Лимит по остаточной стоимости основных средств при котором можно применять УСН составляет

Зачастую многие индивидуальные предприниматели одновременно используют два спецрежима — патентную и упрощенную системы налогообложения. Для перехода на УСН и возможности применения данного спецрежима необходимо выполнить условие о соблюдении предельного размера остаточной стоимости основных средств. Распространяется ли данное ограничение на предпринимателей, работающих на ПСН и УСН? Ответ на этот вопрос дали специалисты Минфина России в письме от 06.03.2019 № 03-11-11/14646.

• Светлана Забродина , ЭЖ

Опубликовано: «Малая бухгалтерия» №03 2019

Материал для подписчиков издания «Малая бухгалтерия». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

Электронные версии изданий

ОПЕРАТИВНОСТЬ

Подписчик читает издание ПЕРВЫМ, сразу же после его подписания в печать.

АРХИВ ИЗДАНИЯ

Вместе с новыми номерами предоставляется доступ к архиву издания за прошлые годы (при подписке на периоды более 6 месяцев).

Новые ставки и лимиты по УСН

PDF номеров издания

Номера изданий доступны для скачивания в pdf-формате.

Источник: www.eg-online.ru

Как вести учет основных средств при УСН?

Содержание

Необходимость учета основных средств у компании на УСН (упрощенная система налогообложения) возникает, если в качестве налогооблагаемого объекта выбран итог вычитания расходов из доходов. Если налогом облагаются только доходы, то учесть расходы на ОС в качестве уменьшения налогооблагаемой базы не получится. Поэтому изложенная ниже информация актуальна только для доходно-расходного УСН.

Понятие основных средств

К такому понятию относятся объекты, отвечающие следующим критериям:

• Имущество не потребляется сразу, а используется более одного года;
• Цель эксплуатации – получение прибыли;
• Объект должен быть амортизируемым (актуально для налоговых целей);
• Стоимость при поступлении должна превышать установленный лимит (для бухучета – лимит определяется учетной политикой, но не меньше 40000 руб., для налогового – не меньше 100000 руб.).

Расходы на приобретение таких активов, а также на их улучшение, реконструкцию, дооборудование, ремонт при налогообложении УСН уменьшают базу, то есть включаются в ее расходную часть.

Видео-справка «Как вести бухучет ОС на УСН»

В видео уроке подробно объясняется как ведется бухучет основных средств на УСН. Обучение ведет преподаватель сайта «Бухгалтерский и налоговый учет для чайников», главный бухгалтер Гандева Н.В. Для просмотра видео онлайн нажмите ниже ⇓

Бухгалтерский учет ОС на УСН

Необходимость ведения бухучета возникает только у организации. Как правило, на УСН учет ведется в упрощенном виде, так как такие предприятия обычно являются малыми. ИП могут не вести бухгалтерию, однако определить стоимость своих основных средств все равно придется, так как этот показатель используется для налоговых целей.

Объект приходуется в бухгалтерии по стоимости, называемой первоначальной. Если «упрощенец» ведет сокращенный бухучет, то ОС принимается к учету:

• По стоимости, состоящей из цены, указываемой поставщиком в документах, и монтажных затрат – при покупке;
• По стоимости, состоящей из величины оплаты подрядных услуг – при создании ОС силами подрядчика.

Прочие затраты, сопровождающие покупку или постройку основного средства, сразу списываются в прочие расходы.

Если учет ведется в полном объеме, то, помимо указанных затрат, в первоначальную стоимость нужно также включать:

• %-ты по кредиту, если плата производится заемными средствами;
• Транспортные расходы;
• Консультационные расходы;
• Пошлины и сборы различного типа (таможенные, государственные);
• Другие затраты, например, расходы на командировку, цель которой является покупка ОС.

Если поставщики, подрядчики и прочие продавцы выставляют «упрощенцу» счета с НДС, то необходимо налог включать в стоимость основного средства, так как предприятия на УСН не являются плательщики добавленного налога.

Ввод ОС в эксплуатацию выполняется в тот день, когда он готов к этому, то есть проведены необходимые монтажные, пуско-наладочные, проверочные работы. После окончания всех этих работ может быть посчитана первоначальная стоимость актива.

