Косвенные расходы при УСН это



Иллюстрация: Everett Collection/Shutterstock
Финансовый директор, продуктолог сервиса «Моё дело Финансы»

Чтобы Евгению установить конкурентоспособную отпускную стоимость выпускаемой лофт-мебели, необходимо точно определить себестоимость единицы. Для этого предприниматель сегодня познакомится с классификацией затрат по способу включения в себестоимость. В этой статье речь пойдет именно о затратах, а не расходах. Если вы не понимаете разницы между этими понятиями, начните погружение в тему с прочтения этой статьи. После этого возвращайтесь к текущему материалу, чтобы в голове разложить информацию по полочкам.

Кстати, Евгений делает большие успехи в организации управленческого учета для своего производства. Ему помогает мой бесплатный онлайн-курс «Управленческий учет для собственников среднего бизнеса», на котором я подробно отвечаю на возникшие вопросы.

Прямые и косвенные расходы в 1С: Бухгалтерии

Что такое прямые затраты

Прямые затраты — это затраты, четко связанные с производством и реализацией продукции, оказанием услуг и выполнением работ. Состав прямых затрат в разных бизнесах будет разным. Например, для Евгения прямые затраты включают стоимость фанеры и фурнитуры, необходимые для производства мебели. Эти величины он может распределить на себестоимость конкретных единиц готовой продукции. К этой же категории Евгений отнесет затраты на проведение рекламной кампании, нацеленной на продвижение новинки, — журнального столика для небольших студий.

Что такое косвенные затраты

• общепроизводственные — связаны с производством;
• общехозяйственные — связаны с бизнесом в целом.

У Евгения общепроизводственные затраты — заработная плата рабочих, социальные отчисления, аренда цеха, оплата электроэнергии и отопления. Эти производственные затраты невозможно или экономически невыгодно распределить по отдельным продуктам, но они в целом связаны с производством лофт-мебели. Например, рабочие кроме сборки мебели ремонтируют инструмент, следят за состоянием цеха, занимаются приемкой и организацией хранения материалов.

Как понять, что распределение косвенных затрат по видам продукции экономически невыгодно? В этом случае расходы на организацию необходимых процессов превысят выгоду от знания точной величины затрат в себестоимости единицы продукции. Евгений рассматривал фиксацию рабочими каждого вида работ в нарядах, но быстро понял, что четверть рабочего времени уйдет на заполнение и анализ бумажек. Это «распрямит» косвенные затраты, но объем производства снизится, и компания получит меньше прибыли.

К общехозяйственным затратам Евгений отнесет зарплату директора, затраты на приобретение канцелярских товаров, аутсорсинговую бухгалтерию и клининг офиса. Подобные затраты не связаны с изготовлением продукции, но нужны для того, чтобы компания успешно работала.

Что такое база распределения

Распределять косвенные затраты между продукцией помогает база распределения, выражаемая в стоимостных или натуральных единицах. Она представляет собой общий для товаров, работ или услуг показатель, пропорционально которому косвенные затраты распределяют по видам продукции. Для каждой компании и каждого вида косвенных затрат база распределения может быть своей.

Почему расходы не отображаются в Книге учёта доходов и расходов при УСН?

Часто в качестве основного показателя выбирают количество отработанных часов или зарплату работников, объем или стоимость использованного в производстве сырья. База распределения должна быть экономически обоснована при увязке косвенных затрат с продукцией. Если вы раньше ничем подобным не занимались, последуйте примеру Евгения. Он остановился на самом простом варианте — выбрал базой распределения прямые затраты с самым большим удельным весом в себестоимости.

Больше всего денег предприниматель тратит на покупку сырья, поэтому для основы базы распределения выбрал его стоимостное выражение.

Некоторые организации используют сразу несколько баз распределения. Например, коммерческие расходы распределяют пропорционально выручке, а общепроизводственные — пропорционально зарплате рабочих. За счет этого получается более точно учесть характер возникновения косвенных затрат.

