Курсовые разница при продажи валюты при УСН

Суммовые и курсовые разницы

Вы можете установить продажную цену на товары (работы, услуги, имущественные права) в условных единицах или иностранной валюте (например, долларах США, евро).
Цену, установленную в условных единицах, нужно пересчитывать в рубли. Если с даты реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) до даты их оплаты курс иностранной валюты вырос, то после пересчета рублевая задолженность покупателя увеличится. Сумму, которую ему придется доплатить, называют положительной суммовой разницей.
Если с даты реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю до даты их оплаты курс иностранной валюты понизился, то задолженность покупателя уменьшится. Сумму, на которую уменьшится долг, называют отрицательной суммовой разницей. В бухгалтерском учете суммовые разницы не учитываются. Все активы и обязательства, которые выражены в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли. При этом возникает курсовая разница.
Таким образом, курсовые разницы в бухгалтерском учете образуют суммовые разницы для целей налога на прибыль. В налоговом учете положительные суммовые разницы учитывают как внереализационные доходы, а отрицательные — как внереализационные расходы. На выручку от реализации они не влияют.

15072021 Налоговая новость об УСН при продаже валюты / taxes on the sale of currency

Пример. ООО «Парус» реализует товары. По договору купли-продажи стоимость товаров выражена в долларах США и составляет 2000 долл. США (без НДС). «Парус» учитывает выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления. Официальный курс доллара США составил:
— на дату отгрузки товаров покупателю — 28 руб/долл. США;
— на дату оплаты товаров — 31 руб/долл. США.
И отгрузка, и оплата осуществлены в пределах одного отчетного периода.
Бухгалтер ООО «Парус» сделал записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
— 56 000 руб. (28 руб/USD x 2000 USD) — отражена задолженность покупателя;
Дебет 51 Кредит 62
— 62 000 руб. (31 руб/USD x 2000 USD) — поступили деньги от покупателя;
Дебет 62 Кредит 91-1
— 6000 руб. ((31 руб/USD — 28 руб/USD) x 2000 USD) — отражена положительная курсовая разница.
Фирма получила от покупателя 31 000 руб., в том числе:
— 56 000 руб. — цена товаров;
— 6000 руб. — положительная суммовая (курсовая для целей бухгалтерского учета) разница.
Выручку от реализации товаров отражают так:
1) в бухгалтерском учете — в размере 56 000 руб. Положительную курсовую разницу (6000 руб.) учитывают как прочий доход;
2) в налоговом учете — в размере 56 000 руб. Положительную суммовую разницу (6000 руб.) учитывают как внереализационный доход.

Важно. Если фирма использует кассовый метод, то суммовые разницы при налогообложении прибыли она не учитывает.

Относительно учета положительных курсовых разниц нужно иметь в виду следующее. Активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте (например, остаток на валютном счете, вашу задолженность перед иностранным партнером или его долг вашей фирме), нужно пересчитывать в рубли. В результате такого пересчета в бухгалтерском и налоговом учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы.

Ролик «Оплата в валюте (аванс) поставщику в 1С Бухгалтерия: курсы валют, курсовые разницы»

В бухгалтерском учете пересчет активов или задолженностей (кроме авансов) в рубли осуществляют:
1) на дату совершения операции в иностранной валюте;
2) на дату составления бухгалтерской отчетности;
3) по мере изменения курсов валют (если такой пересчет предусмотрен бухгалтерской учетной политикой фирмы).
В налоговом учете валюту или валютные обязательства в рубли пересчитывают:
1) на дату совершения операции в иностранной валюте (перечисления денег, погашения дебиторской или кредиторской задолженности);
2) на последнюю дату отчетного (налогового) периода.
Если в учете возникла положительная курсовая разница, то ее сумму в налоговом учете отражают в составе внереализационных доходов, а в бухгалтерском учете — в составе прочих доходов.
Положительные курсовые разницы образуются:
1) при пересчете денег на валютном счете или валюты в кассе — если на дату совершения операции с валютой или в последний день отчетного (налогового) периода ее курс вырос;
2) при пересчете дебиторской задолженности — если в день погашения задолженности или в последний день отчетного (налогового) периода курс валюты оказался выше, чем в день возникновения задолженности;
3) при пересчете кредиторской задолженности — если в день погашения задолженности или в последний день отчетного (налогового) периода курс валюты оказался ниже, чем в день возникновения задолженности.

