Критерии перехода с УСН на ОСНО

Виды УСН

Выбравшим упрощенку ИП придется определиться также с типом используемого режима налогообложения. Если для работающих на ОСНО бизнесменов процентная ставка на прибыль едина — 13%, а для ООО -20%, кроме некоторых исключений, то в УСН она зависит от обозначенного бизнесменом объекта налогообложения. При регистрации ИП, либо при переходе на упрощенный режим, предпринимателю предлагается два варианта систем:

Доходы. Организация учитывает размер прибыли и на его основании определяет размер налога. Отдать придется не более 6% от дохода. Решение региональных властей ставка может снижаться до 1% согласно с положениями пункта 1 статьи 346.20 НК РФ.
Доходы минус расходы. Налог взыскивается не с общей прибыли, а с фактической, то есть из общей суммы вычитаются затраты организации. Список расходов, которые могут отниматься от дохода содержится в статье 346.15. Налоговая ставка на оставшуюся сумму колеблется от 5% до 15%, в зависимости от постановления региональных властей. Подобное положение отражает 2 пункт статьи 346.20 НК РФ.

Выбрать понравившийся режим можно при регистрации ИП, либо при подаче уведомления о переходе на упрощенку.

Как заранее понять, что слетаем с УСН, и что делать.

Преимущества и недостатки УСН

Большинство предпринимателей решают использовать упрощенку, потому что их привлекают плюсы обозначенной системы. К ним относят, в первую очередь, возможность не уплачивать:

НДС, если не осуществляется перенаправление товаров через таможню, и отсутствует соглашение о простом товариществе, а также договор о доверительном управлении собственностью
НДФЛ
Частично — имущественный налог. Полностью отсутствует, если у ИП нет объектов, включенных в список п. 7 статьи 378.2 НК РФ

Также в числе плюсов — низкая ставка. При выборе УСН с учетом только доходов она составляет 6%. При этом субъекты РФ имеют право сократить ее еще больше — до 1%. Если бизнесмен собирается платить налоги с суммы, получившейся после вычета затрат из прибыли, в пользу государства уйдет 15%. Однако и здесь все зависит от региона осуществления деятельности.

Местные законодатели могут сократить выплаты до 5%, приняв соответствующие локальные нормативные акты.

Региональные власти имеют право не только сократить ставку по налогу, но и полностью отменить ее для некоторых предпринимателей.

ИП, перешедшие на УСН, могут использовать в 2015-2021 году налоговые каникулы — специальный льготный период освобождения от выплат платежей в пользу государства. Подобное положение закрепляет ФЗ №447-ФЗ, действующий с 29 декабря 2014 года. Однако введение нулевой ставки зависит от политики субъекта, где осуществляется деятельность бизнесмена. Она обычно доступна предпринимателям, работающим в области:

социального обслуживания
инноваций
производства определенного вида товаров
предоставления бытовых услуг населению

Помимо налоговых льгот следует отметить и иные преимущества режима. Одним из главных считается упрощенное ведение отчетности.

Если предприниматель работает по системе “УСН-доходы” и установил онлайн-кассу, ИФНС самостоятельно рассчитает размер налога и подавать декларацию бизнесмену не придется.

Однако выбравшим тип упрощенки “Доходы минус расходы” ИП по-прежнему нужно формировать подобный отчет. Но и здесь у УСН есть преимущество перед иными видами налогообложения: декларация подается раз в год.

Для сравнения, предприниматели, выбравшие ОСНО, встречаются с сотрудниками налоговой чаще, так как подают ежеквартальный отчет по НДС, а также заполненную форму 4-НДФЛ.Да и сами налоговики не спешат с выездными проверками к предпринимателям на упрощенном режиме налогообложения, ведь документооборот при УСН сокращен до минимума. Например, подобным бизнесменам не нужно вести специальную бухгалтерию. Ее с успехом заменяет журнал, куда заносятся все статьи прибыли и затрат, носящий название КУДиР. Это существенно снижает риск возникновения судебных разбирательств. Есть у обозначенного режима и недостатки. В их числе:

Возможность потери сотрудничества с предприятиями, которые осуществляют уплату НДС. ИП не предъявляют счета-фактуры, соответственно, фирмы не могут делать вычеты по данному налогу
Ограниченный перечень расходов, которые можно учитывать при использовании системы “Доходы минус расходы. Полный список подлежащих отражению в документации затрат представлен в статье 346.16 НК РФ
Ограничение по сферам деятельности

Но в большинстве случаев плюсы перевешивают недостатки. Об этом говорит статистика: большинство предпринимателей, регистрирующихся в налоговой, выбирают именно УСН.