Как распределить косвенные затраты

Косвенные затраты удобнее распределять по итогам месяца. Сначала предприниматели суммируют затраты, а затем считают коэффициент распределения:

Краспр = Косвенные затраты ÷ База распределения.

Коэффициент показывает, сколько рублей распределяемых затрат нужно отнести на рубль базы распределения. Далее на него умножают базу распределения по каждому виду продукции.

На первый взгляд это кажется сложной операцией, которую без опыта правильно не выполнить. Я готова убедить вас в обратном на простеньком примере.

Евгений производит столы и стулья. На изготовлении столов рабочие за месяц заработали 40 000 рублей, а стульев — 30 000 рублей. Предприниматель ежемесячно забирает из оборота 50 000 рублей на личные расходы в виде зарплаты директора (общехозяйственные расходы). Задача — распределить общехозяйственные затраты на каждый тип продукции. В качестве базы распределения возьмем зарплату рабочих:

Краспр = 50 000 ÷ (40 000 + 30 000) = 0,7142

На каждый рубль зарплаты работников приходится по 71 рублю 42 копейки общехозяйственных затрат. Теперь распределяем общехозяйственные затраты по видам продукции:

• столы — 0,7142 × 40 000 рублей = 28 574 рубля;
• стулья — 0,7142 × 30 000 рублей = 21 426 рублей.

Разобравшись с косвенными и прямыми затратами, Евгений сможет считать маржинальный доход и понимать, стоит ли масштабировать бизнес. Об этом показателе я расскажу чуть позже.

А пока приглашаю вас на мой бесплатный онлайн-курс «Управленческий учет для собственников среднего бизнеса», где я учу предпринимателей принимать управленческие решения на основе объективных цифр, а не приблизительных оценок. В этом кроется нехитрый секрет стабильности и процветания бизнеса.

Источник: delovoymir.biz

Затраты косвенные

Косвенные затраты – это такие затраты, к которым относят расходы на хозяйствование и администрирование предприятия, на увеличение квалификации работников, затраты на социальную часть бюджета организации. Размер косвенных затрат связан с уровнем прибыльности предприятия, суммами заработных плат рабочих, затраченными средствами на производство, объёмом проделанных работ. К этой группе также относят расходы на хранение предметов производства, транспортировку материалов и другое.

Косвенные затраты — это затраты, которые, в отличие от прямых затрат, нельзя напрямую отнести на себестоимость изготовления продукции (предоставления работ, оказания услуг) организацией или предприятием.

Косвенные затраты распределяют пропорционально меж разными видами продукции по определённой базе. В виде базы можно взять: стоимость израсходованных материалов, заработную плату производственных рабочих, объём исполненных работ и так далее.

Косвенные затраты выделяются в целях расчета себестоимости продукта.

Рассмотрим, более детально, что значит косвенные затраты.

Косвенные затраты состоят из следующих видов расходов:

• общепроизводственные затраты— это расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации;
• общехозяйственные затраты— это расходы касающиеся нужд управления компании и напрямую не связанны с процессом товаропроизводства;
• коммерческие затраты— это вид расходов, связанный со сбытом товаров либо оказанием услуг. Это расходы, направленные на проведение маркетинговых исследований, продвижение товаров на рынок сбыта, рекламирование, упаковка, расходы связанные с доставкой и зарплата продавцов.

Косвенные затраты, в отличие от прямых, относят на определенный период, а не на определенный вид продукции.

Статьи косвенных затрат:

Основная часть косвенных затрат при расчете точки безубыточности составляет постоянные затраты, другими словами не зависит от объема производства.

Косвенные или прямые затраты?

Затраты, которые являются прямыми для одной организации, могут быть косвенными для другой. Даже сходные виды расходов могут вести себя как прямые или косвенные затраты в зависимости от ситуации. Таким образом расходы на рекламу определенного продукта составляют прямые затраты для конкретного товара, а расходы направленные на рекламу самой организации — это косвенные затраты непосредственно для продуктов рекламируемой компании.