Важно. В состав внереализационных доходов положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке выданных и полученных авансов, выраженных в иностранной валюте, не включаются. Такие авансы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их получения (перечисления).

Источник: diary.ru

Как учитывать курсовые разницы в целях бухгалтерского и налогового учета

До 1 января 2022 года курсовые разницы для бухгалтерского и налогового учета учитывались согласно НСБУ №22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте». С 1 января курсовая разница, возникающая от переоценки выданных или полученных авансов, в целях налогообложения не учитывается .

Как правильно вести учет и определять облагаемую прибыль с учетом этого изменения, разъяснила бизнес-тренер «Profi Training» Юлия ПАКИДЫШЕВА (ACCA DipIFR, CAP):

– Согласно п. 8 НСБУ №22 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, в целях отражения в бухучете подлежит пересчету в сумах.

Для целей бухгалтерского учета пересчет производится по курсу ЦБ на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухучета приведены в приложении к НСБУ №22.

Предприятия ежемесячно переоценивают валютные статьи баланса на:

• последнее число отчетного месяца;
• дату совершения хозяйственных операций.

НСБУ №22 в целях переоценки и определения курсовой разницы относит к валютным статьям баланса:

• валютные средства в кассе и на банковских счетах;
• дебиторскую и кредиторскую задолженности;
• кредиты и займы;
• денежные эквиваленты;
• иные активы и обязательства, по которым суммы к оплате или получению установлены в иностранной валюте.

Переоценка выданных и полученных авансов для целей бухгалтерского учета – учитывается. Как и ранее, такие авансы в иностранной валюте отражаются в Бухгалтерском балансе (Форма №1), а курсовые разницы от их переоценки – в Отчете о финансовых результатах (Форма №2).

Для целей налогового учета с 1 января 2022 года при расчете налога на прибыль положительная и отрицательная курсовые разницы, возникающие от переоценки выданных или полученных авансов, не учитываются .

В целях налогового учета не переоцениваются счета учета авансов, если учет на них ведется в инвалюте:

Активы

Пассивы

Кроме того, полагаем, что по своей экономической сути и исходя из действительного экономического содержания сделок в целях налогового учета также могут рассматриваться как счета учета авансов бухгалтерские счета:

• 3110 «Предоплаченная операционная аренда»;
• 3120 «Предоплаченные услуги»;
• 3190 «Прочие расходы будущих периодов»;
• 6630 «Вклады учредителей по увеличению уставного капитала».

Следовательно, эти счета тоже не должны переоцениваться, если учет на них ведется в инвалюте.

Отражение курсовых разниц в бухгалтерской и налоговой отчетности.

28 февраля 2022 года предприятие уплатило за товар авансом 8 000 долл. США. По условиям договора 15 марта оно оплачивает еще аванс – 1 500 долл. США. Дата поставки товара – 10 апреля 2022 года.

Курсы валют по данной операции:

• 28 февраля: 1 долл. США = 10 120 сум.;
• 15 марта: 1 долл. США = 10 145 сум.;
• 31 марта: 1 долл. США = 10 300 сум.

На учете у предприятия также есть следующие операции:

1. Валютная кредиторская задолженность по ранее полученному товару:

• задолженность на 28 февраля 2022 года: 3 000 долл. США х 10 120 сум. = 30 360 000 сум.

2. Полученный аванс в валюте за неотгруженную продукцию:

• задолженность на 28 февраля 2022 года: 1 000 долл. США х 10 120 = 10 120 000 сум.

Показатели за I квартал 2022 года *:

• чистая выручка от реализации – 120 000 000 сум.;
• себестоимость реализованной продукции – 40 000 000 сум.;
• валовая прибыль – 80 000 000 сум.;
• расходы периода (административные) – 30 000 000 сум.

* В данном примере расчет налога на прибыль не рассматривается.