Оставьте заявку на консультацию юриста:

Кто не сможет перейти на УСН

Статья 346.12 НК РФ определяет категории бизнесменов, которые не смогут использовать указанный режим налогообложения. Запрет налагается при занятии определенным родом деятельности. Список направлений обозначен в 3 пункте указанной статьи. Упрощенка запрещена в работе:

частных пенсионных фондов
банков
нотариусов и адвокатов, которые решили заниматься частной практикой
ИП, выбравших ЕСХН
ломбардов
бизнесменов, работающих с ценными бумагами
бюджетных организаций и казенных учреждений
иностранных предпринимателей
МФО
негосударственных компаний по подбору персонала
предпринимателей, деятельность которых связана с организацией азартных игр
фирм, осуществляющих страхование
бизнесменов, добывающих полезные ископаемые, или производящих продукцию из категории акцизной
компаний, которые подписали соглашение о делении выпускаемых товаров

Фирмы, в которых доля иных предприятий составляет более четверти, также попадает под ограничения законодательства по применению УСН, помимо организаций, обозначенных в подпункте 14 пункта 3 указанной статьи. Условия, обозначенные в Налоговом кодексе РФ, применимы не только к ИП, но и к юридическим лицам-организациям.

2020: условия и новые критерии перехода

Помимо неподходящего вида деятельности, существуют и другие требования, касающиеся решившегося на переход на УСН предпринимателя. Существуют определенные критерии, нарушение которых не позволяет изменить режим налогообложения, зарегистрировать ИП в рамках указанной системы или осуществить переход ООО на УСН. Они обозначены в той же статье 346.12 НК РФ. Предприятия, относящиеся к малому или среднему бизнесу вправе использовать указанную систему, если:

Количество официально числящихся в компании работников составляет 100 или менее человек. Законодатель при этом идет навстречу предпринимателям, если предприниматель указывает, что число сотрудников в течение расчетного периода превышало лимит, а к 1 января уменьшилось. В таком случае предприниматель может использовать упрощенку
Размер остаточных средств не превышает 150 млн. При этом также стоит ориентироваться на 1 января: если на указанную дату требование соблюдено, переход осуществляется

Подобные лимиты обязательны как для ИП, решивших сменить режим налогообложения, так и для уже работающих по упрощенке бизнесменов. Последние при несоответствии указанным критериям с 2020 года обязаны перейти на ОСНО и рассчитывать налоги по иным правилам.

Сроки и необходимые документы

Следует также разобраться, когда и как осуществляется переход на упрощенную систему. Механизм для регистрирующихся ИП прост. Бизнесмен должен заполнить бланк, для которого предусмотрена форма 26.2-1, рекомендуемая к применению ФНС РФ. Далее заявление подается в налоговую не позднее, чем через 30 дней после постановки на учет нового предпринимателя.

Указанный период зафиксирован во 2 пункте статьи 346.20 НК РФ. Для уже работающих по другой системе налогообложения ИП предусмотрены иные правила. Срок подачи заявления о смене режима — до 31 декабря текущего года. С января подобные предприниматели уже числятся на УСН.

Уведомление о переходе: особенности

Вносим в строку ИНН числовое обозначение, присвоенное в момент регистрации ИП
В графе КПП ставим прочерки — подобные номер присваивается только организациям. ИП его не имеет
Вносим в выделенное место код подразделения налоговой, обслуживающий регион ведения деятельности бизнесмена. Его можно уточнить на официальном портале ФНС
В клетке, подписанной как “признак налогоплательщика”, ставим цифру 3. Она обозначает переход на упрощенку с иного режима налогообложения
В строки ниже вносим ФИО бизнесмена
Цифра 1 проставляется в графе “переходит на упрощенную систему налогообложения” в случае, если заявление заполняет уже действующий предприниматель. В клетках ниже в этом случае прописывается год смены режима. Если ИП только зарегистрировано, проставляется число 2
Укажите код объекта налогообложения. “Доходы” зашифрованы под цифрой 1, “Доходы минус расход” соответствуют числу 2. Ниже укажите год перехода
Обозначьте прибыль за 9 месяцев
Укажите лимит остаточных средств
В графе «ФИО налогоплательщика ИП» ставим прочерки — она предназначена исключительно для организаций
Далее указывается номер телефона, дата заполнения и подпись

Стоит помнить, что подавать уведомление можно лишь при соответствии требований к ИП, работающим на УСН. Налоговая не будет проверять данные в момент подачи уведомления. Однако, если в дальнейшем выявляются нарушения, предприниматель подвергается наказанию.