Дата приходования объекта не зависит от дня передачи документации на госрегистрацию прав собственности, а устанавливается по факту формирования первоначальной стоимости. Данное правило справедливо в отношении тех ОС, по которым нужно пройти процедуру регистрации права владения в государственном органе.

Актив приходуется на основании акта ОС-1, при этом на поступивший объект заполняется карточка инвентарного типа ОС-6.

Проводки по учету ОС

Сумма последней проводки составляет первоначальную стоимость актива, то есть представляет собой суммарную величину всех расходов.

Срок полезного использования основных средств

Принятый объект должен амортизироваться ежемесячно путем списания отчислений, называемых амортизационными, на протяжении периода, устанавливаемого для объекта в качестве срока полезного использования.

Этот срок обычно берется из Классификации ОС с разбивкой по амортизационным группам. Для каждой группы устанавливается диапазон желательного периода эксплуатации, из которого и берется срок полезного использования. Не запрещено устанавливать и иной временной отрезок, если того желает «упрощенец».

Срок прописывается в инвентарной карточке наряду с выбранным способом начисления амортизации.

С 2017г. в силу вводится новая Классификация ОС в связи с утверждением нового ОКОФ, изменяющая порядок определения сроков использования для некоторых объектов.

Амортизация при УСН

В бухучете при УСН амортизационные отчисления можно производить с любой периодичностью, например, раз в квартал, полугодие или год. В отношении инвентаря производственного и хозяйственного назначения амортизацию можно списать сразу всей суммой по факту оприходования имущества.

Начинается процесс амортизации с месяца, идущего за месяцем принятия объекта к учету и заканчивается месяцем, идущим после месяца, в котором зафиксировано полное списание стоимости объекта или его выбытие. Также процесс приостанавливается на время модернизации, реконструкции, перевооружения, консервации.

Затраты на модернизацию, перевооружение, реконструкцию объекта включаются в первоначальную стоимость ОС, увеличивая ее первоначальное значение.

Налоговый учет ОС при УСН

Если бухгалтерский учет указанным выше образом ведется только организациями, то налоговый учет нужно вести всем «упрощенцам». На способ отнесения понесенных затрат влияет время поступления ОС – в период работы на упрощенном режиме или до начала его применения.

Особенностью учета затрат на основные фонды при налогообложении УСН можно назвать обязательность их включения в расходы только после оплаты при условии, что ОС уже оприходованы и используются в упрощенной деятельности.

Затраты на ОС включаются в расходы в году, когда актив введен в эксплуатацию. Для недвижимых объектов применяется немного иной порядок, расходы включаются в базу только после прохождения процедуры госрегистрации.

Еще одно обязательное условие для учета затрат в налогооблагаемой базе УСН – имущество должно быть амортизируемым.

Затраты на переоборудование, модернизацию учитываются так же, как и затраты на создание и покупку ОС, опираться при этом следует на п.3 ст.346.16 НК РФ.

ОС поступило на УСН

В налоговых целях ОС принимается по стоимости, называемой первоначальной, которая считается таким же образом, как и в бухгалтерских целях.

Данная стоимость переносится в налоговые расходы одинаковыми частями на протяжении текущего года поступления в последнюю дату каждого из 4-ех кварталов..

В зависимости от квартала приходования актива расходы будут списываться следующим образом:

• 1кв. – по ¼ стоимости на конец 1кв., 6, 9 и 12 мес.;
• 2 кв. – по 1/3 стоимости на конец 6, 9 и 12 мес.;
• 3 кв. – по ½ стоимости на конец 9 и 12 мес.;
• 4 кв. – общей суммой на конец года.

Пример

Компания на УСН приобрела ОС в виде станка за 150 тыс.руб., оплата перечислена в январе 2016г., актив начал использоваться в следующем месяце.

Компания в течение 2016г. полностью спишет 150 000 в таком порядке:

• 30.06.16 – 50 000;
• 30.09.16 – 50 000;
• 31.12.16 – 50 000.

