Вообще обязанность разрабатывать учетную политику для целей налогообложения организациями на упрощенке главой 26.2 Налогового кодекса РФ не предусмотрена. Вместе с тем, учетную политику стоит составить в трех случаях.
Первый их них: у организации возникает необходимость выбирать один из вариантов учета доходов (расходов), предусмотренных главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Например, когда организация может выбрать объект налогообложения («доходы» или «доходы за вычетом расходов») либо способ оценки покупных товаров, приобретенных для реализации.
Второй случай: организация совмещает упрощенку и ЕНВД. Здесь необходимо вести раздельный учет доходов и расходов в рамках разных режимов налогообложения (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
А порядок его ведения нужно прописать как раз в учетной политике (письмо Минфина России от 24 сентября 2010 г. № 03-11-06/3/132).
И наконец, третий случай, когда понадобится учетная политика. Организация получает средства целевого финансирования. В этом случае нужно обособленно учитывать целевые поступления, а также организовать учет расходов, оплаченных за счет таких средств. Порядок ведения раздельного учета тоже необходимо закрепить в учетной политике (письмо Минфина России от 13 марта 2006 г. № 03-11-04/2/59).
Как составить учетную политику на 2022 год: критерии существенности в учетной политике
Как утвердить учетную политику
Учетную политику утвердите приказом руководителя организации. Положения учетной политики можно как включить в текст приказа, так и оформить в виде приложения к нему .
Налоговое законодательство не конкретизирует, кто именно должен разрабатывать учетную политику. Поэтому руководитель организации может поручить эту работу любому сотруднику – специалисту в области налогообложения. Как правило, предпочтение отдают главному бухгалтеру.
Учетную политику надо утвердить до начала того налогового периода (т. е. календарного года), с которого будут применять ее положения. Разработанную учетную политику применяйте последовательно из года в год с момента создания организации и до ее ликвидации. Или же до тех пор пока в учетную политику не понадобится внести изменения . То есть составлять новую учетную политику ежегодно вовсе не нужно.
Что отразить в учетной политике
Составляя учетную политику, учтите возможные варианты учета, которые предусмотрены главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Содержание этого документа зависит от выбранного объекта налогообложения и от специфики деятельности организации.
Кроме того, в учетной политике стоит закрепить, как организация ведет книгу учета доходов и расходов – на бумаге или в электронной форме.
Еще один элемент, который обязательно должен быть в учетной политике любой организации на упрощенке, – форма регистра по налогу на доходы физлиц (если вы ведете регистры на бумаге). Ведь его организации разрабатывают самостоятельно. Утвердите данный регистр как отдельное приложение к политике.
А вот когда вы предпочитаете заполнять регистры в электронной форме, отметьте в учетной политике данный момент. Например, напишите фразу «регистры создаются по формам, предусмотренным специальной программой». Не забудьте и про другие регистры, которые вы используете.
Как составить учетную политику на 2015 год?
Образцы приказов об утверждении учетной политики представлены в приложенных формах:
- Учетная политика для организаций с объектом налогообложения «доходы»;
- Учетная политика для организации с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (производственная деятельность, деятельность по оказанию услуг);
- Учетная политика для организации с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (торговая деятельность);
- Учетная политика для организации с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (совмещение упрощенки и ЕНВД);
- Учетная политика для предпринимателей (объект налогообложения «доходы минус расходы»).
Основные положения учетной политики для организаций на упрощенке приведены в таблице .
Как изменить или дополнить учетную политику
Изменения в учетную политику можно внести только в двух случаях:
- организация меняет выбранный метод учета;
- изменилось законодательство о налогах и сборах.
Дополнения в учетную политику нужно внести, если у организации появятся новые виды деятельности, в отношении которых будет применяться упрощенка (абз. 7 ст. 313 НК РФ). Дополнения вступят в силу с того отчетного периода, в котором организация начнет вести новую деятельность (или получит лицензию на осуществление нового вида деятельности) (письма Минфина России от 14 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/240, от 3 октября 2008 г. № 03-03-06/2/136).
Чтобы изменить (дополнить) учетную политику, нужно:
- подготовить текст изменений или дополнений с их обоснованием;
- определить дату, когда обновленная редакция учетной политики вступит в силу (например, 1 января следующего года);
- утвердить изменения или дополнения в учетной политике приказом руководителя.
Такой вывод следует из статьи 313 Налогового кодекса РФ.
В зависимости от причины, по которой пришлось менять учетную политику, новые положения такого документа вступают в силу в разное время:
- при смене метода учета – с начала нового налогового периода (с 1 января года, следующего за внесением изменений);
- при изменении законодательства – не ранее даты вступления изменений в силу.
Об этом сказано в абзаце 6 статьи 313 Налогового кодекса РФ.
В течение календарного года скорректировать учетную политику по иным основаниям, кроме изменения законодательства, нельзя. Допустим, поправки вступают в силу задним числом (например, с начала текущего года). Тогда изменения в учетную политику также могут действовать с начала года (письмо Минфина России от 14 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/240).