Этапы процедуры

Итак, переход на УСН производится в порядке, обозначенным законом: Шаг 1. Заполняется заявление о выборе УСН в качестве режима налогообложения. Шаг 2. Уведомление передается в подразделение ФНС, ведущее работу в регионе, где ведет деятельность ИП с обязательным соблюдением сроков. Можно самостоятельно передать бумагу сотруднику ФНС, воспользоваться помощью доверенного лица или направить документ по электронной почте. Шаг 3. Перед применением УСН формируем необходимую налоговую базу. Рассмотрим последний пункт подробнее.

Расчет налога

При переходе на УСН с ОСНО меняется порядок расчета налога. Если общая система подразумевает использование метода начисления, то на УСН для учета расходов и доходов используется кассовый метод.

При формировании налоговой базы после перехода на упрощенку важно придерживаться главного правила: прибыль или затраты учитываются только один раз, то есть включаются либо в декларацию по ОСНО, либо в отчет по УСН. Например, если ИП продал товар или выполнил работы до 31 декабря, а оплата ожидается только после 1 января, то формируется дебиторская задолженность.

Если до перехода использовался метод начисления, значит прибыль была учтена в декабре, и при расчете налога на УСН она не попадает в декларацию. Положение зафиксировано в п.1 пп.3 статьи 346.25 НК РФ. Но если при работе использовался кассовый метод, то средства учитываются только в момент их получения, а значит, включаются в отчет. Об этом сообщается в п. 1 пп.1 той же статьи.

Момент перехода — самый тяжелый для предпринимателя. Однако в дальнейшем работа с документацией упрощается, что является одним из основных преимуществ работы на УСН.

Консультация юриста по поводу перехода на УСН

Какой порядок действий при переходе на УСН и основные преимущества можно уточнить у наших юристов. Заполните форму ниже для получения консультации.

Источник: amulex.ru

Как перейти с УСН на ОСНО: сложно ли это

Индивидуальные предприниматели и владельцы предприятий могут выбрать разные налоговые режимы для осуществления своей деятельности.

Декларация УСН

По умолчанию, при регистрации любая компания сначала попадает на общий режим.

Чтобы перейти на УСН, требуется составить специальное заявление.

Но компания сохраняет общий режим, если применение другого становится невозможным.

Как перейти с УСН на ОСНО? Об этом и поговорим далее.

Основные правила и первые этапы

Организация может перейти с упрощёнки на основную систему, если выполняет несколько несложных условий:

Добровольный порядок. Тогда переход осуществляется с начала следующего года, согласно общепринятому календарю.
Из-за того, что условия применения УСН были нарушены. Тогда новая система применяется с начала квартала, в котором было допущено и замечено нарушение.

Кроме того, свои правила действуют относительно уведомления налоговой службы о своих намерениях:

Если порядок перехода – с добровольной основой, то сообщить надо не позднее, чем 15 января в следующем году после самой процедуры. Немного другими будут правила для тех, кто задумался о том, как перейти с УСН на ОСНО в середине года.
Если же причина – в выявленных нарушениях по условиям–максимум через 15 календарных дней после окончания периода отчётности, когда нарушения выявляются, обнаруживаются.

Навигация по статье

1 Что значит «слетать» с упрощёнки
2 Переход с УСН на ОСНО: добровольное решение
3 Платим налоги правильно
4 Возмещаем НДС
5 Как учитывать расходы
6 Налоговый учёт в бухгалтерских программах

Что значит «слетать» с упрощёнки

Это простонародное выражение, которое используют для обозначения ситуаций, когда теряется право на применение УСН. Для этого достаточно превышения одного из показателей, связанных с деятельностью организации:

Превышение 25-процентного участия в Уставных Капиталах организаций, принадлежащих другим лицам. Если они так же используют упрощённую систему.
Открыть филиал фирмы. Но применение УСН не прекращается, когда открывают обособленное подразделение, либо представительство.
Начало деятельности, которая несовместима с применением УСН.
Превышение предела доходов, установленного в той или иной сферы.
Уменьшение или занижение стоимости ОС.
Количество работающих доходит до 100 и превышает эту цифру.

Достаточно превысить один из данных показателей, чтобы фирму снова перевели на ОСН. Тогда у предпринимателя появляется обязанность по определению налоговой базы по каждому из налогов. Результаты зависят от того, какой применяется метод расчёта.

Кроме того, возникает необходимость в определении дополнительных параметров:

Остаточная стоимость у имущества.
Задолженность кредиторам, которая не была погашена.
Задолженности перед поставщиками, по зарплате, по налогам.
Дебиторская задолженность. Кассовый метод и метод начисления ведут к появлению различий между уровнями доходности.

