Пояснения к уточненной декларации: нужны ли и когда
Когда в налоговой отчетности выявляются ошибки, данные приходится корректировать уточненной декларацией. Разбираемся, нужно ли при подавать пояснение в ответ на требование ИФНС? И если решено ситуацию пояснить, как это сделать?
- О необходимости пояснять уточненку
- Как дать пояснение ИФНС
- Что делать, если решено пояснить уточненку
- Образец пояснения к уточненной декларации
О необходимости пояснять уточненку
Уточненная декларация подается налогоплательщиком в случаях, прописанных в п. 1 ст. 81 НК РФ:
- в обязательном порядке — если в первичном отчете выявлены ошибки, неточности или не отражены сведения, и это привело к занижению суммы налога;
- по желанию — если в первичной декларации содержатся ошибки или недостоверные данные, которые не привели к занижению суммы налога.
Право и обязанность подавать уточненную декларацию не зависит от того, кто выявил ошибку — бухгалтер компании или ИФНС. В обоих случаях применяются приведенные выше правила.
Если из налоговой инспекции в рамках камеральной проверки декларации пришло требование о представлении пояснений, в ответ на него можно (п. 3 ст. 88 НК РФ, п. 1 ст. 81 НК РФ):
- дать пояснения — если не было занижения налога в первичном отчете;
- внести соответствующие исправления, то есть представить уточненную декларацию — если выявлено занижение суммы налога, а также если налогоплательщик сам посчитал нужным подать новый отчет.
Иначе говоря, в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ, ответ на требование ИФНС в виде пояснения — это альтернатива уточненной декларации, а вовсе не обязательное дополнение к ней. Нормы Налогового кодекса не требуют прилагать к уточненке какие-либо дополнительные пояснения. Предполагается, что новые показатели исправят прежние ошибки, и ситуация прояснится. Если же в ходе камеральной проверки уточненной декларации вновь возникнут вопросы, инспекция запросит у налогоплательщика пояснения еще раз.
Причем для истребования пояснений у налоговиков должны быть веские основания (п. 3 ст. 88 НК РФ):
- ошибки в декларации, в том числе в уточненной;
- содержащиеся в ней противоречивые данные;
- несоответствие представленных налогоплательщиком сведений тем, которыми располагает ИФНС.
Только лишь в этих случаях инспекция имеет право требовать пояснения к поданной декларации, включая уточненку. Такой вывод подтвержден судебной практикой и отражен, например, в постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2021 № 10АП-3190/2021 по делу № А41-54475/2020. Из него следует, что требовать пояснения и документы при отсутствии в уточненной декларации ошибок, несоответствий, противоречий налоговая инспекция не может.
Упростите работу с требованиями ФНС. Удобно отслеживать, можно выбирать способ ответа и прикреплять подтверждающие документы в любом формате
Как дать пояснение ИФНС
Если налоговики запросили пояснения, а оснований подавать уточненную декларацию нет, на требование нужно ответить. Иначе можно получить штраф по ст. 129.1 НК РФ в размере 5 000 рублей. За повторное нарушение оштрафуют уже на 20 000 рублей. На должностное лицо могут наложить штраф по ч. 1 ст.
15.6 КоАП РФ в сумме 300–500 рублей.
Сроки ответа
Базовый срок, в течение которого нужно дать пояснения в ответ на требование налоговой — пять рабочих дней. Но есть нюансы:
- если требование пришло по ТКС, нужно в течение шесть рабочих дней с даты размещения направить квитанцию о его приеме, затем есть еще пять рабочих дней на ответ;
- если требование пришло по почте заказным письмом или было направлено в личный кабинет налогоплательщика, на ответ есть 11 рабочих дней с даты отправки письма из ИФНС;
- если требование получено непосредственно в инспекции, ответить надо за пять рабочих дней с даты вручения.
Форма пояснения
В остальных случаях пояснительная записка составляется в свободной форме. Письмо адресуют начальнику соответствующей ИФНС — его имя нужно указать в преамбуле. Здесь же отражают данные компании: название, адрес, основные коды. Также необходимо указать номер требования и присвоить письму исходящий номер — если вдруг переписка продолжится, на него будет проще ссылаться.
В тексте сообщения нужно подробно разъяснить ситуацию, а при необходимости приложить подтверждающие документы.