Учет косвенных затрат

Распределение косвенных затрат предусматривает некоторые трудности. Так как полная себестоимость продукции или услуг зачастую служит основой для определения отпускной цены, нужно распределить все косвенные затраты между произведенными продуктами.

Для этого надо определить, какую часть общих накладных затрат несет определенный товар. Для этого вводится понятие коэффициента поглощения. Он может рассчитываться на основе некоторой базы распределения. Одним из способов распределения является разделение накладных затрат пропорционально прямым затратам труда.

В данном случае базой распределения будут служить соответствующие прямые расходы, а коэффициентом поглощения – доля таких прямых расходов на производство того или иного вида продукции в общей сумме соответствующих прямых издержек. Именно данная база распределения косвенных затрат является самой распространенной.

Разработана методика расчета себестоимости, Direct Costs (директ-костинг), при которой косвенные затраты не включаются в себестоимость, а относятся к финансовому результату, то есть вычитают всю сумму косвенных расходов из дохода.

Методика анализа косвенных расходов

Для проведения анализа косвенных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта.

В процессе анализа косвенных затрат вначале следует выяснить причины, из-за которых изменилось их абсолютное и относительное значение.

Косвенные расходы делятся на:

• условно-постоянные;
• условно-переменные. Их роль корректировать процент выполнения плана по производству товара. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Кроме сравнения значений с плановыми показателями, проведение анализа динамики косвенных затрат возможно с помощью сравнения ряда отчетных временных периодов, как правило за три последних года.

По своему составу эти комплексные группы расходов состоят из нескольких статей затрат, которые также анализируются аналогичным образом.

Данное сопоставление значений показывает, насколько колебалась их доля в общей структуре расходов в динамике и по сравнению с планом. Благодаря этому можно увидеть какая наблюдается тенденция — роста или снижения.

Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от причин вызвавших экономию либо перерасход по каждой статье затрат. Экономия может быть связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, а также подготовке квалифицированных кадров. Невыполнение этих пунктов может принести организации урон, значительно превосходящий сэкономленную сумму. В ходе анализа выясняют причины относительно перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Анализ должен выявить непроизводительные затраты или потери спровоцированные бесхозяйственностью. Их можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Затем проводиться сравнительный анализ косвенных затрат на денежный эквивалент товара за ряд отчетных периодов и сравнивается с плановыми показателями. С помощью такого сопоставления, в общем, и по отдельным статьям этих расходов можно выявить их долю в денежном эквиваленте товарной продукции, как она колебалась по годам или кварталам, какая наблюдается тенденция – их снижение или повышение в денежном эквиваленте товарной продукции.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Прямые и косвенные расходы

В течение всего года главный бухгалтер собирает информацию, которая должна найти отражение в учётной политике для оптимизации ведения учёта в будущем. Декабрь для главного бухгалтера – время самостоятельной проверки ключевых точек. Контрольную проверку проходят взаимоувязки перед составлением баланса и сдачей годовых деклараций. Одним из участков учёта, к которому чаще всего возникают претензии проверяющих органов, являются прямые и косвенные расходы, по которым ежегодно выпускаются разъяснения министерств и ведомств. Чтобы не оставалось сомнений, внимательно рассмотрим пункты, требующие особого тщательного внимания.

Перед тем как перейти к особенностям учёта прямых и косвенных расходов, определим, какие виды расходов выделяют в бухгалтерском и налоговом учёте.
В бухгалтерском учёте

Все расходы организации в бухучёте делятся на две большие группы:

• расходы по обычным видам деятельности (всё, что непосредственно связано с производством продукции, оказанием услуг, выполнением работ, приобретением и продажей товаров);
• прочие расходы (всё, что не вошло в первую группу).

В свою очередь, в расходах по обычным видам деятельности выделяют:

• прямые, они же основные расходы (всё, что связано с производством конкретной продукции; это могут быть материалы для производства продукции и зарплата тех сотрудников, кто создаёт продукцию, вместе с зарплатными налогами и взносами);
• косвенные, они же накладные расходы (всё, что связано с обслуживанием производства и управлением; этомогут быть затраты на коммунальные услуги, расходы на аренду, зарплата и налоги с неё по тем сотрудникам, которые осуществляют управление производством).