Переход с УСН на ОСНО: добровольное решение

Осуществление такого действия возможно уже в январе года, который следует за периодом по отчётностям.

В НК РФ чётко определяют срок, до окончания которого соответствующие уведомления должны оказаться в налоговой.

Он доходит до 15 января в году, когда планируется перейти на другую систему.

Документ нужен для того, чтобы подтвердить желание заявителя отказаться от одного варианта и выбрать другой. Главное – указать правильные сроки.

Общий режим нельзя будет использовать в случае нарушения компанией сроков, установленных законодательно.

При отправлении уведомлений не стоит ждать какого-то подтверждения от самой ФНС. Информирование налоговой в этом случае носит только уведомительный характер. Если всё сделано вовремя, то можно сразу начать использовать общий режим.

Но за прошлый год отчёт составить всё равно необходимо. Для этого заполняются декларации, перечисляются налоги. Это обязательно и для тех, кто думает, как перейти с УСН на ОСНО с 2017 года.

Когда компания начинает использовать новый режим – возникает необходимость для начисления НДС по отношению к уплатам с реализаций товара. Можно и возместить часть налогов, предъявленных продавцами.

Платим налоги правильно

Налог начисляется, начиная с того периода, когда в силу вступает новый режим. Опорой должны стать следующие суммы:

Авансы, которые клиентами уже перечислены.
Стоимость работ и услуг, ценностей, постоянно реализуемых.

Формирование счетов-фактур проводится владельцем предприятий с использованием указанных данных. Это необходимо клиентам, позволяющим принять добавленные налоги для возмещения.

Нужно пересмотреть соглашение, если договор изначально был заключен без НДС, и отгрузка товаров осуществляется в момент, когда компания уже перешла на общий режим.

Например, цену можно увеличить на сумму самого налога. Или просто выделить его из стоимости, которая отражена самим договором. Если у второй стороны нет возражений против внесения таких изменений.

Но, даже если возражения имеются, начисление налога по докладной всё равно становится обязанностью. Только выплата осуществляется за счёт собственных средств предпринимателя.

Возмещаем НДС

Возмещение НДС или принятие к вычету становится возможным на основании счетов-фактур, полученных от поставщиков за период, начиная с которого общий режим заменил упрощённый.

Главное требование – наличие счетов-фактур с корректным оформлением. Величина добавочного налога в этих документах должна быть выделена отдельно.

Есть и другие моменты, соблюдение которых становится важным:

Если в создании объекта ОС используются материалы и инструменты для строительства, то они должны быть приняты ещё при УСН. А сам объект вводится в эксплуатацию, когда действует уже ОСН.
Поступившие товары ещё не прошли реализацию.
Продажа уже прошла, но стоимость поставщику ещё не оплачена.
Товары, которые поступили в наличие, к производству ещё не приняты. И не произведена их оплата в момент времени, когда применялась упрощённая система.

Добавочный налог можно возместить, когда товары уже принимаются по факту, если они уже оплачены, поступили в работу при использовании общего режима.

В статье 145 НК РФ подробно описываются условия, которым необходимо соответствовать, чтобы быть освобождённым от налога. Для этого же можно осуществлять действия, входящие в статью 149.

Как восстанавливать НДС — с этим вопросом сталкиваются те, кто переходит обратно, с общего режима на упрощённый. Возмещению подлежат в этом случае только выплаты, которые были приняты к учёту. Но только в том случае, если товары и услуги ещё не использовались на момент перехода к УСН.

Как учитывать расходы

Задолженности перед кредиторами, которые ещё не погашены, должны быть отнесены к группе расходов, связанных с «переходным» периодом для предприятия.

При оказании услуг до того, как применяется общая система, учёт баз по налогу на прибыль обязателен.

Даже при оплате по факту после того, как переход осуществился. Это объясняется тем, что упрощённая система предполагает применение кассового метода, чтобы признать расходы.

Тогда учёт расходов ведётся по мере того, как появляются соответствующие факторы. Потому, если оплата не была произведена, из-за расходов налоговая база не становится меньше.

Особое правило, связанное с упрощённым режимом, требует соблюдения особых правил при работе с амортизацией основных средств.

Здесь есть несколько рекомендаций:

Амортизация – стандартный механизм, согласно которому основные средства переносятся в группу издержек.
Но при УСН используют другой подход.
Упрощенцы могут в принципе отказаться от использования амортизации. Тогда основные средства будут списываться напрямую.

Но иногда случается так, что основные средства используются, когда фирма находится ещё на общем режиме. И амортизация позволит принять к учёту только часть из применяемых инструментов. Как тогда вести учёт для оставшейся части активов?