Пример внесения изменений в учетную политику для целей налогообложения при упрощенке в связи с изменением метода учета
Организация «Альфа» занимается торговлей. Дата ее регистрации – 5 марта 2015 года. В учетной политике организации для целей налогообложения закреплено, что стоимость товаров определяется без учета транспортно-заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расходы учитываются в затратах отдельно от стоимости товаров.
Руководитель организации решил изменить метод формирования покупной стоимости товаров – с учетом транспортно-заготовительных расходов. Такое изменение «Альфа» может применять только с 2016 года. Поэтому данные изменения были учтены при подготовке учетной политики на 2016 год.
Источник: nalogobzor.info
УСН: Учетная политика для целей налогового учета упрощенца
Учетная политика организации состоит из двух основных разделов: учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогового учета. В данной статье по просьбам читателей мы рассматриваем учетную политику для целей налогового учета «упрощенцев». Этому вопросу «упрощенцы» уделяют большее внимание, чем проблемам бухгалтерского учета. Это связано в основном с тем, что в 2012 г. «упрощенцы» имеют формальное право вести только бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов. Но сегодня принципиальный вопрос, вести бухгалтерский учет в полном объеме или только учет основных средств и нематериальных активов, потерял для них свою актуальность: с 2013 г. все «упрощенцы» будут обязаны вести полноценный бухгалтерский учет.
Учетная политика для целей налогового учета при УСН
Учетная политика для целей налогообложения — это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ). Поскольку мы ведем речь об учетной политике для целей налогового учета «упрощенцев», главной задачей является выбор тех способов учета доходов и расходов, которые разрешены гл. 26.2 НК РФ.
Как и учетная политика для целей бухгалтерского учета, учетная политика для целей налогового учета утверждается приказом руководителя организации. С годовой отчетностью в налоговые органы она не представляется.
При этом основным отличием учетной политики для целей налогового учета является то, что она может приниматься ежегодно с соблюдением принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по налогу, уплачиваемому при УСН, считается календарный год. Таким образом, учетная политика для целей налогового учета на 2012 г. должна быть утверждена приказом руководителя не позднее 31 декабря 2011 г. Для вновь созданной организации учетная политика для целей налогообложения утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.
Можно ли вносить изменения в учетную политику для целей налогового учета? Согласно ст. 313 НК РФ изменить порядок учета для целей налогообложения можно:
— при изменении применяемых методов учета — с начала нового налогового периода;
— при изменении законодательства о налогах и сборах — не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
В случае если организация начала осуществлять новые виды деятельности, она обязана определить и зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения соответствующие принципы и порядок отражения данных видов деятельности, что можно сделать и в течение налогового периода.
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и утверждаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 314 НК РФ). Основным налоговым регистром «упрощенцев» является Книга учета доходов и расходов, при этом «упрощенец» может разработать свои дополнительные налоговые регистры в зависимости от условий ведения хозяйственной деятельности. При этом значение учетной политики для целей налогового учета особенно велико для «упрощенцев», применяющих объект налогообложения «доходы минус расходы», а также совмещающих УСН и ЕНВД. Для ведения раздельного учета необходимы особые налоговые регистры.
Элементы учетной политики для целей налогового учета «упрощенцев»
При составлении учетной политики необходимо учесть возможность выбора, которую предоставляет гл. 26.2 НК РФ.
Начнем с того, что выбор специального налогового режима — УСН — является добровольным волеизъявлением налогоплательщика (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Исходя из этого учетная политика «упрощенца» должна начинаться с того, что организация применяет УСН.
Затем идет главный выбор «упрощенца» — выбор объекта налогообложения (доходы или доходы минус расходы). За исключением случая, предусмотренного п. 3 ст. 346.14 НК РФ (относительно участников договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом), он осуществляется самим налогоплательщиком. Данный выбор должен быть отражен в учетной политике.
Независимо от выбранного объекта налогообложения «упрощенцы» должны определиться с формой ведения Книги учета доходов и расходов — в бумажном или электронном виде.
Затем идут другие элементы налогового учета, которые необходимо прописать в зависимости от конкретных условий ведения хозяйственной деятельности.
Понятно, что у «упрощенцев», выбравших объект налогообложения «доходы», учетная политика будет значительно короче, чем у тех, кто выбрал объект «доходы минус расходы», при этом у каждого варианта есть свои особенности.
Объект налогообложения «доходы». «Упрощенцы» представляют налоговую декларацию только по итогам года (п. п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ), но платить налог необходимо по итогам отчетного периода.
Поскольку при данном объекте налогообложения сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Так как при этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% (п.
3 ст. 346.21 НК РФ), представляется целесообразным разработать специальный налоговый регистр, в котором будет отражаться данный расчет, и утвердить его в учетной политике. Расчет можно представлять в виде бухгалтерской справки, форма не так важна, главное, чтобы он был. Это значительно облегчает жизнь при проверках и смене бухгалтеров.