Учет ОС при переходе с УСН на ОСН

Если компания оприходовала в текущем году ОС и в этом же году перешла с упрощенного на традиционный режим, то списывать стоимость актива в расходы для расчета налогооблагаемой базы нужно следующим образом:

• На последнее число квартала работы на УСН в расходы переносится часть стоимости, согласно правилам, изложенным выше;
• На начало следующего квартала считается не списанная на УСН стоимость и признается в качестве остаточной на ОСН;
• Далее списание производится согласно правилам, установленным для традиционного режима.

ОС поступило до УСН

Если момент начала использования ОС пришелся на период до начала работы на упрощенном режиме, когда компания применяла классический основной режим, то списывать стоимость в налоговые расходы нужно немного иным способом.

На 31.12 последнего года работы на традиционном режиме считается налоговая стоимость объекта, называемая остаточной (отнимается амортизация). Полученный показатель вписывается в гр.8 второго раздела Книги доходов и расходов, ведение которой обязательно для каждого «упрощенца».

Далее на порядок отнесения полученной стоимости к расходам при налогообложении УСН влияет установленный для объекта срок использования:

• До 3 л. включительно – вся стоимость, определенная на момент начала работы на УСН, списывается за один год использования. Считается ¼ часть стоимости и включается в расходы в последнее число каждого из 4-ех кварталов года;
• От 3 до 15 л. включительно – в 1-й год списывается 50% стоимости (12,5% в квартал), во 2-ой – 30% (7,5% в квартал), в 3-ий – оставшиеся 20% (5% в квартал);
• От 15 л. – по 10% от стоимости на протяжении 10-ти лет (2,5% в квартал).

Пример учета ОС

Компания с 2016г. начала работу по упрощенному режиму. По факту перехода она имела станок с налоговой остаточной стоимостью на последнее число декабря 2015г. 160 000 руб. Для станка принят срок использования 5 лет.

В 2016г. нужно учесть в расходах только половину стоимости 80 000 руб. — 50% от 160 000 руб.

Указанная величина делится на четыре одинаковые части, каждая списывается на последний день квартала:

• 20 000 — 31.03.16;
• 20 000 – 30.06.16:
• 20 000 – 30.09.16;
• 20 000 – 31.12.16.

В 2017г. списанию подлежит 48 000 руб. – 30% от 160 000 руб.

Сумма также делится на четыре одинаковые части (по 12000) и относится к расходам при налогообложении УСН на последнее число 1, 2, 3 и 4-го кварталов.

В 2023г. списанию подлежит остаток стоимости – 32 000 руб. – 20% от 160 000 руб. (по 8 000 руб. каждый квартал).

Источник: online-buhuchet.ru

ИП применяет УСН и планирует приобрести здание с одновременной подачей заявления на применение патентной системы налогообложения.Теряет ли ИП право на применение УСН по другим видам деятельности?

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?

Консультация предоставлена 14.10.2016 года

ИП применяет УСН и планирует приобрести здание стоимостью более 150 млн. руб. с одновременной подачей заявления на применение патентной системы налогообложения (далее — ПСН). Здание будет сдаваться в аренду. Приобретение здания планируется в октябре 2016 года, действие патента планируется с 01.11.2016.

Теряет ли ИП право на применение УСН по другим видам деятельности, не переведенным на ПСН?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Исходя из разъяснений контролирующих органов, подтвержденных судебной практикой, ограничение для применения УСН по остаточной стоимости основных средств распространяется в том числе и на индивидуальных предпринимателей.

После приобретения здания ИП потеряет право на применение УСН по видам деятельности, не переведенным на патентную систему налогообложения. В этом случае с начала квартала, в котором произошло превышение остаточной стоимости ОС предельных значений, ИП вынужден будет применять общий режим налогообложения, который можно совмещать с ПСН.