Подсчёт средств в основной деятельности проводится на дату, когда уже удалось перейти к другой системе. Важным становится определение остаточной стоимости. Опора идёт не на учёт по налогам, а на сведения бухгалтеров.

Только на последнем этапе цену остатков переносят в группу издержек. Благодаря издержкам уменьшается налог, который уплачивается теми, кто использует УСН. Срок эксплуатации основных средств определяет общее количество издержек вместе с другими нюансами.

Например, на протяжении первого года работы в УСН списывается остаточная стоимость, если основные средства подлежат эксплуатации на протяжении 3 лет. По-другому расчёты распределяются, если срок увеличивается до 15 лет.

Налоговый учёт в бухгалтерских программах

Программы в 1С помогают фиксировать довольно широкий набор операций. Можно рассмотреть лишь те, которые относятся к наиболее распространённым. Одна из ни- когда считают показатели по издержкам, связанным с покупкой активов в нематериальной группе и средств для основной детальности.

Когда мы работаем в программе 1С, этот показатель легко определить, сопоставив сведения по оборотно-сальдовым ведомостям. И счетам, где учитываются средства на основную деятельность. Кроме того, за основу можно взять книгу по учёту расходов с доходами. Конкретно нам поможет второй раздел.

Ещё одна разновидность операций с частым применением – проведение вычета суммы НДМ, которые коррелируют с авансами от контрагентов. В расчёт берутся те авансы, которые ещё не были погашены.

Вычет принимают к учёту на дату, когда фирма ещё не начинала работать на УСН. Подтверждение самого вычета – это пакеты документов, по которым видно, что НДС был возвращён контрагентам.

Читайте также: Отзывы сотрудников в УСН

К знаковым операциям для этой программы так же можно отнести работа с транзакциями, прошедшими за месяц, их закрытие без ошибок. Особенное значение имеют операции, привязанные на сам остаток средств, их общей величине.

Обычно предполагается, что амортизацию исчисляют по тем активам, которые относятся к внеоборотным. На этом же этапе списываются так называемые будущие расходы. И пересчитывают стоимости остатков по материалам. В данном случае опираются только на среднюю стоимость.

На видео представлены советы, правила и рекомендации по переходу с ОСНО на УСН:

Заметили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить нам.

Источник: vyborprava.com

Порядок перехода ИП на ОСНО в течение года + сроки и отчетность

Как осуществить переход с УСН на ОСНО в 2020-2021 годах

УСН и ОСНО — настолько различные системы налогообложения, что их очень трудно сравнивать. ОСН предусматривает ведение полного бухучета с начислением и выплатой всех видов налогов. УСН допускает уплату минимального количества налогов.
Как перейти с УСН на ОСН? Переход с одного режима налогообложения (УСН) на другой (ОСН) возможен в следующих случаях:

Прекращение использования УСН на добровольной основе при подаче уведомления в налоговую (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Его нужно направить в ИФНС не позже 15 января года, с начала которого осуществляется смена режима. Уведомление подается по форме № 26-2-3 (утв. приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829).

Важно! Подавать уведомление о добровольном уходе с УСН нужно обязательно, так считает Минфин. Не сделав этого, нельзя начать применять общий режим налогообложения. Узнать, как складывается свежая судебная практика по этому вопросу, можно из аналитической подборки от К+, получив бесплатный доступ к системе.

Вынужденное прекращение использования УСН в результате превышения максимально допустимого уровня годового дохода или нарушения других условий для применения УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление о прекращении использования УСН подают течение первых 15 дней квартала, следующего за тем, в котором были нарушены условия применения УСН. Уведомление подается по форме № 26-2-2 (утв. приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829).

Важно! Если просрочите или вообще не сдадите это уведомление, вас могут оштрафовать на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ, письмо Минфина от 06.12.2017 № 03-11-11/81211). Для директора организации (главбуха или иного должностного лица) возможен также административный штраф от 300 руб. до 500 руб. (ч.

1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Как проинформировать ФНС

Добровольный переход

Если упрощённая система была выбрана необдуманно, отказаться от неё и вернуться на основной режим можно будет только со следующего года. До 15 января необходимо подать в налоговую уведомление об отказе от применения УСН по форме № 26.2-3. ОСНО начнет действовать с 1 января. Отчитаться и уплатить налог за последний год работы на упрощённой системе следует в обычные сроки.