Полезные инструкции
Что делать, если решено пояснить уточненку
Ранее мы выяснили, что писать пояснение к уточненной декларации необходимости нет. Вместе с тем некоторые специалисты все же снабжают ее пояснительной запиской или сопроводительным письмом. Цель в том, чтобы дополнительно разъяснить инспекторам, почему пришлось подавать новую декларацию, что было не так с первичной и какие данные в итоге верны.
Представлять ли пояснение к уточненке или нет, каждая компания решает самостоятельно. Однако это двойная работа, ведь корректные сведения уже содержатся в самом отчете. Если с ним все в порядке, вопросов у ИФНС не возникнет. Если же будут найдены ошибки, налоговики затребуют пояснения.
Если все же решено пояснить уточненную декларацию, можно опираться на образец пояснения к уточненной декларации, приведенный ниже. Начать лучше с того, что новый отчет подается в связи с выявлением ошибок в первичном документе. Следует указать налог, а также налоговый период. Можно сослаться на норму НК РФ, предусматривающую право и обязанность уточнить поданную отчетность.
В тексте письма нужно перечислить, какие именно ошибки были в предыдущем отчете, указать номер строки и листа, где содержатся некорректные данные. И конечно, отразить верные показатели.
Если к пояснительной записке прилагаются какие-то документы, их также лучше перечислить в тексте.
Обратите внимание! Уточненка нередко представляется уже после того, как вышел срок подачи отчетности и уплаты налога. Если в ней сумма платежа пересчитана в большую сторону, перед подачей отчета следует доплатить налог, а также рассчитать и перечислить пени. Только в этом случае можно избежать штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 20 % от неуплаченной суммы.
К пояснительной записке, если она подается, можно приложить платежные документы.
Образец пояснения к уточненной декларации
Бухгалтер ООО «Море» обнаружил, что в декларации по УСН за 2021 год неверно рассчитана сумма налога. Так вышло из-за того, что в самом конце года в учете не была отражена одна операция по реализации услуг на 100 000 рублей. После пересчета сумма налога увеличилась на 6 000 рублей. Бухгалтер рассчитал пени за просрочку платежа, перечислил в бюджет налог и пени, после чего подал уточненную декларацию по УСН. Вместе с ней было решено направить в налоговый орган сопроводительное письмо такого содержания:
Как и когда подавать уточненную налоговую декларацию по УСН
С 1 июня 2022 года налоговая обрабатывает уточненные декларации к уменьшению по новым правилам. В статье расскажем, к чему готовиться, если подаете такую уточненку. Также напомним алгоритм, как подать уточненную декларацию ИП и ООО на УСН к увеличению (доплате).
Что вы узнаете
Как подается уточненка, если налог переплатили
Определите, в каком году допустили ошибку, которая привела к переплате. Исправьте КУДиР за тот год или внесите исправительные записи в КУДиР в текущий период. Такой выбор дает ст. 54 НК РФ. Править текущий год удобно, например, когда переплата копеечная.
Если правили прошлогодний период, сдайте уточненку и после окончания камералки подайте заявление о зачете/возврате переплаты. Подавать заявление сразу вместе с уточненной декларацией смысла нет. С 1 июня 2022 действует новая редакция ст. 81 НК.
По новым правилам налоговая отражает переплату в карточке расчетов с бюджетом (КРСБ) только после того, как закончила проверять отчет к уменьшению. Либо когда прошли 3 месяца, которые НК РФ отводит для камеральной проверки. Поэтому логично дождаться результата.
До 1 июня 2022 сумму излишне уплаченного налога инспекторы добавляли в КРСБ сразу, как только получали уточненку к уменьшению. Этим пользовались компании, чтобы получить бездолговые справки о расчетах с бюджетом, например, для тендера или банка. Такие организации подавали уточненки специально с заниженной суммой налога, а потом переуточнялись на реальные суммы. После 1 июня 2022 получить так быстро справку об отсутствии задолженности перед бюджетом не получится.
Будьте готовы к тому, что инспекторы могут запросить документы, которые подтверждают факт налоговой переплаты. Это могут быть договоры, акты, накладные, платежные поручения, авансовые отчеты, акты сверок с контрагентами. Если пугает объем запрашиваемых документов, целесообразно заранее организовать электронное взаимодействие с налоговой через оператора ЭДО.
В СБИС удобно отвечать на требования контролеров. Если требований много, сервис сформирует их реестр. Так вы точно не пропустите ни один запрос от ИФНС.
