В случае если индивидуальный предприниматель совмещает применение ПСН с упрощенной системой налогообложения (далее — УСН) и утратил право на применение ПСН, то он обязан за период ее применения уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден в соответствии с пунктами 10 и 11 статьи 346.43 НК РФ.
При этом с доходов, полученных по другим видам предпринимательской деятельности, индивидуальному предпринимателю следует уплатить налог, уплачиваемый в связи с применением УСН.
В соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 НК РФ, и о переходе на общий режим налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на ПСН.
С даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН, произведенного в порядке, установленном пунктом 8 статьи 346.45 и пунктом 3 статьи 346.46 НК РФ, указанный индивидуальный предприниматель вправе по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась патентная система налогообложения, применять упрощенную систему налогообложения, с которой она совмещалась, при соблюдении ограничений, установленных главой 26.2 НК РФ.
Cовмещение патента и УСН | Как совмещать УСН и патент? И нужно ли?
Источник: taxopinion.ru
ВЕРХОВНЫЙ СУД: ПОСЛЕ УТРАТЫ ПРАВА НА ПАТЕНТ СОВМЕСТИТЕЛЬ УСН И ПСН ПЛАТИТ УСН-НАЛОГ
Верховный Суд пришел к выводу: предприниматель, совмещавший УСН и ПСН и утративший право на ПСН, за период применения патента должен уплатить налоги в рамках УСН, а не общей системы налогообложения. Определение Верховного Суда от 1 июня 2016 г. № 304-КГ16-1457.
Налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку индивидуального предпринимателя, занимавшегося сдачей в аренду нежилых помещений. В проверяемом периоде ИП совмещал упрощенную и патентную системы налогообложения. В связи с просрочкой платежа по патенту предприниматель утратил право применять ПСН. Поводом для налоговой проверки послужила сдача предпринимателем в налоговую инспекцию декларации по УСН, в которую ИП включил все доходы, в том числе полученные при работе на патенте. Иными словами, с начала налогового периода, в котором применялась ПСН, коммерсант пересчитал налоги в рамках «упрощенки».
Тем не менее, налоговики выразили на этот счет иное мнение. Они заявили, что за налоговый период, в котором предприниматель вел патентный бизнес, он должен был уплатить налоги в рамках общей системы налогообложения, как предусмотрено подпунктом 3 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса. В соответствии с положениями этой нормы, если налогоплательщик не уплатил патент в установленные сроки, он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. ИФНС доначислила предпринимателю НДФЛ, пени и штраф.
При каком доходе ИП на УСН + ПСН теряет право применять патент?
Предприниматель решил оспорить выводы налоговой инспекции в суде. Арбитражные суды трех инстанций встали на сторону предпринимателя. Так, областной Арбитражный суд признал недействительным решение налоговиков. Арбитражный апелляционный суд оставил решение суда первой инстанции без изменения. Окружной арбитражный суд также поддержал мнение первых двух инстанций.
С кассационной жалобой на принятые по делу решения налоговая инспекция обратилась в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ. Высшие судьи заняли позицию коммерсанта, указав на следующее. И общая система налогообложения, и упрощенная, применяются в отношении всех видов деятельности, которые осуществляет налогоплательщик. Соответственно, эти налоговые режимы не могут применяться одновременно. Значит, продолжая применять «упрощенку», предприниматель не мог перейти на ОСН по отдельным видам деятельности.
Кроме того, такое основание для прекращения применения УСН как утрата права на применение патента по определенным видам бизнеса, не предусмотрено статьей 346.13 Налогового кодекса. А раз налогоплательщик, совмещающий УСН и ПСН, утрачивает право на патент и продолжает применять УСН, он вправе пересчитать и уплатить «упрощенный» налог в отношении дохода, полученного от «патентного» вида деятельности. Сумма дохода, полученная при работе на ПСН, отражается в декларации по УСН.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, который совмещал ПСН и «упрощенку», а затем утратил право на патент, заплатил налоги в рамках УСН правомерно.