Прекращение упрощённой деятельности

Бывает, что направление бизнеса на УСН прекращено, но компания или ИП не закрывается. Для уведомления ИФНС в таком случае заполняется форма 26.2-8. Подать её нужно в течение 15 рабочих дней с даты прекращения деятельности. Этот день налогоплательщик устанавливает сам. В таком случае подать декларацию и рассчитаться по налогу нужно не позднее 25 числа месяца, следующего после прекращения деятельности на упрощёнке.

Утрата права на УСН

Организация или ИП в течение года может потерять право на применение упрощённой системы или, как говорят, «слететь» с УСН. Происходит это из-за превышения лимитов или несоответствия иным требованиям, которые установлены для этого налогового режима.

Если так случилось, то необходимо подать в налоговую сообщение об утрате права на применение УСН по форме 26.2-2. Сделать это нужно не позже 15 числа месяца, следующего за тем, в котором право на упрощёнку было потеряно. И в том же месяце, не позднее 25 числа, отчитаться по УСН.

При этом будет считаться, что субъект применяет ОСНО с начала того квартала, когда это право потерял, то есть «задним числом». Но не стоит из-за этого переживать. В таком случае компания освобождается от пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов в квартале перехода. Это прямо прописано в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ.

Что означает «слететь с упрощенки»?

«Слететь с упрощенки» — так в народе называют потерю права на применение УСН. Для этого нужно превысить как минимум один из показателей деятельности налогоплательщика:

стоимость ОС — 150 млн руб. в 2020-2021 годах;
средняя численность работников — 100 человек;
установленный предел доходов: в 2021 году — 150 млн руб., на 2021 год эта сумма будет проиндексирована;

Важно! С 2021 года превышение лимитов по доходу и численности не приводит к слету со спецрежима сразу. С 01.01.2021 действуют переходные положения, которые позволяют в такой ситуации сохранять право на упрощенку, пусть и на чуть менее выгодных условиях. Подробнее см. нашу статью.

начать заниматься деятельностью, несовместимой с УСН, например производить подакцизные товары, организовать ломбард (п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
обзавестись филиалом (при этом наличие представительства или иного обособленного подразделения применению УСН не мешает);
превысить 25-процентную долю участия юрлиц в УК фирмы-упрощенца;
стать участником в договоре простого товарищества или доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

При утрате права на применение УСН нужно рассчитать и уплатить налоги, используемые при ОСНО. Это делают по правилам, которые прописаны в НК РФ для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП. Штрафы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешли на ОСНО, платить не придется.

В переходный период от УСН к ОСН придется определить:

Величину дебиторской задолженности, т. к. при кассовом методе и при методе начисления доход будет отличаться.
Кредиторскую задолженность по налогам, зарплате работников, перед поставщиками.
Непогашенную кредиторскую задолженность.
Остаточную стоимость имущества.

Все эти показатели помогут при подсчете налогооблагаемых баз и самих налогов.

Как посчитать и уплатить налоги, а также сдать отчетность при утрате права на УСН, подробно разъясняется в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе, получите его абсолютно бесплатно и переходите в материал.

Что делать, если налоговая сообщила о несоответствии условиям УСН, читайте здесь.

Переход с упрощенки на вмененку (до 01.01.2021)

Важно! С 2021 года режим в виде ЕНВД отменен.

Переход с УСН может быть не только на ОСН, но и на другие налоговые режимы, например, ЕНВД, если это соответствует осуществляемому виду деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако осуществить такой переход можно только с начала очередного года, поскольку добровольный отказ от УСН в течение налогового периода не допускается (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).

При этом о намерении применять ЕНВД в течение 5 первых рабочих дней года придется уведомить ИФНС (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Перечень видов деятельности, к которым можно применять ЕНВД, устанавливает местная городская или районная власть. Она же принимает решение относительно величины ставки единого налога, которая зависит не от результатов ведения хоздеятельности, а от ее видов.

Перешедшие на вмененку организации так же, как и при УСН, обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию. Набор обязательных к уплате налогов для фирм и ИП при этом остается таким же, как и при УСН (платежи во внебюджетные фонды, НДФЛ), но налог УСН заменяется на налог ЕНВД.

Так же, как и при УСН, на ЕНВД не подлежат уплате налог на прибыль, налог на имущество (при отсутствии имущества, оцениваемого по кадастровой стоимости), НДС, но при наличии базы уплачиваются земельный, транспортный и водный налоги.

Налоговая база для ЕНВД расшифрована в ст. 346.29 НК РФ. К ней применяют корректировочные коэффициенты. Сумма налога за месяц образуется умножением налогооблагаемой базы на 15%. Единый налог уменьшают на суммы уплаченных страховых взносов — на 100% (ИП, работающие в одиночестве) или 50% (фирмы и ИП, нанимающие работников).