Общаться с налоговой через СБИС
В какой срок подается уточненка к уменьшению
Закон дает 3 года со дня переплаты на то, чтобы вернуть или зачесть излишне уплаченную сумму. Поэтому если выявили переплату и не хотите дарить деньги государству, не тяните с исправлениями, чтобы успеть в установленный срок.
За какой период можно подавать
Вы можете исправлять ошибку любого года. Но если 3 года со дня переплаты прошли, придется обращаться в суд. В этом случае срок исковой давности считают со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о переплате. Поэтому шансы вернуть средства есть, если докажете, что на момент, когда переводили суммы в бюджет, не догадывались о переплате.
Налоговая будет отстаивать такую позицию: компании и ИП ведут бизнес на свой страх и риск, сами считают налоги, поэтому о переплате должны знать изначально, когда уже переводят средства в бюджет.
Невозвращенные переплаты будут висеть в карточке расчетов с бюджетом (КРСБ). Налоговая не вправе их списать. Налоговый кодекс позволяет контролерам списывать только безнадежную недоимку, задолженность по пеням и штрафам.
По каким причинам возникает переплата
- В состав доходов включили поступившие кредиты и займы
- При совмещении УСН и ПСН при расчете единого налога по упрощенной системе ИП учел доходы, которые получил в рамках патента
- Не провели документ
- Не провели документ
- ИП без работников выполнил лимит 50%
- Не использовали пониженную или нулевую ставку, хотя право на нее есть
Как подавать уточненную декларацию по УСН, если налог не доплатили
Определите, в каком году допустили ошибку, которая привела к недоимке. Внесите необходимые изменения в КУДиР за тот период. Если период ошибки не смогли определить, то вносите исправительные записи в Книгу учета за текущий период. Такой порядок прописан в п. 1 ст. 54 НК РФ.
Если правили прошлый год, доплатите налог, пени и только потом сдавайте уточненку. Если сделать наоборот — сначала отчет, а потом платеж, — будет штраф за просрочку. Это прописано в п. 4 ст. 81 НК РФ. Санкция считается по п. 1 ст.
122 НК РФ как 20% от неоплаченной суммы налога.
В какой срок подается уточненная декларация к увеличению
Чем раньше найдете ошибку, исправите ее и подадите корректировку, тем меньше рисков, что налоговая обнаружит недочет.
Если налоговая найдет ошибку первой, придется оплатить не только недоимку и пени, но и штраф.
За какой период можно подавать
В рамках камеральной проверки налоговая проверяет период, за который сдана отчетность. Поэтому если декларацию подали и обнаружили ошибку до окончания камералки, целесообразно как можно быстрее исправить ошибку.
Если камералка прошла успешно, руководствуйтесь правилом 3 лет: исправляйте ошибки за 3 последних года. Это период, который инспекторы могут проверить в рамках выездной проверки. В 2022 году это 2021, 2020 и 2019 годы. Вероятность, что налоговая назначит выездную проверку, высока:
- Если доходы с начала года приближаются к установленным лимитам. Промежуточный порог — 150 млн рублей. Максимально возможный доход на упрощенке — 200 млн рублей. Оба значения умножаются на коэффициент-дефлятор. При совмещении с ПСН (актуально для ИП) ориентируйтесь на лимит 60 млн рублей.
- Упрощенец ведет деятельность через цепочку контрагентов или сотрудничает с проблемными, подозрительными контрагентами.
- Налоговая нагрузка ниже средней по отрасли.
Расчет налога за 2018 год и более ранние периоды проверят, если подали уточненку за соответствующий год. Поэтому, если подаете уточненку к уменьшению за более ранние периоды, проверьте, что параллельно нет ошибок, которые могли привести к недоплате налога. Если такие ошибки есть, исправьте их.
Так же действуйте, если подаете уточненную декларацию по любому другому налогу. Например, по налогу на имущество организаций. Дело в том, что инспекторы вправе проверить любые налоги за уточняемый период.
