходы и вычеты НДС будут сняты в том случае, если сотрудниками фискальной службы будет установлен формальный документооборот и обналичка по договору, но при этом налогоплательщик не предоставит доказательства выполнения обязательств по сделке.

Если инспекторам удастся доказать, что компания знала, или должна была знать, о заключении сделки с фирмой-однодневкой, то тут возможно только два иных варианта.

В случае определения реального поставщика будет проведена реконструкция в части наценки. Налоговая инспекция позволит учесть расходы, потраченные на уплату налога на прибыль и вычеты по НДС. Однако только по документам реального поставщика.
Если не удалось выявить реального поставщика, то вычеты по НДС будут сняты, но можно будет учесть расходы по налогу на прибыль. Для установления их размера необходимо будет привлечь эксперта-оценщика, либо доказать соответствие цен рыночным, на основе закупок, не вызвавших нареканий фискальной службы.

И хотя сегодня реконструкция налогов нормативными документами еще не предусмотрена, а будет задействована лишь после согласования всех документов в Министерстве финансов – практика такой реконструкции уже имеет место в налоговом поле РФ. Обнадежить может и тот факт, что зачастую судья встает на сторону предприятий, решая споры с налоговой службой в пользу предпринимателей.

Генеральный директор «Самитов Консалтинг»
Самитов Марат
Если у тебя остались вопросы – пиши их в онлайн чат или наш WhatsApp

Читайте также: ИП петров с г отзывы

«Самитов Консалтинг»
Заказать звонок
Пн-вс: 09:00-18:00

Вся информация, размещённая на сайте, является интеллектуальной собственностью компании «Самитов Консалтинг» и не является публичной офертой.

Ваш телефон

Заказать звонок

Получить книгу бесплатно

Спасибо что дочитали до конца

Если у вас есть вопросы по аудиту и восстановлению вашей бухгалтерии
Оставьте вашу заявку и наши специалисты с вами свяжутся.

Но это еще не все.
В ПОДАРОК вы получите книгу «Марата Самитова» — Бусидо бизнеса,
которая поможет вам взглянуть на бюрократические процессы вашего дела новыми глазами.

Переход с общего режима налогообложения на УСН: НДС, расчеты с покупателем и бюджетом

Как известно, цена за товары, работы, услуги в договоре устанавливается с учетом налога на добавленную стоимость. Этого требует положение п. 1 ст. 168 Налогового кодекса, так как при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога.
Однако может сложиться и так, что впоследствии по каким-либо причинам контрагент перестает уплачивать налог на добавленную стоимость (например, перестает быть плательщиком налога в силу положений п. п. 2 или 3 ст. 346.11 НК), при этом стоимость товаров, работ, услуг на сумму НДС не уменьшает. Чем организации может грозить подобная ситуация?

В соответствии с нормами ч. 1 и 2 ст. 424 Гражданского кодекса исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Изменение ее после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, либо в установленном законом порядке. Как уже говорилось, в силу п. 1 ст.

168 Кодекса сумма НДС выставляется дополнительно к цене товаров, то есть фактически является «налоговой» составляющей общей цены. Уплата цены товара в полном объеме, включая ту ее часть, которую составляет сумма налога на добавленную стоимость, является гражданско-правовой обязанностью покупателя (общества) перед продавцом. Об этом упомянули судьи в Постановлении Президиума ВАС РФ от 22 сентября 2009 г. N 5451/09 по делу N А50-6981/2008-Г-10.

Соответственно, в ситуации, когда контрагент-поставщик перестает быть плательщиком НДС, у него отпадает обязанность предъявлять покупателю сумму налога. И, как следствие, в этом случае цена товаров, работ, услуг должна определяться уже без этой налоговой составляющей.
Следовательно, если контрагент уже не уплачивает НДС, тем не менее общую сумму стоимости товаров, работ или услуг оставляет неизменной, то в отсутствие дополнительного соглашения об увеличении цены подобная ситуация может быть расценена налоговыми органами как необоснованное перечисление контрагенту денежных средств в части, приходящейся на сумму, являвшуюся ранее суммой налога на добавленную стоимость. Соответственно, если организация-покупатель данную сумму учтет в расходах для целей налогообложения прибыли или при применении упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», налоговики будут иметь все основания не принимать подобную сумму при расчете налоговой базы.

Nota bene. Если контрагент уже не уплачивает НДС, а общую сумму стоимости оставляет неизменной, то в отсутствие дополнительного соглашения об увеличении цены подобная ситуация может быть расценена налоговыми органами как необоснованное перечисление контрагенту денежных средств в сумме, являвшейся ранее налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, отсутствие дополнительного соглашения об изменении цены может повлечь не только разногласия с контрагентом относительно права требовать оплаты соответствующей суммы НДС (поскольку налог не включается в цену), но и риск спора с налоговыми органами.

