Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Такое определение отражено в ПБУ 3/2006, которое регламентирует порядок: перерасчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли, учета курсовой разницы, активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами РФ, формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте.
Бухгалтерский учет КР
Курсовая разница возникает в бухгалтерском учете и отчетности организаций, которые осуществляют экспорт или импорт, по:
• операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
Учет курсовых разниц на примере с проводками. Расчет курсовых разниц
• операциям по пересчету стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), не предъявленной к оплате начисленной выручки, превышающей сумму полученного аванса.
Учет КР имеет следующие особенности:
* она отражается в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы. При этом курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.
* при использовании организацией активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, с целью хеджирования валютных рисков, возникающие курсовые разницы допускается учитывать в порядке, определенном МСФО.
* В бухгалтерской отчетности раскрываются:
• курсовые разницы, образовавшиеся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте, и выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях; зачисленные на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;
• официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ РФ, на отчетную дату, либо иной курс, установленный для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств законом или соглашением сторон.
Декларация по УСН (доходы-расходы). Курс «Бухучет с Еленой Поздняковой». Открытый урок, 3 часть из 6
Налоговый учет КР — особенности на разных системах налогообложения
В налоговом учете курсовую разницу принято учитывать в составе внереализационных доходов или расходов. Существует два вида курсовых разниц: положительные (когда курс валюты изменяется в сторону увеличения) и отрицательные (при которых курс валюты изменяется в сторону уменьшения).
При общем режиме налогообложения КР принимаются к учету методом начисления по нормам п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ. Доходы или расходы, образовавшиеся в результате колебания валютного курса, должны учитываться исключительно на дату прекращения требований или исполнения обязательства. Для положительных КР эта норма вступила в силу в 2022 году.
Ежемесячно отражать и учитывать такие КР в доходах не требуется С 2023 года аналогичное правило вступит в силу и для отрицательной курсовой разницы.
Для организаций, ведущих учет кассовым методом, обычно не существует разрыва между днем оплаты и днем принятия товара к учету. Поэтому дополнительных убытков или прибылей при совершении сделки из-за изменений курса валюты не возникает, а, следовательно, и курсовых разниц.
Упрощенная система налогообложения не предполагает проведения процедур переоценки активов или обязательств в валюте. Поэтому курсовых разниц на таком режиме налогообложения нет. Доходы или расходы для УСН признаются по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения оплаты от покупателя или расчета с поставщиком.
Для расчета налога для ИП на патентной системе налогообложения курсовая разница не учитывается.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации;
2. Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н (ред. от 09.11.2017) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)
Источник: www.banki.ru
Курсовая разница при усн — гражданское законодательство и судебные прецеденты
установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту. Следовательно, если при перечислении денежных средств, с валютного счета налогоплательщика на его рублевый счет, курс продажи иностранной валюты будет выше официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту, то возникшая положительная курсовая разница учитывается при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО. Отрицательная курсовая разница не уменьшает налоговую базу при исчислении УСНО. Положительные курсовые разницы по мере их возникновения организации должны отражать в графе 4 Книги учета доходов и расходов, применяющих УСН . Налогоплательщиком, положительная курсовая разница по договору поставки №1 от 04.06.2008 года при перечислении денежных средств, с валютного счета организации на ее рублевый счет, не определена. Суммы, поступившие на валютный счет №40702840206291000673 ООО «ЛК «Кедр — К» от ЧП «Аюпов Азамат Гафурович» и пересчитанные в рубли по курсу продажи банка составили в размере 6380079 руб., в том числе:- курсовая положительная
книг учета доходов и расходов предпринимателей Бахтиярова И.Д. и Бахтияровой Ш.А. Заявитель указывает на то, что инспекцией при исчислении доходов и расходов от реализации за 2016 год допущены ошибки, в частности не учтены доходы в виде положительной курсовой разницы в сумме 29 856 руб. 07 коп. Данный довод налогоплательщика противоречит материалам дела, поскольку на стр.
95 оспариваемого решения указано, что положительная курсовая разница в сумме 29 856 руб. 07 коп. учтена налоговым органом в составе доходов от реализации предпринимателя Бахтиярова И.Д. за 9 месяцев 2016 года при исчислении УСН , так как указанная положительная разница возникла в период с января по июль 2016 года. Следовательно, у инспекции отсутствовали основания для включения данной курсовой разницы в состав налоговой базы для исчисления НДФЛ за 2016 год (IV квартал). Также заявитель указывает на то, что налоговым органом в состав расходов необоснованно не включены вывозные таможенные пошлины в сумме 157 759 руб. 28 коп.,
внимание следующее. Согласно Книги учета доходов и расходов ИП Анисимова А.Н. за 2007 год расходы в виде внереализационных расходов — отрицательной курсовой разницы от переоценки начисленных процентов, подлежащих уплате заимодавцу в связи с предоставлением в пользование валютных денежных средств составили в 2007 году –18042,89 руб., внереализационные доходы -положительная курсовая разница 15674,45 руб.(стр.