По каким причинам возникает недоимка
- В приход по эквайрингу не включили комиссию банка
- В выручку от продажи на маркетплейсах не включили комиссию торговой площадки
- При совмещении УСН и ПСН часть доходов ИП ошибочно отнес на патентную систему
- Предприниматель продал бизнес-имущество, а отчитался как за личное
- Провели документ дважды
- Учли затраты, которые не поименованы в НК в закрытом перечне
- Учли неоплаченные затраты, несмотря на кассовый метод при УСН
- Провели документ дважды
- Учли неоплаченные суммы
- Забыли про лимит в 50% для компаний и ИП с работниками
- Использовали пониженную или нулевую ставку без права на нее
- Не применили повышенный тариф, когда доходы превысили 150 млн рублей с учетом коэффициента-дефлятора или численность работников превысила 100 человек
Пример исправления ошибки
ИП Иванова применяет УСН «Доходы» (6%). В 2021 году продала нежилое помещение физлицу за 6,5 млн рублей. Чек пробила, но при расчете налога эти деньги не учла. Ошибку обнаружила самостоятельно в 2022 году, уже после того, как сдала декларацию по УСН.
Ошибка привела к налоговой недоимке, поэтому править декларацию — обязательно.
Бухгалтер ИП внес недостающую запись в КУДиР за 2021 год. Доплатил в бюджет налог 390 000 рублей (6 500 000 рублей x 6%), а также пени. После сдал уточненку по УСН за 2021 год.
КУДиР после исправления
Чтобы не было уточненных деклараций, важно ежеквартально проверять главный налоговый регистр на УСН — Книгу учета доходов и расходов. Именно по этому документу упрощенец составляет декларацию. Справиться с проверкой поможет СБИС. Сервис предупредит о нестыковках в документах, и вы сможете до сдачи отчетности внести в учет нужные исправления.
В СБИС Книгу учета можно править построчно прямо из КУДиР. Специальный фильтр отбирает данные за конкретный период. Как проверять регистр, рассказали в пошаговой инструкции.
Как заполнять уточненную декларацию по УСН
Заполняйте корректировочную декларацию на бланке, который действовал в уточняемом периоде.
При заполнении титульного листа укажите порядковый номер корректировки. Для первичной декларации этот реквизит равен 0—. Для первой уточненки: 1—. Для второй: 2— и так далее. При заполнении отчета в программе прочерки можно не ставить.
Саму декларацию заполняйте полностью заново, отражая правильные данные.
Бывает, что ошибка в декларации не связана с суммой налога. Например, неправильно указали ОКТМО. В подобных случаях налог вы не занизили, значит, декларация не обязательна. Достаточно подготовить пояснения в произвольной форме.
Пример составления титульного листа для уточненной декларации по УСН
Нужно ли сопроводительное письмо
Налоговикам будет проще разобраться, почему вы меняете сведения, если приложите к уточненной декларации сопроводительное письмо в произвольной форме.
Укажите, за какой период и по какой причине представляется отчет.
Приложите документы, которые:
- докажут наличие переплаты, если уточненка — к уменьшению;
- подтвердят уплату налога и пеней, если уточненка — к увеличению.
Отправлять инспектору неформализованные документы, в том числе пояснения, письма, умеет СБИС. С ним не придется искать актуальную форму для уточненной декларации — программа сама предложит нужный бланк.
Источник: admveidelevka.ru
Подаём уточнённую налоговую декларацию правильно
В статье 81 НК РФ прописаны основные моменты процедуры подачи уточнений к налоговой декларации.
Важное правило, которое нужно помнить всем бухгалтерам – сначала доплачиваем выведенную сумму и только потом предоставляем отчёт в налоговую.
Однако, существует масса вопросов о самой процедуре сдачи уточнённой налоговой декларации (УНД), а также о том, какие последствия могут наступить для предприятия в случае нарушения общеустановленного порядка.
Обстоятельства, обуславливающие корректировку сведений по налогам
Уточнённая декларация подаётся в случаях, когда во время формирования первичной налоговой отчётности была отображена недостоверная информация.
Исходя из действующего законодательства, к недостоверным данным относятся:
некорректно выведенная сумма расходов;
неправильно отображённая доходная часть;
неверная сумма финансово-хозяйственного результата;
суммы, которые не соответствуют данным первички или лицевых счетов.
Так, УНД необходимо предоставить в ИФНС в случае, когда:
обнаружено неверное указание кодов ОКТМО, ИНН/КПП, КБК в первичных документах;
в сданной налоговой декларации обнаружены арифметические ошибки, а также неправильно указан налоговый период или дата отчёта;
во время заполнения налоговой отчётности бухгалтер нарушил установленный законом порядок.