Объект налогообложения «доходы минус расходы». «Упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», могут уплачивать налог по дифференцированным ставкам, установленным региональным законодательством (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Если такое право у налогоплательщика есть и он им хочет воспользоваться, это должно быть отражено в учетной политике вместе со ссылками на региональный закон.
Для «упрощенцев», выбравших данный объект налогообложения, очень важным является учет расходов. Глава 26.2 НК РФ дает небольшой выбор вариантов учета отдельных расходов.
Например, налогоплательщик для целей налогообложения вправе учесть расходы на оплату товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину НДС), для чего необходимо выбрать один из следующих методов оценки покупных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
а) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
б) по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
в) по средней стоимости;
г) по стоимости единицы товара.
Соответственно, «упрощенцы», реализующие покупные товары, должны прописать в учетной политике выбранный метод их оценки и учитывать в расходах стоимость товаров согласно данному методу. Целесообразно отдать предпочтение тому же методу, который используется в бухгалтерском учете.
Вопрос учета товаров при УСН стоит остро, но, как сказано в Письме Минфина России от 15.05.2006 N 03-11-04/2/106, методы учета указанных расходов налогоплательщики устанавливают самостоятельно. Это дает возможность прописать в учетной политике расчет стоимости реализованных и оплаченных товаров для их учета в расходах исходя из конкретных, в том числе технических, возможностей организации.
Кроме этого, «упрощенцы», использующие в своей деятельности привлеченные денежные средства, могут учитывать в расходах проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), исходя из среднего процента по сопоставимым кредитам или из ставки рефинансирования (п. 1 ст. 269 НК РФ). Соответственно, в учетной политике необходимо прописать критерии сопоставимости долговых обязательств.
Для целей налогового учета необходимо также установить локальным актом организации размеры суточных, которые также можно учесть в расходах без ограничений (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При этом гл. 26.2 НК РФ дает «упрощенцам», выбравшим объект налогообложения «доходы минус расходы», некоторые права (подчеркнем, именно права, а не обязанности и при принятии решения воспользоваться ими это необходимо отразить в учетной политике):
— налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ (п. 6 ст. 346.18 НК РФ);
— налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Для «упрощенцев», которые совмещают УСН и ЕНВД, особо стоит вопрос ведения раздельного учета. Об этом мы скажем дальше. Организация должна прописать принципы раздельного учета между деятельностью по УСН и ЕНВД (учета доходов и расходов, а также основных средств).
Таким образом, в учетной политике для целей налогового учета «упрощенцам» не надо переписывать положения гл. 26.2 НК РФ. При этом необходимо прописать (причем как можно более подробно) те нюансы, которые законодательством не урегулированы или налогоплательщику дано право выбора. Это позволит минимизировать претензии со стороны налоговых органов или отстоять свою правоту в суде.
Раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД
Налог на доходы физических лиц
«Упрощенцы» наравне с налогоплательщиками, применяющими другие налоговые режимы, являются налоговыми агентами по НДФЛ. Согласно п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. При этом установлено, что формы таких регистров и порядок отражения в них данных (налогового учета, первичных учетных документов) разрабатываются организацией самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать физическое лицо — налогоплательщика, вид выплачиваемых ему доходов и предоставленных налоговых вычетов (в соответствии с утверждаемыми ФНС кодами), суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджет, реквизиты соответствующего платежного документа.
Таким образом, чтобы исполнить данную обязанность, организация должна утвердить форму налоговых регистров по НДФЛ и порядок ее заполнения в качестве приложения к учетной политике для целей налогового учета.
Отметим также, что необходимо утвердить форму регистра и порядок ведения учета сумм начисленных работникам выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Хотя страховые взносы не регулируются налоговым законодательством, забывать об этом нельзя.
Источник: pnalog.ru
ИП и декретные в 2024 — надо успеть в 2023г.
Публикуются новости законодательства, проводится их анализ, даются рекомендации.
Поднимаются насущные темы по проблемам бухгалтерского учета и налоговой сферы.
Раскрываются глубинные смыслы скрытых замыслов.
Учетная политика за 2022г, 2023г
350 ₽ per month
Соцконтракт до 350тр. Помощь в получении
1 000 ₽ per month
Вы узнаете:
— кто может воспользоваться
— каковы условия
— подборка подходящих вариантов для выбора своего дела
— составление бизнес-плана
— помощь в регистрации самозанятым или ИП
— консультационная и информационная поддержка в течение 2х месяцев после получения Соцконтракта
Полный пакет по вышеизложенному перечню услуг — 15тр.
Экспресс-консультация «Быстрый ответ».
1 500 ₽ per month
1 вопрос=1ответ=500р.
При обращении задается конкретный вопрос — дается конкретный ответ.
Например: в какой срок надо сдать ООО Декларацию по УСН?
каков размер страховых взносов ИП за себя в 2022г?
где найти актуальные КБК по налогам и сборам?
как заполнить налоговый платеж? и т.п.
Источник: boosty.to