36 Решения). Т.е. при исчислении налоговой базы в целом, при оценке порядка отражения начисленных к уплате процентов по валютному займу суммарный результат от переоценки обязательств в валюте Анисимова А.Н. в 2007 году составляет: внереализационный расход в сумме 2368,44 руб. (18042,89 -15674,45).Расчетная величина единого налога в связи с применением УСН — составляет 355,26 руб. (2368.44 *15%). Как следует из положений п. 5 ст. 252 Кодекса расходы в виде процентов, подлежащих уплате в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли. Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при пересчете обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли и признаваемые таковыми в
Источник: lawnotes.ru
УЧЕТ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ ПРИ УСН
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), вправе осуществлять операции с иностранной валютой. Это возможность предусмотрена п. 3 статьи 346.12 Налогового кодекса (НК), в которой перечислены те организации и те виды деятельности, на которые УСН не распространяется. Этот перечень не содержит невозможности осуществления операций с иностранной валютой.
А там, где есть операции с иностранной валютой, непременно возникают курсовые разницы.
Рассмотрим учет курсовых разниц при УСН.
Во-первых, согласно п. 1 статьи 346.15 НК налогоплательщик при определении объекта налогообложения учитывает внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК. В соответствии с п. 11 статьи 250 НК суммы положительной курсовой разницы включаются в доходы налогоплательщика.
Отрицательная курсовая разница от операций с иностранной валютой может быть отражена в расходах организации, учитываемых при исчислении единого налога ( пп. 34 п. 1 статьи 346.16 НК ).
Кроме того, в соответствии с п. 3 статьи 346.18 НК доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ, установленному на дату получения доходов или осуществления расходов.
Помимо курсовой разницы, существует так называемая суммовая разница, которая в составе доходов и расходов налогоплательщика УСН не учитывается ( п. 3 статьи 346.17 НК ). Как же их различить?
Курсовая разница — это разница в рублевой оценке актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, которая возникает при применении официальных курсов ЦБ на разные даты.
Суммовая разница возникает, когда в договорах обязательства выражены в иностранной валюте, а платеж осуществляется в рублях.
Курсовая разница, как уже говорилось, бывает положительной и отрицательной.
При увеличении курса рубля по отношению к иностранной валюте фактического зачисления денежных средств на валютный счет не происходит – увеличилась лишь рублевая оценка валюты, то есть возникла положительная курсовая разница. Положительная курсовая разница образуется также при уценке валютного обязательства из-за уменьшения официального курса, но опять же фактического поступления денежных средств на валютный счет не происходит. То есть положительная курсовая разница происходит при изменении курса рубля как по активам, так и по обязательствам организации в иностранной валюте.
В соответствии с п. 1 статьи 346.17 НК датой получения доходов налогоплательщиками УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Рассмотрим пример.
Организация 10 июля 2006 г. получила на валютный счет 500 евро. Курс евро, установленный ЦБ на 10 июля 2006 г. составил 35 руб.
Согласно п. 3 статьи 346.18 НК доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом иностранные доходы и расходы пересчитываются в рубли.
Таким образом, налогоплательщик пересчитывает сумму в рубли и учитывает в составе доходов на 10 июля 2006 г. Сумма составит 500×35=17 500 руб.
Пусть 31 июля 2006 г. ЦБ установил курс евро в 35,5 руб. – курс вырос. Теперь сумма, пересчитанная в рубли, составит 500×35,5=17 750 руб.
Таким образом, возникла положительная курсовая разница: 17 750-17 500=250 руб. Это разницу необходимо включить в доходы на 31 июля 2006 г.
Как было сказано выше, отрицательные курсовые разницы учитываются в расходах организации, применяющей УСН, уменьшая налоговую базу по единому налогу. Однако это новшество было введено только с 1 января 2006 г. Федеральным законом от 21 июля 2005 г. №101-ФЗ. Поэтому налогоплательщик УСН может учесть в расходах только те курсовые разницы, которые возникли после 1 января 2006 г.
Согласно п. 2 статьи 346.16 НК расходы в виде отрицательной курсовой разницы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 265 НК. Согласно п. 5 п. 1 статьи 265 НК отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Рассмотрим пример.
Организация 10 июля 2006 г. получила на валютный счет 500 евро как предварительную оплату в счет поставки товаров. Товары еще не отгружены покупателю, следовательно, у организации возникает обязательство. Установленный ЦБ курс евро составляет 35 руб.
Таким образом, на 10 июля 2006 г. доход организации составит: 500×35=17 500 руб.
Пусть товар отгружен 31 июля 2006 г., когда курс изменился и стал 35,5 руб., то есть сумма обязательства стала составлять 500×35,5=17 750 руб. Таким образом, происходит дооценка обязательства и возникает отрицательная курсовая разница в сумме 17 750-17 500=250 руб., которую налогоплательщик отражает в расходах на 31 июля 2006 г.
Согласно статье 346.24 НК налогоплательщики УСН обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому налогу в книге учета доходов и расходов (Книги). Порядок заполнения Книги рассмотрен в статье «Отражение курсовых разниц в книге доходов и расходов налогоплательщика УСН».
| Рубрикатор |
Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН
Источник: subschet.ru