Основные тонкости, которые нужно учитывать при подаче УНД
Следует со всей ответственностью подходить к оформлению налоговой декларации, так как арифметические просчёты или опечатки по тексту могут привести к административной ответственности налогоплательщика.
Приведём пример: Бухгалтер ООО «Любимов» во время подачи декларации по налогу на добавленную стоимость за II квартал 2016 года ошибочно указала отчётным периодом – I квартал текущего года. Налоговики, в свою очередь, не обнаружили налоговую декларацию предприятия за II квартал 2016 года. Поэтому, на основании ст. 15.5 КоАП, за непредставление отчёта, с ООО взыскали административный штраф в размере пятисот рублей.
Также обращаем внимание на процедуру уточнения налоговых данных для индивидуальных предпринимателей, прекративших хозяйственную деятельность. Так, ИП, предоставивший в предыдущем отчётном периоде НД с недостоверной информацией (например, умышленно занизил сумму налога), обязан подать уточнённую НД и перечислить в бюджет рассчитанную недоимку.
Сроки предоставления уточнений по декларации
Существуют два варианта сроков подачи УНД:
1) период сдачи отчётности по определённому налогу ещё продолжается – в таком случае плательщик налогов не претерпит никаких налоговых последствий;
2) сроки предоставления отчётности закончились – в данной ситуации нужно учитывать обстоятельства, при которых были обнаружены те или иные ошибки в бухучёте (самостоятельно ответственными лицами предприятия или же во время аудита налоговой инспекции).
Ответственность за подачу УНД
Примечательно, что за подачу уточняющих сведений по налоговым декларациям (причём вне зависимости от количества раз) юридическая ответственность не предусматривается.
В случае обнаружения недостоверной информации в первичной НД, порядок действий субъекта хозяйствования предельно прост: сперва необходимо уплатить выведенную сумму недоимки, и только потом предоставить в налоговую инспекцию уточняющую декларацию.
Если налогоплательщик самостоятельно выявил ошибки в расчётах или описки при оформлении налоговой декларации, наказания от налоговой ждать не стоит. Более того, админ. наказания не будет, если по результатам отчётного периода у налогоплательщика была проведена выездная проверка и налоговый орган не обнаружил такую ошибку в бухучёте.
Также, в соответствии со ст. 81 НК РФ, штраф не взымается с налогоплательщика, который самостоятельно перечислил сумму недоимки в бюджет, при условии соблюдения указанного алгоритма действий: проплата – уточнённый отчёт.
Как подавать уточнённые декларации по определённым видам налогов?
1) НДС
УНД по налогу на добавленную стоимость можно подавать как за текущий, так и за прошлые налоговые периоды. В случае, когда в уточнённой налоговой декларации занижается сумма НДС, подлежащая уплате, налогоплательщику придётся ждать выездную проверку налоговиков. Причём, в процессе такого аудита налоговые инспекторы производят проверку не только переплаченного в бюджет НДС, но и всех других налоговых платежей, перечисляемых предприятием. Что касается камеральной проверки, она проводится каждый раз после предоставления отчётности по налогу на добавленную стоимость.
Форма бланка УНД по НДС может меняться, поэтому следует заполнять только актуальную на момент выявления недостоверной информации форму отчётности. Как и в остальных случаях, доплату недоимки и рассчитанной пени необходимо производить до предоставления уточнёнки в налоговую.
Если же в УНД указана уменьшенная сумма НДС, переплату по нему можно засчитать в счёт следующих платежей, для чего налогоплательщиком подаётся отдельное заявление.
В случае, когда сроки уплаты налога в бюджет не истекли, нет необходимости производить расчёт пени.
2) Подоходный налог
Нередки случаи, когда необходимо скорректировать квартальный отчёт 6-НДФЛ. Допущенная неточность в отчёте может быть обнаружена как непосредственно бухгалтерией предприятия, так и налоговой инспекцией, проводящей камеральную проверку. Так, чтобы скорректировать данные по подоходному налогу, необходимо подать уточнённую декларацию по форме 6-НДФЛ.
Например, ООО «Полис» во время оформления отчёта указала ОКТМО другого района. Данная описка исправляется подачей новой декларации по корректному ОКТМО, а также предоставлением нулевой отчётности по неверно указанному коду. Параллельно с этим, необходимо предоставить в налоговую инспекцию объяснительную, в которой указать причины аннулирования первичной НД.