Действующее законодательство не связывает потерю права на применение упрощенной системы налогообложения (УСН) с началом применения патентной системы налогообложения (ПСН) в отношении отдельных видов деятельности. Дело в том, что п. 1 ст. 346.11 НК РФ предусмотрено, что УСН применяется организациями и ИП наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

В частности, НК РФ предусмотрена возможность совмещения УСН с:

— системой налогообложения в виде ЕНВД в отношении иных видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ) (смотрите также письмо Минфина России от 25.10.2015 N 03-11-06/3/61231);

— патентной системой налогообложения (ПСН) в отношении видов деятельности, не указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ (второй абзац п. 1 ст. 346.43 НК РФ). Смотрите также письма Минфина России от 29.04.2016 N 03-11-12/25785, от 18.04.2016 N 03-11-11/22124, от 24.02.2016 N 03-11-12/9994, от 04.02.2015 N 03-11-11/4299, от 16.05.2013 N 03-11-09/17358, от 13.02.2013 N 03-11-09/3758.

При этом УСН не применяется наряду с:

— общим режимом налогообложения (определение КС РФ от 16.10.2007 N 667-О-О, постановления ФАС Поволжского округа от 09.06.2011 N Ф06-4339/11, ФАС Волго-Вятского округа от 02.05.2006 N А28-9827/2005-258/29, ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2005 N А05-12474/04-10, ФАС Уральского округа от 10.01.2008 N Ф09-11011/07-С3, письма Минфина России от 15.06.2011 N 03-11-11/146, от 21.04.2011 N 03-11-06/2/63, от 28.03.2007 N 03-11-04/2/68 и др.);

— системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

— системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

В то же время покупка здания стоимостью более 150 млн. руб. приведет к потере ИП права на применение УСН.

В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками для целей применения упрощенной системы налогообложения (далее — УСН) признаются организации и индивидуальные предприниматели (далее — ИП), перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Ограничения по применению УСН предусмотрены п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Так, в частности, на основании пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств (далее — ОС), определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей (с 01.01.2017 — 150 млн. руб.).

В целях указанной нормы учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

В случае, если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным в том числе и п. 3 ст. 346.12 НК РФ, налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное несоответствие (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Из формального прочтения пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ следует, что указанное в нем ограничение действует исключительно в отношении организаций, однако, по мнению официальных органов, данная норма применяется и в отношении ИП. Объясняется это тем, что действие п. 4 ст.

346.13 НК РФ распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (в формулировке п. 4 ст. 346.13 НК РФ использовано понятие «налогоплательщик», включающее в себя и организации, и ИП).

Так, Минфин России в письме от 20.01.2016 N 03-11-11/1656 указал, что при превышении предельного размера остаточной стоимости основных средств, установленного пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, ИП утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение (смотрите также письма Минфина России от 29.01.2015 N 03-11-11/3236 (решением Верховного Суда РФ от 02.08.2016 N АКПИ16-486 это письмо признано не противоречащим действующему законодательству), от 19.09.2014 N 03-11-06/2/47029, от 14.08.2013 N 03-11-11/32974, от 20.06.2013 N 03-11-11/23291, от 17.05.2013 N 03-11-11/17262, от 18.01.2013 N 03-11-11/9, от 22.09.2010 N 03-11-11/249, ФНС России от 15.01.2013 N ЕД-3-3/69).

Позиция, аналогичная позиции контролирующих органов, высказана в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2014 N Ф07-1094/14 (определением Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 24.11.2014 N 307-ЭС14-162 указанное постановление оставлено без изменения). Решением Верховного Суда РФ от 29.08.2016 N АКПИ16-592 отказано в удовлетворении иска ИП о признании не действующими части указанных выше писем.

Следовательно, в целях минимизации налоговых рисков ИП следует соблюдать ограничения предельной величины остаточной стоимости ОС, установленного пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Поскольку в рассматриваемом случае объект недвижимости только планируется приобрести, полагаем, что в периоде такого приобретения для целей соблюдения условия применения УСН о предельной величине остаточной стоимости ОС следует принимать его первоначальную стоимость. В частности, такая стоимость может представлять собой сумму фактических затрат на приобретение объекта недвижимости с НДС (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Может возникнуть предположение, что стоимость ОС, используемых в деятельности, облагаемой ПСН, не должна учитываться при применении УСН. Однако для такого предположения нет оснований.