В налоговом учёте

Российское законодательство обязывает бухгалтеров вести отдельно от бухгалтерского учёта ещё и налоговый учёт. Для упрощения учёта организация может в учётной политике предусмотреть возможность максимального сближения бухучёта и налогового, в том числе в части деления затрат на прямые и косвенные. Итак, в налоговом учёте принято выделять три большие группы расходов:

• расходы, связанные с производством и реализацией (к ним относят материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы амортизации и прочие расходы);
• внереализационные расходы (всё, что не связано с основной финансово-хозяйственной деятельностью прямо, но является экономически целесообразным);
• расходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли (перечень таких расходов поименован в ст. 270 НК РФ, плюс расходы сверх норм и затраты, которые являются экономически нецелесообразными или не подтверждёнными документально).

Учёт расходов в налоговом учёте осуществляется согласно учётной политике, в которой прописывается один из методов их признания. Это может быть либо метод начисления, либо кассовый метод. Если компания использует метод начисления, то все расходы, связанные с производством и реализацией, необходимо делить на прямые и косвенные.

Перечень прямых расходов установлен Налоговым кодексом: это материалы, зарплата и амортизация. При этом кодексом определено, что перечень прямых расходов налогоплательщик устанавливает самостоятельно. Поэтому к перечисленным видам прямых расходов в кодексе компания может добавить свой список, если этот перечень будет закреплён в учётной политике. К косвенным расходам принято относить всё, что не отнесено к прямым расходам и осталось в группе расходов, связанных с производством и реализацией.

Важным моментом разделения расходов в налоговом учёте является цель, которую преследует Налоговый кодекс. Вся суть в том, что косвенные расходы можно в полной сумме признать в текущем отчётном (налоговом) периоде для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. А вот прямые расходы уменьшают налоговую базу только по мере реализации товаров с учётом остатков незавершённого производства. Поэтому для более быстрого признания расходов компании выгодно принимать к учёту как можно больше косвенных расходов. Это позволяет снижать налоговую базу по налогу на прибыль, не дожидаясь реализации товаров.

Рассмотрим основные особенности учёта прямых и косвенных расходов при различных способах осуществления предпринимательской деятельности.

ПРОИЗВОДСТВО

У производственных компаний прямые расходы признаются при реализации продукции. Чтобы рассчитать сумму прямых расходов, которые можно признать в текущем налоговом (отчётном) периоде, нужно установить порядок признания затрат. Порядок утверждается в учётной политике для целей налогообложения и должен применяться не меньше двух налоговых периодов.

Например, прямые расходы, приходящиеся на готовую продукцию и реализованные в отчётном периоде, можно отнести к текущему отчётному периоду. А если прямые расходы, которые были отпущены на производство, пришлись на незавершённое производство, либо на готовую продукцию на складах, либо на отгруженную, но не реализованную продукцию, эти затраты компания сможет учесть только после того, как пройдёт реализация.

ТОРГОВЛЯ

Специфика учёта у торговых компаний в том, что к прямым расходам относят сумму, которую компания тратит на приобретение товаров, в том числе затраты на доставку и транспорт, при условии их продажи в отчётном (налоговом) периоде. Отнесение к прямым расходам определяется моментом перехода права собственности на товар. Списание затрат по доставке рассчитывается с учётом нереализованных товаров на конец месяца.

Например, прямые расходы по договору купли-продажи торговой компании, где товар переходит в собственность по факту оплаты, можно признать в том отчётном (налоговом) периоде, когда будет произведена оплата отгруженных товаров.

ОКАЗАНИЕ УСЛУГ

У компаний, оказывающих услуги, есть возможность списывать все прямые расходы единовременно и сразу в отчётном периоде. При этом таким компаниям лучше продолжать вести раздельный учёт прямых и косвенных расходов, чтобы избежать претензий и рисков.