Порядок заполнения уточнёнки по подоходному доходному налогу прописан в Приказе ФНС № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 года. Один из основных нюансов – в уточнённой форме декларации нужно проставить специальный номер корректировки «001».
Так, если предприятие/ИП самостоятельно предоставит в налоговую уточняющий отчёт 6-НДФЛ, административный штраф в размере пятисот рублей взыскиваться с него не будет.
3) Налог на прибыль
УНД по налогу на прибыль необходимо подавать только в той ситуации, когда можно по документам определить период искажения информации. Если невозможно установить точный период образования недостоверных данных, уточнять налоговую декларацию не нужно – налоговую базу и величину налога можно скорректировать в текущей налоговой отчётности.
В случае, когда налог на прибыль уплачивается в казну в большем размере, чем это необходимо, предприятие может:
подать УНД (является не обязательством, а правом бизнес-субъекта);
откорректировать обнаруженные неточности в налоговом учете и указать правильные данные в текущей декларации;
не совершать никаких действий, если искажённые сведения играют в отчётности незначительную роль.
Источник: enterfin.ru
Уточненная декларация — 2021: помощница или мина замедленного действия?
В период относительного затишья между годовыми и квартальными отчетами самое время освежить свои знания по представлению уточненных деклараций. Думаете, бесполезная трата времени? Про уточненки вам известно абсолютно все, и говорить тут не о чем? А давайте проверим!
В статье вы найдете полезную информацию про уточненные декларации, сможете за пару минут сделать «срез» своих знаний, а также получите важную подсказку, с помощью которой работа с уточненками станет легче для вас и безопаснее для компании.
Как избежать ошибок в учете при УСН?
Чтобы не делать лишней работы, а уж тем более не платить потом пени и штрафы, нужно очень внимательно вносить суммы в Книгу учета доходов и расходов. Перед тем, как сделать запись, подумайте, является ли поступление денежных средств доходом? Можно ли его признать в данный момент времени? На эти вопросы ответит статья 346.17 НК РФ. Также можно пользоваться разъяснениями Минфина РФ.
Отдельного внимания заслуживают расходы. На УСН их можно признать только в том случае, если они соответствуют перечню статьи 346.16 НК РФ, экономически обоснованы, фактически произведены и документально подтверждены. Для разных расходов предусмотрен свой момент признания в учете. Это нельзя упускать из вида.
Ошибка в Книге учета доходов и расходов
Книгу учета доходов и расходов должны вести и организации, и предприниматели. Предлагаю начать проверку с нее. Министерством финансов дано разъяснение о внесении изменений в налоговые регистры на упрощенке в письме №04-02-05/1/108 от 15.12.03 г. В нем говорится о том, что исправление нужно вносить в тот период, в котором была допущена ошибка. Обоснованием поправки является бухгалтерская справка. В ней нужно подробно изложить суть внесения изменений.
Согласно Порядку заполнения Книги учета доходов и расходов, чтобы внести исправление, нужно аккуратно зачеркнуть запись, при необходимости рядом поставить нужную сумму. После этого указать текущую дату, рядом с корректировкой – «Исправлено верно», подпись руководителя с расшифровкой и печать. Также можно около исправленной записи пометить реквизиты бухгалтерской справки, чтобы, впоследствии, можно было понять, почему понадобилось вносить правки.
Нюансы подачи сопроводительного письма к уточненной декларации по УСН
Сопроводительное письмо необходимо составлять при наличии запроса о пояснениях со стороны представителей ФНС РФ. Однако руководителям рекомендуется заранее составить документ и подавать его сразу. Форма бумаги свободная, однако, должна опираться на стандартные правила делопроизводства. В частности, в письме следует отразить следующие реквизиты:
- название организации или подразделения, куда направляется уточненка;
- реквизиты компании-налогоплательщика. Нужно указать полное название предприятия, его ОГРН, ИНН, КПП, юридический и фактический адреса, контактные данные (номер телефона и электронную почту);
- номер составляемого письма в соответствии с документооборотом компании, а также его дату;
- «живые» визы главного бухгалтера и руководителя предприятия. В случае если компания использует в своей повседневной деятельности штамп, его также необходимо проставить. Однако предприятия вправе не применять печать, начиная с 2021 года. Поэтому отсутствие оттиска не будет равноценно нарушению.