Источник: itsyour.ru
ВС РФ: ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, СОВМЕЩАЮЩИЙ УСН И ПСН, ПРИ УТРАТЕ ПРАВА НА ПАТЕНТ ОБЯЗАН ЗАПЛАТИТЬ ПО «ПАТЕНТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» НДФЛ, А НЕ НАЛОГ ПО УСН
Если индивидуальный предприниматель, совмещающий патентную систему налогообложения и «упрощенку», утратил право на ПСН, то за период ее применения он обязан уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения. К такому выводу пришел Верховный суд в определении от 10.02.16 № 309-КГ15-19227, тем самым поставив точку в многочисленных спорах по данному вопросу.
Причина спора
Как известно, предприниматели теряют право на применение ПСН при несоблюдении установленных сроков оплаты патента. При этом в Налоговом кодексе оговорено: в случае утраты права на применение ПСН предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
В то же время одновременное применение ОСНО и УСН Налоговым кодексом не предусмотрено. Из-за такого противоречия в налоговом законодательстве налогоплательщики задаются вопросом: распространяются ли правила, установленные пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ, только на тех предпринимателей, которые приобрели патент во время применения общего режима? Или они применимы и к тем, одновременно с покупкой патента кто применял УСН?
Ранее, в письмах от 01.08.11 № 03-11-10/48, от 18.03.13 № 03-11-12/33, Минфин исключал возможность одновременного применения «упрощенки» и общей системы налогообложения. Однако затем чиновники изменили позицию: требование уплатить НДФЛ при несвоевременной уплате патента касается всех ИП, включая тех предпринимателей, которые применяют УСН по иным видам деятельности. (Письма от 26.12.14 № 03-11-11/67912, от 22.08.14 № 03-11-12/42019, от 11.06.13 № 03-11-12/21725).
Судебная практика
У судов единого мнения по данному вопросу до сих пор не было. Некоторые арбитры указывали на то, что нарушение срока уплаты налога является безусловным основанием для перехода на ОСНО (постановление Уральского округа от 27.01.15 № Ф09-9245/14). Другие заявляют, что после утраты права на применение ПСН предприниматель должен пересчитать налоги в соответствии с УСН (см. постановления АС Западно-Сибирского округа от 30.11.15 № А45-23777/2014, АС Волго-Вятского округа от 18.02.15 № А29-2035/2014).
Позиция Верховного суда
Точку в споре по данному вопросу поставил Верховный суд.
Ситуация, которую рассмотрел суд, оказалась типичной. Индивидуальный предприниматель, который применял УСН и ПСН по разным видам деятельности, не оплатил в установленные сроки патент и, как следствие, потерял право на применение этого спецрежима.
Инспекция направила ИП уведомление о том, что в соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ он обязан произвести перерасчет налогов по общему режиму налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Это означает, что за налоговый период, в котором применялся патент, ИП обязан уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, в том числе и НДС. Поскольку декларация по НДС представлена не была, инспекция приостановила операции по банковскому счету на основании статьи 76 НК РФ.
Предприниматель заявил, что пункт 6 статьи 346.45 НК РФ, обязывающий перейти на ОСНО, применим только к тем налогоплательщикам, которые не применяли иные спецрежимы и не имели освобождения от обязанности уплачивать определенные виды налогов. А раз по другим видам деятельности он применяет «упрощенку», то платить налоги по общему режиму налогообложению не обязан.
Однако суды всех инстанций признали действия инспекции правомерными. В Налоговом кодексе четко сказано: если налог не уплачен в установленный срок, налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. То есть в силу прямого указания закона нарушение срока уплаты налога является безусловным основанием утраты права на применение ПСН и перехода на общий режим налогообложения.
Таким образом, если предприниматель совмещал ПСН с УСН и утратил право на применение патентной системы, то он обязан за период ее применения уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, даже если он продолжает применять УСН по остальным видам деятельности.
Источник: itsyour.ru