Особенности перехода с упрощенной системы налогообложения на общую: признаем доходы и расходы

Неоплаченную при УСН выручку нужно включить в состав доходов в 1-м месяце применения ОСН (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6).

Все авансы, которые «упрощенец» получил до перехода с УСН на ОСНО, включают в налогооблагаемую базу по единому налогу. Это делают даже в том случае, если товары по авансам будут отгружены после перехода с УСН на общую систему налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Расходы по такой отгрузке уменьшат базу по налогу на прибыль (письмо Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8).

Читайте также: ИП 1 3 вес

В расходы при переходе с УСН на ОСНО (в первом месяце применения нового режима) включается неоплаченная задолженность по оказанным услугам (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ), невыплаченной зарплате и неуплаченным страховым взносам (письма Минфина РФ от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921, от 22.12.2014 № 03-11-06/2/66188).

НК РФ не связывает возможность отнесения к расходам по ОСН неоплаченных по УСН товаров, работ, услуг с применением того или иного объекта налогообложения УСН («доходы» или «доходы минус расходы»). То есть расходы, которые были понесены при применении УСН, в том числе с объектом «доходы», но оплачены после перехода на ОСНО, учитываются при расчете налога на прибыль.

Споры вызывает порядок учета расходов на товары. Чтобы учесть расходы на них для УСН, товары должны быть не только оплачены, но и реализованы.

Поэтому товары, которые были приобретены и оплачены при УСН, а проданы после перехода на ОСНО, высшие судьи разрешают учитывать в периоде их реализации, то есть при расчете налога на прибыль (письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6, определение Верховного суда РФ от 06.03.2015 № 306-КГ15-289). Ранее Минфин высказывал иную позицию – расходы нужно учесть на дату перехода (письмо от 31.07.2014 № 03-11-06/2/37697). Теперь позиция ведомства совпадает с мнением Верховного суда (письма Минфина РФ от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66457, от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2227). Это особенно выгодно для тех, кто применял УСН с объектом «доходы», ведь до перехода на ОСНО они не могут воспользоваться расходами, чтобы уменьшить налог.

Если у налогоплательщика на УСН есть дебиторская задолженность, возвращение которой невозможно, то убытки от ее списания не учитываются. Ею нельзя уменьшить налоговую базу на УСН (ст. 346.16 НК РФ) и отнести ее к расходам на ОСН (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ) тоже не получится (письма Минфина от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909, от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799).

О порядке учета расходов при добровольном переходе с УСН на ОСН читайте в материале «С УСН на ОСН: подбиваем прошлогодние расходы».

Страховые взносы

На практике нередко встречается такая ситуация. «Упрощенец» теряет право на применение УСН и с начала квартала, в котором это право утрачено, исчисляет налоги по общей системе налогообложения. Возникает вопрос: может ли он учесть страховые взносы, начисленные в период применения УСН, но уплаченные на общем режиме, в целях исчисления налога на прибыль?

В Минфине России считают, что это возможно (письмо от 22 декабря 2014 г. № 03-11-06/2/66188).

Во-первых, порядок учета расходов при переходе с УСН на уплату налога на прибыль с использованием метода начисления предусмотрен статьей 346.25 Налогового кодекса. Так, в соответствии с пунктом 2 этой статьи «упрощенцы» при переходе на уплату налога на прибыль по методу начисления вправе учесть расходы на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены до даты перехода с УСН на ОСН. Эти расходы признаются в месяце перехода с УСН на ОСН.

Во-вторых, применение пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса не зависит от объекта налогообложения «упрощенца». Следовательно, указанные расходы могут учесть фирмы и предприниматели, применявшие как объект «доходы минус расходы», так и объект «доходы».

На этом основании финансисты делают вывод: страховые взносы, начисленные в периоде применения УСН с объектом «доходы» и оплаченные после перехода с УСН на ОСН, можно учесть при исчислении налога на прибыль.

Если фирма на УСН применяла пониженный тариф страховых взносов, но потеряла право на УСН, она должна пересчитать (доначислить) страховые взносы. Сделать это нужно с первого дня квартала, в котором утрачена возможность работать на спецрежиме. Такое разъяснение дано в письмах Минтруда России от 21 апреля 2015 г. № 17-4/В-595, Минздравсоцразвития России от 24 ноября 2011 года № 5004-19.

Определение остаточной стоимости основных средств и НМА при переходе с УСН на ОСНО

Если переход на ОСНО упрощенец совершает в добровольном порядке с начала следующего года, то проблем с основными средствами не возникает. Купленное при УСН имущество списывается равными долями в течение налогового периода — года.