Отношения с бюджетом

Переход с общего режима налогообложения на УСН может породить вопросы при расчетах с контрагентами не только у покупателя, но и у самого продавца, переставшего платить НДС.
Многие компании, находящиеся на общем режиме налогообложения, неохотно сотрудничают с теми, кто находится на УСН, по причине того, что «упрощенец» не платит НДС в бюджет, соответственно контрагент-покупатель, получая счета-фактуры без выделения этого налога, не может произвести по нему вычет. Очевидно, что если поставщик не снижает цену, то она содержит сумму налога.
Некоторые компании, переходя с общего режима на УСН, чтобы не терять покупателей, с которыми сотрудничают на протяжении многих лет, выставляют им счета-фактуры, где выделяют суммы НДС. В свою очередь компании-покупатели, уплачивая в составе цены НДС, просят «упрощенцев» это делать в расчете принять налог к вычету.
По этому вопросу налоговая служба считает, что суммы налога, предъявленные налогоплательщику НДС «упрощенцем», вычетам не подлежат (Письмо ФНС России от 6 мая 2008 г. N 03-1-03/1925). Кроме того, в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера плательщика налога на добавленную стоимость (п. 5 ст. 169 НК).

Так как компания-«упрощенец» не является плательщиком НДС, то и соответствующего ИНН у нее быть не может. А, как известно, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 Кодекса, не считаются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
В случае выставления налогоплательщиком, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, покупателю товаров счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет. Кроме того, Минфин упоминает, что организации на УСН, выставившие при реализации товаров покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, обязаны представлять в налоговые органы по месту учета соответствующую налоговую декларацию по данному налогу.
Суммы НДС, на которые поставщик-«упрощенец» не снижает цену, будут учитываться в составе налогооблагаемой базы. Соответственно, компании с объектом налогообложения «доходы» обложить налогом нужно будет всю сумму, полученную от покупателя, вместе с поступившим налогом.
Если у компании-«упрощенца» объект налогообложения «доходы за вычетом расходов», то в данном случае в составе выручки будет учитываться вся поступившая от покупателя сумма, как и в случае с базой «доходы». Но учесть в расходах сумму уплаченного в таком случае НДС у компании не получится, так как организация не является плательщиком НДС.
Таким образом, не снижая цену, но желая при этом угодить покупателям, компания — плательщик НДС сама несет дополнительные расходы в виде «лишних» платежей в бюджет: сначала — уплачивая сумму НДС, выделенную в счет-фактуре; затем — облагая эту сумму уже в составе дохода единым налогом. Для того чтобы урегулировать сложившуюся ситуацию, продавцу следует вернуть сумму НДС, уплаченную покупателем в счет предстоящей поставки товаров, не забыв при этом внести изменения в декларацию по НДС в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН.
Кроме того, необходимо внести изменения в действующий договор. А лучше изначально установить в нем условие, что в случае если контрагент перестает быть плательщиком НДС, то цена договора подлежит снижению на сумму, которая ранее приходилась на налог на добавленную стоимость. При таком условии контракта изменение цены по товарам, работам, услугам будет обоснованным и не потребуется заключение отдельного дополнительного соглашения для того, чтобы снять риски споров с налоговыми органами.

Источник: pnalog.ru

У вас упрощенка и с вами отказываются работать?

Бывает, что некоторые компании (в лице бухгалтеров или директоров) отказываются заключать договор, когда узнают про УСН. Мол для них это проблемы, они потеряют какие-то проценты и т.п. Бред!

Как объяснить тупому партнеру, что «упрощенка» — это даже лучше для него:

«Если бы мы работали не по упрощенке, то к нашей цене в 1000000 рублей добавился бы еще 18% НДС, и вы платили бы 1180000 рублей, а потом ждали бы, когда государство вернет вам 180000 рублей НДС. Работая с нами, вы не платите лишних 18% и не ждете потом их возврата, эти деньги работают на вас, а не болтаются у государства в кармане».

Компания на УСН продает кирпич за 100 руб. Покупатель — компания на ОСНО. Кирпич покупается не для перепродажи. Компания на ОСНО должна будет 18% ещё заплатить в казну?

Объект налогообложения — сумма реализации, т.е. НДС платится не потому, что что-то купили, а потому, что что-то продали. Поэтому сам факт покупки компанией на ОСН чего-либо без НДС обязанности платить налог в бюджет не порождает.

Однако, купив кирпич у компании на УСН, компания на ОСН не имеет возможности при продаже своего товара вычесть из НДС в сумме своей рализации сумму НДС, уплаченную компании на УСН.

В итоге: для компании на ОСН без разницы, купить кирпич у компании на УСН за 100 руб или купить у другой компании на ОСН за 118 руб.