Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.
Налоговое законодательство подразделяет налогоплательщиков на две группы:
— физические лица;
— организации.
К физическим лицам относятся граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.
Индивидуальные предприниматели также являются физическими лицами, которые зарегистрированы в установленном порядке и осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, к ним могут быть отнесены частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
Физические лица подразделяются на два вида: — физические лица — резиденты РФ; физические лица — нерезиденты РФ. Физическими лицами — налоговыми резидентами России признаются физические лица вне зависимости от гражданства, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Физические лица — нерезиденты — лица, находящиеся на территории нашей страны менее указанного срока. Поэтому по общему правилу требования по уплате налогов могут быть предъявлены к нерезидентам РФ лишь в части доходов, полученных из источников, находящихся на ее территории.
Организации, являющиеся плательщиками налогов в РФ, — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (далее — российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (далее — иностранные организации).
Права налогоплательщиков и плательщиков сборов перечислены в ст. 21 НК. В соответствии с названной статьей налогоплательщики и плательщики сборов вправе:
— получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
— получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
— использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
— получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК;
— на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;
Кто может работать на себя без регистрации ИП? Уплата единого налога
— представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
— представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
— присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
— получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
— требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
— не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК или иным федеральным законам;
— обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
— требовать соблюдения налоговой тайны;
— требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.
Представительство в налоговых правоотношениях
Налогоплательщик вправе участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя (если иное не предусмотрено НК).
Личное участие налогоплательщика (плательщика сборов) в налоговых правоотношениях не лишает его права иметь представителя, и наоборот, участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.
Законными представителями налогоплателъщика-организации являются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов, как правило, руководитель организации и его заместители.
Законными представителями налогоплательщика – физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ (родители для несовершеннолетних детей, включая усыновленных, опекуны для опекаемых, попечители для подопечных). Законный представитель физического лица действует от его имени без доверенности.
Например, в случае участия налогоплательщика (организации или физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем) в договоре инвестиционного товарищества (Федеральный закон от 28 ноября 2011 г. № 335-Φ3 «Об инвестиционном товариществе»), в части всех возникающих в связи с этим налоговых отношений (за исключением обязанностей по уплате налога на прибыль организаций и НДФЛ), его законным представителям на основании ст. 24.1 НК становится управляющий товарищ по этому договору, ответственный за ведение налогового учета.
Кроме того, любой налогоплательщик (плательщик сборов) вправе уполномочить физическое или юридическое лицо представлять его интересы в налоговых органах и перед другими участниками налоговых отношений. Такой представитель именуется уполномоченным представителем. Уполномоченный представитель действует по доверенности, выданной в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.
Основные отличия законного представителя от уполномоченного:
- 1) право представлять налогоплательщика в налоговых правоотношениях у законного представителя возникает без специального на то волеизъявления фискальнообязанного лица, а исключительно в силу возникновения, изменения или прекращения соответствующих юридических фактов (например, для организации – принятие, изменение или отмена соответствующей нормы закона; внесение изменения в учредительные документы; для физического лица – назначение или смена опекуна или попечителя, и т.д.);
- 2) право представлять налогоплательщика в налоговых правоотношениях у законного представителя носит универсальный характер, т.е., как правило, он представляет фискальнообязаниое лицо во всех отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, без изъятий.
В свою очередь уполномоченный представитель может представлять интересы фискальнообязанного лица в отношениях с конкретным налоговым органом (подразделением налогового органа), в определенных временных рамках или перед конкретно определенными участниками налоговых отношений, в связи с обложением конкретными налогами и сборами (группами налогов).
Специфическим представительским статусом налоговый закон наделяет ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков. В п. 4–6 ст. 29 НК такой участник именуется уполномоченным представителем, который может представлять «всех участников консолидированной группы налогоплательщиков на основании закона».
При этом, во всех случаях, когда по характеру совершаемых налоговым органом действий (бездействия) они непосредственно затрагивают права участников консолидированной группы, он представляет их вне зависимости от положений договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, а значит и фактически помимо волеизъявления объединившихся в консолидированную группу субъектов. Более того, в силу положений закона, ответственный участник сохраняет свои представительские полномочия и по окончании срока действия, и при досрочном расторжении или прекращении указанного договора (п. 5 ст. 29 НК).