Если же переход с УСН произойдет до окончания года, в учете будет числиться остаток стоимости приобретенного ОС. При объекте «доходы минус расходы» этот несписанный в «упрощенные» расходы остаток стоимости имущества нужно перенести в налоговый учет на ОСНО как остаточную стоимость ОС (письмо Минфина РФ от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34).

При переходе на ОСНО с упрощенки с объектом «доходы» вы также вправе определить остаточную стоимость ОС (п. 3 ст. 346.25 НК РФ, п. 15 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018, письма Минфина от 14.06.2019 № 03-04-05/43643, ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643). Для этого из первоначальной стоимости объекта нужно вычесть расходы, которые могли бы быть понесены, если бы вы применяли объект «доходы минус расходы».

Примеры расчета остаточной стоимости ОС для каждого из указанных случаев можно посмотреть, получив бесплатный доступ к КонсультантПлюс.

В НК РФ есть норма о расчете остаточной стоимости ОС и НМА при переходе с УСН на ОСНО. Она касается объектов, которые были приобретены еще до применения УСН в период работы на ОСНО. То есть на ОСНО купили имущество, затем перешли на УСН, а потом вернулись на ОСНО.

На дату возврата к налогу на прибыль налоговая остаточная стоимость ОС и НМА рассчитывается как разница между остаточной стоимостью этих объектов при переходе на УСН и расходами, списанными за период применения упрощенки (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Подробнее об основных средствах см. в этой статье.

Стоимость ОС: как учесть

Стоимость ОС, которую вы не учли, используя «упрощенку», при переходе учитывают так:

Если до момента использования упрощенки вы уже применяли ОСНО, то объекты, которые были приобретены до «упрощенки», можно амортизировать после того, как вернетесь на ОСНО;
Если же вы приобрели объект в настоящее время, до квартала, в котором начали применять ОСНО, то стоимость рассчитывайте также применяя амортизационные отчисления.

Пример. Ваше ИП применяет ОСНО. Вами были приобретены ОС, длительность использования которых составляет пять лет. Каждый месяц амортизация составляет 7 777 рублей.
С 01.01.2018 компания осуществила переход на УСН, а с 01.01.2021 снова вернулась на ОСНО. При этом остаточная стоимость ОС составила 340 000 рублей.

За первый год своей деятельности должна быть списана половина стоимости ОС, то есть: 340000 * 50% = 170 000.
Получается, что остаточная стоимость ОС на тот момент, когда компания вернулась к ОСНО = 340 000 — 170 000 = 170 000. Начиная с 01.01.2019 ИП будет списывать эту сумму через амортизацию по 7 777 рублей.

НДС при переходе с УСН на ОСНО

При прекращении применения УСН (независимо от причины этого прекращения) фирма или ИП становится плательщиком НДС и приобретает обязанность его начислять. В переходный период нужно принимать во внимание, когда поступили деньги. Если аванс за товар поступил до перехода на ОСНО, а его покупка произошла позднее, то начислять НДС нужно только на реализацию. В случае поступления аванса после перехода с УСН на ОСНО НДС исчисляют из суммы аванса, и начисляют на реализацию. При этом после отгрузки НДС с аванса можно включить в вычеты.

Подробнее о правилах возмещения НДС на упрощенке читайте в этой статье.

См. также статью «Как быть с ”входным” НДС по основным средствам при переходе с УСН на общий режим налогообложения?».

Начислять НДС при переходе с УСН нужно с начала квартала, в котором совершился переход на ОСНО, даже если это произошло в последний месяц квартала. Фирма должна рассчитать и уплатить налог в бюджет за весь квартал.

Счета-фактуры при переходе с УСН на ОСНО

Некоторые арбитражные суды приходят к выводу о корректности переоформления счетов-фактур с выделением НДС с начала всего налогового периода по НДС, к которому относится утрата права на УСН (постановление ФАС Поволжского округа от 30.05.2007 № А12-14123/06-С29 поддержал и ВАС РФ в определении от 06.08.2007 № 9478/07).

Налоговые обязательства, возникающие при переходе на ОСНО

Как только организация или предприниматели перешли на ОСНО, перед ними встает необходимость оплачивать новые виды налогов.

Для юридических лиц это будут:

НДС по одной из трех возможных ставок: 0%, 10%, 20%;;
имущественный налог по ставке до 2,2%;
налог на прибыль либо по классической ставке 20%, либо по специальным ставкам от 0% до 30%.

ИП на ОСНО оплачивают следующие виды налогов:

НДС по одной из трех возможных ставок: 0%, 10%, 20%;
имущественный налог физ. лиц — до 2%;
налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — 13%.