Например, компания, оказывающая услуги по ремонту аппаратуры, может единовременно списать все прямые расходы в текущем налоговом (отчётном) периоде. А вот фирма, которая занимается ремонтом строительно-дорожных машин, списать прямые расходы единовременно не может, так как данный вид деятельности является выполнением работ, а не оказанием услуг.

• Чтобы понять сложность отнесения расходов к прямым, достаточно взглянуть на статистику разъяснений министерств. Суть их сводится к тому, что для компании будет выгоднее принять расходы в составе прямых, тем самым сдерживая снижение налоговой базы. Посмотрим некоторые комментарии чиновников за последние два года, связанные с делением прямых и косвенных расходов в налоговом учёте. В Письме Минфина России от 19.05.2014 № 03-03-РЗ/23603 «О порядке распределения расходов организации на прямые и косвенные» сказано, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учёте стоимость произведённой и реализованной продукции, должен быть обоснованным.
• Письмом Минфина России от 29.10.2014 № 03-0306/1/54890 «Об учёте прямых расходов» установлено, что налогоплательщик, осуществляющий деятельность, результаты которой не имеют материальноговыражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (т. е. оказывает услуги), вправе относить сумму прямых расходов, осуществлённых в отчётном (налоговом) периоде, в полном объёме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчётного (налогового) периода без распределения на остатки незавершённого производства.
• Письмо Минфина России от 10.07.2015 № 03-03-06/39796 «Об учёте расходов» устанавливает, что сумма расходов на транспортировку товаров с таможенного склада временного хранения на склад налогоплательщика, являющегося торговой организацией, относится к прямым расходам.

НЕ ВСЕГДА ВСЁ ПРОСТО

Приведём примеры нескольких сложных ситуаций, которые возможны в каждой компании, когда деление расходов на прямые и косвенные вызывает трудности в учёте:

• Вынужденный простой в организации, порождающий прямые расходы, является основанием для их отнесения к составу внереализационных.
• Изменения в учётной политике с начала года, вызванные сокращением списка прямых расходов компании, приведут к появлению остатков на счетах затрат, ожидающих реализации продукции. Ведение учётапо ним будет осуществляться в прежнем порядке, пока остатки не будут обнулены.
• Расходы, связанные с арендой производственного помещения будут относиться к прямым расходам. Главным аргументом является отнесение расходов на аренду и коммунальные платежи к производственному процессу.
• Отсутствие выручки у компании свидетельствует об отсутствии прямых расходов. Впрочем, и косвенные расходы компании учитывать в текущем режиме будет весьма рискованно.

Специфика учёта деятельности каждой компании сводится к тому, что одни и те же расходы, могут быть как прямыми, так и косвенными. Определяя, какие расходы лучше отнести к прямым, а какие к косвенным, во избежание споров
с налоговыми органами правильнее будет руководствоваться тремя принципами:

• не нужно гнаться за снижением налоговой базы путём максимального включения расходов в перечень косвенных;
• перед тем как классифицировать расходы и относить их к прямым или косвенным, необходимо изучить их связь с производственным процессом и спецификой деятельности;
• механизм разделения расходов на прямые и косвенные компания должна будет обосновать проверяющим органам.

Пример. Здесь уместно говорить об услугах по доставке, осуществленной как с привлечением третьих лиц, так
и своими силами. Транспортные услуги, связанные с доставкой продукции покупателю, целесообразно отнести сразу
к косвенным, что позволит уменьшить налоговую базу в текущем периоде. Если компания учитывает отдельно
транспортные услуги, связанные с доставкой товаров и материально-производственных запасов (когда их стоимость не включена в цену и акты выполненных услуг выставляются контрагентом отдельно), доставку лучше учесть в составе прямых расходов с последующим списанием по мере реализации.

И последнее: упростить ведение учёта в компании можно путём максимального сближения бухгалтерского и налогового учёта. Главное, о чём стоит помнить главному бухгалтеру, то, что цена одной ошибки при ведении налогового учёта значительно выше, чем стоимость всех бухгалтерских ошибок, выявленных проверяющими.

Источник: bishelp.ru