Расчет курсовых разниц:

• 8 000 долл. США х 10 120 = 80 960 000 сум. (28.02.2022 г.).
• 1 500 долл. США х 10 145 = 15 217 500 сум. (15.03.2022 г.).

Итого «авансированная» сумма: 9 500 долл. США = 96 177 500 сум.

Пересчет аванса на 31.03.2022 г.: 9 500 долл. США х 10 300 = 97 850 000 сум.

Доход от курсовой разницы по выплаченному авансу: 97 850 000 – 96 177 500 = 1 672 500 сум.

Пересчет обязательства на 31.03.2022 г.: 3 000 долл. США х 10 300 = 30 900 000 сум.

Убыток от курсовой разницы по обязательству: 30 900 000 – 30 360 000 = 540 000 сум.

Пересчет полученного аванса: 1 000 долл. США х 10 300 = 10 300 000 сум.

Убыток от курсовой разницы по полученному авансу: 10 300 000 – 10 120 000 = 180 000 сум.

Показатели из Отчета о финансовых результатах за I квартал 2022 года:

Наименование показателя

Код строки

Доходы /расходы (в тыс. сум.)

Источник: buxgalter.uz

Чиновники разъясняют: «Суммовые» разницы при УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета. «Двойное» налогообложение?

С зарубежными покупателями и поставщиками расчет чаще всего происходит в иностранной валюте. Для этого обычный расчетный счет не подходит, а используется валютный счет. Сегодня мы расскажем вам о работе с валютными счетами со стороны налогообложения.

Когда вы обращаетесь в банк для открытия валютного счета, банк всегда открывает к нему еще транзитный валютный счет. Таким образом, получается у вас есть два валютных счета — транзитный и текущий. Изначально вся выручка в иностранной валюте будет поступать на транзитный счет, он предназначен для проведения банком валютного контроля. После чего, с транзитного счета доход переводится на текущий валютный счет или валюта продается.

К расходам в иностранной валюте следует относиться более внимательно

По общим правилам расходы для расчета налога списываются на последнюю из дат:

• дата оплаты поставщику;
• дата получения от поставщика конкретных товаров/материалов или работ/услуг;
• дата отгрузки товара конечному покупателю, если приобретались товары для перепродажи.

Если вы оплачивали заказ иностранному контрагенту в валюте, то для учета расхода в налоге УСН сумму нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России, установленному на одну из этих дат.

Например, если вы заказывали разработку ПО за границей, то сумму расхода в валюте нужно пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты или на дату подписания акта — в зависимости от того, что было позже.

Если вы закупали товары за границей, то расходы нужно пересчитать в рубли на позднюю из дат — дату оплаты или дату реализации.

Расходы на покупку основных средств списываются по особым правилам: равными долями поквартально в течение одного года и учитываются на последний день квартала. Если вы купили у иностранного поставщика основное средство, то такой расход нужно списывать поквартально и пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на последнее число квартала.

Сдавайте отчётность в три клика

Эльба подходит ИП и ООО. Сервис подготовит налоговую декларацию, рассчитает налог и уменьшит его на страховые взносы.

Попробуйте 30 дней бесплатно Подарок новым ИП Год на «Премиуме» для ИП младше 3 месяцев

А есть ли разница?

Для начала определимся с самим понятием «курсовая разница».

Согласно главному налоговому закону под положительной курсовой разницей понимается курсовая разница, которая возникает при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке «валютных» обязательств (п. 11 ст. 250 НК). Исключена из этого перечня лишь дооценка ценных бумаг, номинированных в инвалюте.

Определение «отрицательная курсовая разница» дано в подпункте 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса: таковой признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением «валютных» ценных бумаг) и требований, выраженных в инвалюте, или при дооценке «нерублевых» обязательств.

Иными словами, понятно, что возникновение курсовых разниц, прежде всего, связано с официально закрепленным требованием вести налоговый и бухгалтерский учет любой организации в национальной валюте. Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 11 Закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ, бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте должен вестись в рублях на основании пересчета этой валюты по курсу Центробанка на дату совершения операции. Для этого компаниям следует руководствоваться ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина от 27 ноября 2006 года № 154н.