В свою очередь, в тексте документа уместно отразить следующие аспекты:
- отчетный период, относительно которого направляется уточняющая декларация, а также по какому налогу она сдается;
- конкретизация ошибок, допущенных бухгалтером в изначальном варианте, которые привели к занижению налогооблагаемой базы;
- отметка корректировок – следует указать, какие именно данные были изменены. Важно прописать не просто исправленные значения, но и старые записи, которые были изменены. Это позволит упростить и ускорить процесс проверки и последующего одобрения документа;
- общая сумма пересчитанного налога и пени к уплате. Также следует прописать реквизиты платежных документов, которые были получены после оплаты налогов;
- объем переплаты по заявленному налогу. В случае, когда компания намерена получить возврат, либо же зачислить переплату в счет будущих платежей, потребуется указать номер и дату заявления на возврат или зачет средств. То есть, нужно будет составить дополнительный документ (заявление) и подать его своему налоговому инспектору.
Перерасчет налога
Любая обнаруженная и исправленная ошибка ведет к занижению или завышению налогооблагаемой базы по УСН. Особенно неприятно, если налог не доплатили, так как придется перечислить и пени. Поэтому после внесения исправлений нужно как можно быстрее перечислить недоимку в бюджет.
Для этого достаточно умножить налоговую ставку, в соответствии с выбранным объектом налогообложения («Доходы» или «Доходы минус расходы»), на сумму корректировки. Чтобы найти пени нужно эту же цифру умножить на количество дней, прошедших с даты, когда должен был быть перечислен налог, и на 1/300 от ставки рефинансирования. Например, недоимка составила 70000 рублей, обнаружили и перечислили ее через 137 дней с даты, регламентированной для уплаты УСН, тогда пени будут равны: 70000 х 137 х 1/300 х 8,25% = 2637,65 рублей. Также можно воспользоваться онлайн калькулятором расчета пеней на Петербургском правовом портале.
Если в результате устранения ошибки налогооблагаемая база была завышена в прошлом налоговом периоде, а отчетность уже сдана, нужно составить корректировочную декларацию и отправить ее в налоговую инспекцию. Излишне уплаченный налог можно вернуть, написав заявление, либо он зачтется в будущем.
Что вам известно об уточненной декларации?
Как бы отлично мы не владели той или иной информацией, со временем она устаревает. Особенно когда использовать ее приходится нечасто.
Предлагаем ответить на несколько вопросов и сразу сверить ваши ответы с законодательной нормативкой и судебной практикой.
Вопрос 1. Оштрафуют ли по ст. 119 НК РФ компанию, опоздавшую с подачей первичной декларации, но представившей уточненку до окончания камеральной проверки исходной декларации?
Вопрос 2. Обязана ли компания подавать уточненную декларацию по НДС, если выставила покупателю счет-фактуру с завышенным налогом в предыдущем квартале?
Вопрос 3. Вправе ли налоговый орган отказать в приеме уточненки, если она представлена за период, истекший 5 и более лет назад?
Вопрос 4. Компания представила уточненную декларацию во время выездной проверки. До подачи уточненки был доплачен налог и соответствующие пени. Освободит ли это от штрафа за неполную уплату налога по п. 1 ст. 122 НК РФ?
А теперь сверим ответы:
На вопрос 2: Не обязана, но имеет право это сделать. Компании-продавцу необходимо выставить исправленный счет-фактуру и отразить верные записи в доплисте к книге продаж за предыдущий квартал. Подача уточненки в такой ситуации — это ее право, а не обязанность (ст. 81 НК РФ, Постановление ФАС московского округа от 26.05.2014 N Ф05-4530/14 по делу А41-25836/2012).
На вопрос 3: Нет, отказать не могут. У налоговиков нет оснований для отказа в принятии уточненок, сдаваемых налогоплательщиком за любой период его деятельности, в т. ч. ранее, чем за 3 года (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 28.08.2014 N Ф04-8233/14 по делу N А03-18880/2013). При этом вернуть излишне уплаченный налог после истечения 3-летнего срока затруднительно или вообще невозможно (ст. 78 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 25.02.2021 N 03-02-06/12973).
На вопрос 4: Нет, не освободит. НК РФ не запрещает подавать уточненку во время выездной проверки, но не избавляет налогоплательщика, даже если до момента подачи уточненной декларации им уплачены налог и соответствующие пени. Но размер штрафа может быть уменьшен (п. 4 ст. 81 НК РФ, Постановление АС Уральского округа от 08.08.2017 N Ф09-4261/17, АС Северо-Кавказского округа от 20.11.2017 N Ф08-9005/2017).
