Добрый день! Российская организация (УСН 6%) приобретает лицензии на ПО (неисключительное право пользования ПО) у Белорусской организации. Следует ли российской организации уплатить налог на прибыль иностранной организации, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ ?
Уточнение от клиента
Добрый день! Правильно я понимаю, что, в соответствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения между РФ и РБ данный налог можно заплатить либо в РФ либо в РБ на выбор? Или же все-таки данный налог следует уплатить в РФ только?
Белорусская организация выставляет нам счет к лицензионному договору (и сам лицензионный договор), сумма которого содержит стоимость лицензии+10% налог. Они утверждают, что таков закон: в счете должна быть отображена сумма с учетом налога 10%. Правы ли Белоруссы?
21 октября 2016, 09:48
18 октября 2016, 13:04 , Станислав, г. Москва
Ответы юристов
Тимур Унароков
Юрист, г. Москва
Общаться в чате
Да. Российская организация — налоговый агент в этом случае и должна удерживать и уплачивать налог с доходов белорусской организации.
Какие расходы нельзя учесть при УСН?
Можно воспользоваться положением международного договора об избежании двойного налогообложения. В этом случае вам нужно подтвердить резидетство второй стороны, после чего удерживать и платить налог можно будет по ставке 10%
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество»
Статья 11
Доходы от авторских прав и лицензий
1. Доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
2. Однако такие доходы от авторских прав и лицензий могут облагаться налогами в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель фактически имеет право на эти доходы, налог, взимаемый таким образом, не может превышать 10 процентов валовой суммы доходов от авторских прав и лицензий.
3. Термин «доходы от авторских прав и лицензий» при использовании в настоящей статье означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав на любое произведение литературы, искусства и науки, включая кинофильмы и записи для радиовещания и телевидения, любого патента, торгового знака, чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта, или за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования.
Разъяснения по данному вопросу:
Вопрос: О налоге на прибыль при выплате российской организацией доходов белорусской организации по лицензионному договору.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 октября 2015 г. N 03-08-05/59099
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросом о порядке применения норм Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее — Соглашение) сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
В пункте 1 статьи 309 Кодекса перечислены виды доходов иностранных организаций, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относящиеся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежащие обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Из письма следует, что доход белорусской организации выплачивается в соответствии с лицензионным договором.
Согласно пункту 1 статьи 1235 Гражданского кодекса Российской Федерации по лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 1233 Гражданского кодекса Российской Федерации заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату.
Так, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 309 Кодекса доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Статьей 7 Кодекса установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами Кодекса и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.
Согласно пункту 1 статьи 7 Соглашения прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство.
Вместе с тем статьей 11 Соглашения предусматривается особый порядок налогообложения доходов от авторских прав и лицензий. Так, в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 11 Соглашения доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако такие доходы от авторских прав и лицензий могут облагаться налогами в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель фактически имеет право на эти доходы, налог, взимаемый таким образом, не может превышать 10 процентов валовой суммы доходов от авторских прав и лицензий.
Учитывая вышеизложенное, в случае если доходы белорусской организации, получаемые от источников в российской организации на основании лицензионного договора, включены в понятие «доходы от авторских прав и лицензий» в соответствии с определением указанного термина согласно пункту 3 статьи 11 Соглашения, такие доходы облагаются налогом в Российской Федерации по ставке 10% на основании пункта 2 статьи 11 Соглашения.
При этом согласно пункту 1 статьи 312 Кодекса при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. Помимо этого налоговый агент, выплачивающий доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.С.КИЗИМОВ
15.10.2015
Почему расходы не попадают в КУДиР при УСН
Источник: pravoved.ru
Приобретение неисключительных прав на условиях простой лицензии
Как отразить в учете организации (пользователя) приобретение неисключительных прав на использование программы для ЭВМ (средств криптографической защиты информации) на условиях простой (неисключительной) лицензии? Лицензионный договор с лицензиаром (правообладателем) заключен в виде договора присоединения.
Организация приобрела лицензию на право использования программы на одном рабочем месте, стоимость которой составляет 900 руб. Согласием организации на заключение договора присоединения (акцептом) является факт перечисления ею денежных средств на расчетный счет правообладателя (лицензиара). Использование программы возможно только после получения организацией лицензии, имеющей уникальный серийный номер. Приказом руководителя организации срок использования программы установлен равным 36 месяцам. Программа используется для осуществления электронного документооборота.
Гражданско-правовые отношения
Программы для ЭВМ, в том числе программные средства криптографической защиты информации, являются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (пп. 2 п. 1 ст. 1225, ст. 1261 Гражданского кодекса РФ, пп. «з» п. 2 Положения о лицензировании деятельности по разработке, производству, распространению шифровальных (криптографических) средств, информационных систем и телекоммуникационных систем, защищенных с использованием шифровальных (криптографических) средств, выполнению работ, оказанию услуг в области шифрования информации, техническому обслуживанию шифровальных (криптографических) средств, информационных систем и телекоммуникационных систем, защищенных с использованием шифровальных (криптографических) средств (за исключением случая, если техническое обслуживание шифровальных (криптографических) средств, информационных систем и телекоммуникационных систем, защищенных с использованием шифровальных (криптографических) средств, осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя), утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 313).