Представляется, что в данном случае законодатель несколько неточен. Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков скорее выступает их законным представителем, а не уполномоченным. При этом в соответствии с п. 6 ст. 29 НК он может делегировать предоставленные ему законом полномочия по представлению интересов участников консолидированной группы налогоплательщиков по доверенности, выданной в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, третьему лицу. В этом случае третье лицо, а не ответственный участник будет выступать тем самым уполномоченным представителем субъектов договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
Источник: studme.org
Как действовать при вызове в налоговую инспекцию
КГ Ермак
Налоговая инспекция вправе вызывать для дачи пояснений и допроса. В НК не сказано, в каких случаях это можно делать, поэтому целесообразность вызовов ИФНС определяет на свое усмотрение.
Налоговая инспекция вправе вызывать для дачи пояснений и допроса. В НК не сказано, в каких случаях это можно делать, поэтому целесообразность вызовов ИФНС определяет на свое усмотрение.
Пояснения
ИФНС вправе вызывать налогоплательщиков, плательщиков сборов, а также налоговых агентов, чтобы получить пояснения в связи с уплатой налогов, проверкой и в иных случаях, связанных с исполнением налогового законодательства (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК). Для дачи пояснений вызывают уведомлением. За неявку будет штраф.
Основные причины вызова – занижение облагаемой базы, низкая налоговая нагрузка, несвоевременное перечисление налогов, искажение отчетности.
Вызывать для дачи пояснений ИФНС вправе при камеральной и выездной проверке, вне проверок и при встречных проверках (подп. 2.1, 2.2 письма ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837). Инспекторы уточняют расчет налогов и взносов, причины накопления налоговых долгов, уменьшения налоговых обязательств, возникновения убытка или предъявления НДС к возмещению. Могут спросить о взаимоотношениях с контрагентами и финансово-хозяйственной деятельности организации.
Уведомление о вызове для дачи пояснений
- сведения о вызываемом налогоплательщике и инспекции, куда нужно явиться для дачи пояснений;
- дата и время либо приемные дни или часы;
- основание для вызова;
- сведения о должностном лице, подписавшем уведомление, номер телефона.
Налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях через уполномоченного представителя (п. 1 ст. 26, подп. 4 п. 1 ст. 31 НК). В инспекцию может пойти любой представитель организации, не только руководитель, но, к примеру, бухгалтер или юрист (п.
1, 3 ст. 29 НК).
Когда в ИФНС вызывают для дачи пояснений, без доверенности явиться может только руководитель организации и индивидуальный предприниматель (п. 1 ст. 53 ГК). Чтобы другие лица могли представлять в ИФНС интересы организации и ИП, потребуется доверенность
Порядок проведения
В НК не установлено, в какой форме налогоплательщик дает пояснения при вызове в инспекцию – устной или письменной, допустимы обе формы. Должна ли ИФНС оформлять протокол, когда представитель налогоплательщика дает пояснения, в законе не установлено. Это остается на усмотрение инспектора.
По мнению Минфина, протокол оформляют при вызове налогоплательщика в рамках камеральной и выездной проверки и отражают в нем предмет встречи и претензии, предъявляемые налогоплательщику
Допрос
ИФНС вправе вызвать на допрос в качестве свидетеля любое физлицо, которое, по предположению проверяющего, обладает необходимыми сведениями об операциях и сделках организации или ИП (п. 1 ст. 90 НК). Инспекторы сами определяют, кто может обладать необходимыми сведениями, и не обязаны обосновывать свой выбор. На допрос в качестве свидетеля вызывают повесткой.
Если не прийти на допрос, свидетеля оштрафуют (ст. 128 НК).
На допрос в ИФНС чаще всего вызывают руководителей и главных бухгалтеров. Вызвать могут и сотрудников, не связанных с бухгалтерией, чтобы получить сведения о процессах доставки и отгрузки товара, технологических особенностях. Могут допросить даже бывших работников налогоплательщика (письмо Минфина от 01.09.2020 № 03-02-08/76651).
Кого нельзя вызывать на допрос, сказано в пункте 2 статьи 90 НК. Не вправе допрашивать граждан, которые в силу специфики своей деятельности располагают сведениями, составляющими профессиональную тайну (адвокаты, аудиторы, нотариусы и т. п.).
На допрос нельзя вызывать детей до 14 лет и тех, кто в силу физических или психических недостатков не может правильно воспринимать обстоятельства, интересующие ИФНС (глухие, слепые, глухонемые, психически нездоровые).
Лучше не игнорировать повестку и явиться на допрос, даже если инспекция не вправе вызывать человека в качестве свидетеля. Нужно представить документы, подтверждающие право не давать показания.
Правила поведения на допросе
На допросе держитесь уверенно, не позволяйте вывести вас из равновесия. Отвечайте кратко, по существу, только о том, о чем вас спрашивали, личное мнение лучше не высказывать. На вопросы о себе, которые не имеют отношения к сделкам или трудовым обязанностям, можно не отвечать. Нельзя отказываться от ответов на вопросы о том, где ваше рабочее место, кто сидит рядом и т. п.