Не расстраивайтесь, если затруднились с ответом на отдельные вопросы или ответили с ошибками. Информационные пробелы легко устранить — воспользуйтесь нашим предложением.
Корректировочная декларация по УСН
В любом случае при обнаружении и исправлении ошибок за прошлые налоговые периоды налогоплательщик обязан отправить «уточненку». Во-первых, у инспекторов только так появятся новые сведения о налоге организации. А, во-вторых, при проверке (камеральной или выездной) факт отсутствия уточненных сведений при заниженной налоговой базе повлечет за собой денежные взыскания. Если у фирмы образовалась переплата, то подавать новую декларацию можно по желанию. Но тогда не получиться, ни вернуть, ни зачесть излишне переплаченные суммы.
Уточненную декларацию за прошлые года нужно составлять по тем формам, которые действовали на тот момент. Заполнять отчет актуальными сведениями. То есть не разницей между первоначальными и исправленными, а заново, с пометкой на титульном листе, что декларация уточненная, с номером корректировки.
Особенности оформления уточненной декларации по УСН с увеличенной суммой к оплате
Порядок оформления уточненки такой же, как и первоначальной версии. Особое правило относится только к указанию кода декларации. На изначальной декларации в разделе «Номер корректировки» следует проставлять «0», а на первой и последующих уточненках – «1», «2» и т.д.
В остальном порядок оформления документа полностью соответствует стандартным правилам НК РФ и делопроизводства. В уточняющей декларации важно отобразить только корректные данные, а если и в этом документе будет допущена ошибка, то руководитель должен будет подавать исправленный документ до тех пор, пока вся информация не будет прописана правильно.
Что будет, если не исправлять ошибки?
Ответственность за неисправленные ошибки наступит в том случае, если налогооблагаемая база занижена. Помимо пеней организация должна будет перечислить в бюджет 20% от неуплаченной суммы. Если в ходе проверки налоговая инспекция сможет доказать, что налог не уплачивали умышленно, штраф возрастет до 40%.
Организацию могут оштрафовать только за неуплаченный или не до конца перечисленный налог по итогам года. Авансовые платежи под санкции не попадают. Когда налогоплательщик самостоятельно находит и исправляет ошибку, он должен перечислить недоимку и пени, подать уточненную декларацию. В этом случае никаких штрафов не будет.
- Статья 346.17 НК РФ. Порядок признания доходов и расходов
- Статья 346.16 НК РФ. Порядок определения расходов
- Приказ ФТС России от 14.10.2019 N 1580
Когда уточненка поможет, а когда навредит
Уточненная декларация — инструмент, позволяющий налогоплательщикам исправлять ошибки, уточнять налоговые обязательства, а в определенных случаях — снижать санкции.
Эффективность работы этого инструмента всецело зависит от самого налогоплательщика — его знаний налогового законодательства, практических навыков и умения извлекать нужные подсказки из судебной практики. В результате уточненка может стать как помощницей, так и миной замедленного действия, способной серьезно навредить.
Компания затянула с подачей уточненной декларации, зная о неверном исчислении земельного налога, и ей назначили штраф 471 956 руб. за недоплаченный налог по п. 1 ст. 122 НК РФ. Судьи признали начисление штрафа законным и обоснованным — у налогоплательщика имелось достаточно времени для внесения исправлений и подачи уточненки (Определение ВС РФ от 15.02.2021 N 309-ЭС20-23882).
Почти полмиллиона рублей смогла бы сэкономить поданная вовремя уточненная декларация!
В определенных случаях уточненка обладает негативной энергетикой:
- может спровоцировать выездную проверку корректируемого периода (п. 4 ст. 89 НК РФ, Письмо ФНС от 29.05.2012 N АС-4-2/8792);
- «облегчить» денежные запасы компании, став поводом для возврата в бюджет НДС, возмещенного в заявительном порядке, с уплатой процентов в увеличенном размере (п. 24 ст. 176.1 НК РФ).
- послужить поводом для прихода в компанию налоговиков с повторной проверкой, если в уточненной декларации отражена уменьшенная сумма налога или увеличены убытки (п. 10 ст. 89 НК РФ).
Про эти негативные последствия представления уточненок известно давно. Почему мы вновь заговорили о них сейчас? За ответом загляните в следующий раздел.
Источник: zethouse.ru