Однако «упрощенцы» освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ). Выходит, что фирмами на УСН не производится переоценка имущества в виде валютных ценностей и обязательств, предусмотренная ПБУ 3/2006. Соответственно, неоткуда взяться и курсовым разницам.

Что касается налогового учета, то согласно требованиям пункта 3 статьи 346.18 Налогового кодекса доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, «упрощенцы» должны учитывать в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом «валютные» доходы и расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Но напомним, что фирмы на УСН признают доходы и расходы по кассовому методу. Следовательно, датой получения доходов для них считается день поступления денег, а расходы признаются осуществленными только после фактической оплаты. Проще говоря, «упрощенцы» пересчитывают валюту в рубли по официальному курсу Банка России всего одни раз — промежуточной переоценки валютных ценностей, а также требований и обязательств, выраженных в инвалюте, налоговым законодательством для них не предусмотрено.

Иными словами, главный налоговый закон, конечно, устанавливает обязанность фирм на УСН учитывать курсовые разницы, но вместе с тем не указывает, как их выявлять.

Формальный подход

Порядок определения доходов при упрощенной системе налогообложения (ст. 346.15 НК РФ) предполагает, что в составе внереализационных доходов признаются, в частности, доходы:

Хотелось бы также отметить осмотрительность законодателя, проявленную им при подготовке поправок в Налоговый кодекс, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ. Дело в том, что приведенная формулировка пункта 11.1 статьи 250 Налогового кодекса РФ, посвященной внереализационным доходам, как две капли воды похожа на определение суммовых разниц, приведенное в пункте 5.1 статьи 265 НК РФ, раскрывающей внереализационные расходы. Эти формулировки также идеально согласованы с аналогичными понятиями Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Итак, доходы в виде положительных курсовых и суммовых разниц учитываются при упрощенной системе налогообложения.

Противоположная ситуация сложилась с расходами в виде отрицательных разниц. Дело в том, что состав расходов при упрощенной системе налогообложения представляет собой закрытый список (ст. 346.16 НК РФ), а суммовые и курсовые разницы в нем, увы, отсутствуют.

С теоретической точки зрения вопрос ясен. А что же на практике?

Пример

15.01.2003 года продавцом ОАО «Ваш дом» покупателю «Магазин «Мебель для дома» отгружены кресла в количестве 10 шт. по цене 100 условных денежных единиц (у.е.) каждое. Курс у.е. привязан по договору к евро и на момент отгрузки составил 34 рубля. Таким образом, общая задолженность покупателя составила 34 000 рублей. 20.01.2003 года продавцу ОАО «Ваш дом» от покупателя «Магазин «Мебель для дома» поступили безналичные денежные средства в размере 35 000 рублей. Из приложенных к выписке документов стало понятно, что были оплаченные ранее отгруженные кресла, причем на момент оплаты курс у.е. был равен 35 рублям.

Как же мы должны отразить доход по этим операциям в налоговом учете, используя формальный подход? Очевидно, руководствуясь порядком признания доходов и расходов, определенным Налоговым кодексом (ст. 346.17 НК РФ), мы должны признать доход в размере 35 000 рублей, который будет отражен в Книге учета доходов и расходов записью от 20.01.2003 года.

А суммовые разницы? С одной стороны их вроде как тоже надо отразить этим же днем в размере 1 000 рублей — это же часть внереализационных доходов. С другой стороны — эти 1 000 рублей уже вошли в состав доходов от реализации (в принятые ранее 35 000 рублей).

Похоже, формальный подход в нашем случае не дает ясного ответа на наш вопрос.

Причина возникновения курсовых разниц

Курс валют может колебаться в любую сторону – как расти, так и снижаться. События могут развиваться непредсказуемо, поэтому компания может получить меньший или больший доход, чем рассчитывала, если в договоре цена указана не в рублях. Изменение официальной стоимости валюты повлияет на сумму доходов организации.

Рост курса увеличивает:

• расходы при покупке товаров, оборудования, материалов, оплате услуг;
• объем выручки при продажах.

И наоборот, снижение курса может уменьшить расходы по оплате обязательств в валюте или доходы от продаж товаров, работ, услуг, цена которых была указана в денежных единицах другого государства.

Курсовые разницы могут быть как положительными, так и отрицательными. Если курс не менялся, разниц не возникает.