На допрос можно взять первичные документы, чтобы отвечать развернуто с указанием конкретных дат и сумм. На случай если инспектор будет задавать вопросы о других сотрудниках, возьмите распечатку своих должностных обязанностей. Отвечайте на подобные вопросы, что знания о работе других подразделений в должностные обязанности не входят. Если вызов связан с проверкой вашей организации, инспекторы будут стараться найти ваши ошибки или ошибки ваших коллег.
Сохраняйте спокойствие. Во время разговора старайтесь не опускать взгляд, говорите ровным и спокойным тоном. Не стоит волноваться, даже если вас пытаются перебить, не дают закончить фразу. Инспекторы могут намекать, что им известны методы налоговой оптимизации, которые применяются в вашей организации. Они рассчитывают, что вы проговоритесь сами.
Прямо не отказывайтесь от ответа. Избегайте ответов «не помню», «не знаю», «отказываюсь отвечать». Это можно трактовать как отказ от дачи показаний, за что предусмотрен штраф. Скажите, что для достоверного ответа вам нужно поднять документы, уточнить вопрос у бухгалтерии, позвонить контрагенту и т. д. Если знаете, кто располагает информацией, которой сами не владеете, сообщите в ответе.
Отказаться от дачи показаний свидетель может только в случаях, предусмотренных законодательством (п. 3 ст. 90 НК). Например, свидетель вправе не давать показания против самого себя, своего супруга и близких родственников (ч. 1 ст.
51 Конституции).
Продумайте ответ. Ответы должны быть четкие, понятные и однозначные. Следите, чтобы их записывали дословно. На вопросы отвечайте полными предложениями. Время допроса не ограничено в НК.
Настройте себя на неторопливый темп и приучайте инспектора к неспешному ведению разговора.
Повторите ответ, даже если уже на него отвечали. Расскажите еще раз то, что уже говорили, если инспектор задает один и тот же вопрос несколько раз, – так вы дадите понять, что внимательно слушаете и взвешиваете ответы. Если инспектору не удастся вывести сотрудника на эмоции, вероятность того, что свидетеля вновь позовут пообщаться, минимальна.
Сообщайте только факты. Отвечайте только на поставленный вопрос – максимально кратко, без пространных пояснений. Говорите о том, что четко знаете, в чем уверены. Избегайте высказывать личное мнение, даже если об этом попросит инспектор. Инспекторы могут завести беседу на второстепенную, нейтральную тему, чтобы получить общее представление о допрашиваемом.
Оставайтесь вежливым, но держите дистанцию и ведите разговор по существу.
Штраф
За неявку в ИФНС для дачи пояснений должностному лицу и ИП грозит штраф от 2000 до 4000 руб. (ч. 1 ст. 19.4 КоАП). За отказ давать пояснения, если представитель налогоплательщика явился в ИФНС, штраф не предусмотрен. За неявку на допрос свидетеля штраф – 1000 руб., за повторное нарушение – 2000 руб. За отказ от дачи показаний или дачу заведомо ложных показаний штраф свидетеля – 3000 руб. (п. 2 ст.
112, п. 4 ст. 114, абз. 1 ст. 128 НК, письмо Минфина от 08.05.2019 № 03-02-08/33719).
Арбитражная практика свидетельствует о том, что за каждую последующую неявку на допрос свидетеля могут оштрафовать как за повторное нарушение на 2000 руб., а не как за новое, но такое же правонарушение (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.03.2012 № А74-1519/2011, Третьего арбитражного апелляционного суда от 02.12.2011 № А74-1519/2011).
Судьи признают, что повторная неявка свидетеля по одному и тому же делу о налоговом правонарушении может служить отягчающим обстоятельством при привлечении к ответственности по части 1 статьи 128 НК.
Если проигнорировать уведомление ИФНС о возможных нарушениях НК и приглашение в инспекцию для самостоятельного уточнения налоговых обязательств, налогоплательщику могут назначить выездную проверку (п. 9 Критериев, утв. приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333, письмо ФНС от 10.03.2021 № СД-19-2/141). Административной и уголовной ответственности для свидетеля за неявку на допрос в инспекцию нет (п. 5.1 письма ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837).
Больше полезной информации вы найдете в Системе Главбух.
Вы можете оставить заявку на демо или купить в нашем онлайн-магазине.
Автор статьи:
Сперанский Михаил Игоревич,
Государственный советник Российской Федерации,
эксперт Образовательного центра «ЕРМАК».
Источник: kgermak.ru