На применение УСН переводится вся деятельность ИП в целом, а не какой-либо конкретный вид предпринимательской деятельности (в отличие от ПСН или ЕНВД). Поэтому логично, что в пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ речь идет обо всех принадлежащих ИП основных средствах без разделения по видам деятельности.

Хотя в Налоговом кодексе РФ применение ограничения по стоимости ОС при совмещении УСН и ПСН прямо не прописано, мы можем по аналогии посмотреть мнение законодателя о совмещении УСН и ЕНВД. Как указано в п. 4 ст. 346.12 НК РФ, налогоплательщики, совмещающие УСН и ЕНВД, ограничение по стоимости основных средств определяют исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Следует также вспомнить подход законодателя к ограничению предельного размера доходов при совмещении УСН и ПСН. В соответствии с абзацем 2 п. 4 ст. 346.13 и абзацем 5 п. 6 ст. 346.45 НК РФ в случае, если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного указанными пунктами, учитываются доходы по обоим спецрежимам.

Возможно, в будущем в НК РФ будут внесены какие-либо изменения в отношении применения ограничения по стоимости ОС при совмещении УСН и ПСН. Однако прогнозировать вероятность этого мы не можем. Во всяком случае в настоящее время считаем правильным учитывать для целей соблюдения условия применения УСН о предельной величине остаточной стоимости ОС всю стоимость принадлежащих ИП основных средств.

ПСН

Патентная система налогообложения регулируется нормами главы 26.5 НК РФ. ПСН применяется в том числе в отношении деятельности по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Перечень условий, при которых налогоплательщик утрачивает право на ПСН, установлен п. 6 ст. 346.45 НК РФ (письма Минфина России от 21.07.2015 N 03-11-09/41869, от 10.09.2015 N 03-11-11/52295, от 20.02.2015 N 03-11-12/8135 и др.).

Отметим, что ограничение по стоимости объектов, используемых при осуществлении деятельности, в отношении которой применяется ПСН, главой 26.5 НК РФ не установлено. В рамках применения налогоплательщиками патентной системы налогообложения НК РФ не предусматривает для них обязанности по ведению учета основных средств (письмо Минфина России от 29.01.2015 N 03-11-11/3236). Поэтому при соблюдении всех других условий, предусмотренных главой 26.5 НК РФ, индивидуальный предприниматель при использовании в целях ПСН основного средства стоимостью более 150 млн. руб. вправе применять ПСН в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду жилых и нежилых помещений, принадлежащих ему на праве собственности (письмо Минфина России от 30.12.2015 N 03-11-11/77831).

Однако в отношении тех видов деятельности, которые не переведены на ПСН, ограничение по стоимости объектов ОС продолжает действовать.

В отношении дальнейшего увеличения стоимости ОС отметим следующее.

Такое увеличение было намечено п. 75 Плана действий Правительства Российской Федерации, направленных на обеспечение стабильного социально-экономического развития Российской Федерации в 2016 году, утвержденного Правительством РФ 01.03.2016. Как разъяснено в письме Минфина России от 13.07.2016 N 03-11-11/41133, в целях реализации п. 75 Плана внесены изменения в главу 26.2 НК РФ, в частности, действующее для организаций ограничение для применения УСН по остаточной стоимости основных средств в размере 100 млн. руб. увеличивается до 150 млн. руб.

Указанные изменения вступают в силу с 1 января 2017 года. Однако о более значительном повышении предельного размера финансовое ведомство высказалось так: принятие решения о повышении ограничения по остаточной стоимости ОС со 100 млн. рублей до 1 млрд. рублей для применения УСН может привести к сокращению поступлений в бюджетную систему РФ. Учитывая изложенное, увеличивать размер ограничения по остаточной стоимости основных средств со 100 млн. рублей до 1 млрд. рублей для применения юридическими лицами УСН в настоящее время нецелесообразно (письмо Минфина России от 01.06.2016 N 03-11-11/31720). Нецелесообразным сочтено и увеличение ограничения по остаточной стоимости ОС до 300 млн. рублей (письмо Минфина России от 17.06.2016 N 03-11-11/35313).

Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст.

111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

Источник: garant-victori.ru