Такого права давно нет

Сразу скажем, что ещё с 2013 года налоговый учет курсовых разниц при УСН стал невозможен. Соответствующие положения были давно изъяты из Налогового кодекса РФ.

СПРАВКА

Курсовая разница – это разница, возникающая при пересчете определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов (п. 8 МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», введен в действие в РФ приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н).

Согласно абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006, курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухучету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Таким образом, возникшая курсовая разница на УСН «Доходы» или курсовая разница при УСН «Доходы минус Расходы» никак не влияет на налоговый учёт и отчисления по данному спецрежиму, которые должен сделать упрощенец. То есть, нет смысла на УСН отслеживать изменение официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центробанком России.

Отражать при УСН положительные курсовые разницы и отрицательные разницы в курсах нельзя при выборе любого объекта для данного спецрежима.

По сути курсовая разница валюты на УСН сказывается только один раз – в момент поступления выручки, когда нужно оценить ценности и/или требования, выраженные в валюте. Ведь плательщики УСН используют кассовый метод учёта доходов.

Разумеется, ИП на УСН курсовую разницу тоже не должны рассматривать как основание для корректировок в налоговом учёте.

Еще раз подчеркнём, что доходы и расходы от валютно-курсовой переоценки не нужно ни определять, ни учитывать. Будь то курсовая разница при УСН 6 или 15%. Такой же подход должен быть, если требования (обязательства) выражены в иностранной валюте или у.е., но оплата сделана в рублях.

Есть мнение, что у ИП на УСН «Доходы» возникает внереализационный доход от положительной курсовой разницы, который нужно учесть, когда получен платеж в валюте и переведён на его личный банковский счет как физлица, а затем валюта обменена на рубли по завышенному курсу. Счёт, с которого продана валюта, значения не имеет.

Курсовые разницы при УСН при приобретении или продаже валюты

«Упрощенцы» учитывают курсовую разницу только в случае купли-продажи валюты.

Для продажа валюты не является реализацией. Но упрощенцы должны учитывать внереализационные доходы, а в перечень таких доходов включены и положительные курсовые разницы, возникающие при продаже инвалют по курсу выше установленного Центробанком (п. 2 ст. 250 НК РФ).

В учете доходов для налогоплательщиков на УСН, использующих разные объекты налогообложения, различий нет. Положительные курсовые разницы при УСН «доходы минус расходы» в 2021 году, как и при УСН «доходы», включаются в налогооблагаемую базу.

, продающим валюту по курсу ниже, чем официальный, курсовые разницы при УСН «доходы минус расходы» учесть в расходах нельзя. Минфин и ранее настаивал на этом (например, в письме от 11.12.2015 № 03-11-06/2/7288), эту же позицию ведомство подтвердило в 2020 году (письмо от 15.01.2020 № 03-11-11/1310). Связано это с тем, что перечень расходов, указанный в с. 346.16 НК, закрыт, а отрицательные курсовые разницы там не указаны.

Таким образом, учету на УСН «доходы» и «доходы минус расходы» подлежат только положительные курсовые разницы при купле-продаже валюты.

Пример 1

ООО «Весна» продало со своего валютного счета 21 марта 2020 коммерческому банку 8100 евро по курсу 85,00 руб. Официальный курс ЦБ на этот день 84,1552 руб.

Во внереализационные доходы общество включило образовавшуюся положительную курсовую разницу в следующей сумме:

8100 х (85,00 — 84,1552) = 6842,88 руб.

В КУДиР эта сумма будет отражена как доход 21.03.2020 г.

Проводки:

Д57/К52 – 681 657,12 руб. (8100 х 84,1552), средства в валюте для продажи,

Д51/К91.1 – 688 500,00 руб. (8100 х 85,00), на р/счет поступили деньги от продажи валюты,

Д57/К91.1 – 6842,88 руб., положительная курсовая разница,

Д91.2/К57 – 68 1657,12 руб., списаны валютные средства.

Если банк дополнительно взимает комиссию, то ее также нужно учесть на счете 91.2.

Источник: xn—-8sbaa0aybkqcjljp6sd.xn--p1ai