Исключительное право на программу для ЭВМ принадлежит ее правообладателю, без согласия которого другие лица не могут ее использовать (абз. 1, 3 п. 1 ст. 1229 ГК РФ). Организация (пользователь) может получить право использования такой программы по лицензионному договору. Заключение лицензионного договора не влечет за собой перехода исключительного права к организации.
Организация может использовать рассматриваемую программу для ЭВМ только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором (п. 1 ст. 1233, п. 1 ст. 1235 ГК РФ).
В данном случае заключение лицензионного договора о предоставлении права использования программы для ЭВМ осуществляется путем заключения организацией (пользователем) с правообладателем договора присоединения, условия которого изложены в стандартной форме и принимаются пользователем не иначе как путем присоединения к предложенному договору в целом (п. 2 ст. 1233, п. 1 ст. 428 ГК РФ).
На этот договор в отличие от иных лицензионных договоров не распространяются правила, установленные п. п. 2 — 6 ст. 1235 ГК РФ (абз. 2 п. 38.2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 5, Пленума ВАС РФ N 29 от 26.03.2009 «О некоторых вопросах, возникших в связи с введением в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации»).
В частности, к данному договору не применяется норма абз. 2 п. 4 ст. 1235 ГК РФ о том, что договор считается заключенным на пять лет в случае, когда в нем не определен срок его действия.
Рассматриваемый лицензионный договор является возмездным, в нем предусмотрена выплата правообладателю вознаграждения в форме фиксированного разового платежа в размере 900 руб. (п. п. 1, 3 ст. 423, п. 4 ст. 1286 ГК РФ).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Передача на территории РФ прав на использование программ для ЭВМ на основании лицензионного договора не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Значит, правообладатель не предъявляет организации НДС в составе своего вознаграждения.
Бухгалтерский учет
Программа для ЭВМ признается нематериальным активом (НМА), если она удовлетворяет условиям п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н (п. 4 ПБУ 14/2007).
В данном случае организация в соответствии с лицензионным договором получает только неисключительное право на использование программы для ЭВМ (п. 37 ПБУ 14/2007). НМА, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного лицензионным договором (п. 39 ПБУ 14/2007). Для учета НМА, полученных в пользование, организация может ввести в свой рабочий план счетов, например, забалансовый счет 017 «Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионному договору» (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Списание стоимости полученного в пользование НМА с указанного забалансового счета производится на дату окончательного прекращения использования этого НМА.
В соответствии с абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007 фиксированный разовый платеж за предоставленное право использования программы для ЭВМ отражается в бухгалтерском учете пользователя как расходы будущих периодов и подлежит списанию в течение срока действия лицензионного договора (Письмо Минфина России от 26.04.2011 N 07-02-06/64). Значит, на сумму уплаченного вознаграждения организация производит запись по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В данном случае программа используется организацией для осуществления электронного документооборота. Поэтому затраты, связанные с приобретением неисключительных прав на использование программы, относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5, абз. 6 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Так как условиями рассматриваемого лицензионного договора срок использования программы для ЭВМ не установлен, организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определить этот срок. В данном случае организация установила срок использования программы равным 36 месяцам.
В течение этого срока сумма единовременного платежа равномерно включается в состав расходов текущего периода, что отражается записью по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 97 (п. 18, абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Налог на прибыль организаций
Затраты на приобретение права на использование программы для ЭВМ по заключенному с правообладателем лицензионному договору включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В данном случае условиями договора не установлен срок использования программы для ЭВМ. По мнению Минфина России, в такой ситуации затраты на приобретение программы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
При этом организация в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 13.02.2012 N 03-03-06/2/19, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, см. также консультацию заместителя начальника отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Г.Г. Лалаева от 29.05.2012).
В рассматриваемой ситуации срок использования программы установлен организацией равным 36 месяцам. Следовательно, в течение этого срока расходы на приобретение программы равномерно признаются в налоговом учете.
Источник: ppt.ru
Юридические вопросы ИП на УСН 6%: лицензионное соглашение, налогооблагаемая база и НДС за электронные услуги
Как мне правильно налогово оформить продажу своих компьютерных игр через иностранную компанию по Лицензионному соглашению, учитывая, что моя деятельность основана на ОКВЭД 62.01 «Разработка компьютерного программного обеспечения» и должен ли я уплачивать НДС за Электронные услуги от иностранной компании? В какую налоговую они должны быть оплачены? Как учитывать налоговую базу?
| Георгий , Москва
Ответы юристов (1)
Лихачёв Василий Юрист,
Москва На сайте: 1591 день
Ответов: 7923 Рейтинг: 9.64
Согласно Классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД), основным видом деятельности ИП, который разрабатывает и продает компьютерные игры через посредника, может быть ОКВЭД 58.21 «Издание компьютерных игр».
В случае заключения Лицензионного соглашения с иностранной компанией, с которой ИП продает свои игры, с удержанием N% дохода, данный договор может быть квалифицирован как Агентский договор, даже если слова «Agent» в нем нет.
Налогооблагаемая база ИП в данном случае будет составлять 100% дохода от продажи игр через посредника, а не только доля ИП.
Что касается НДС, следует обратить внимание на ст. 174.2 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой иностранный посредник, не являющийся налоговым резидентом России, обязан выполнять обязательства налогоплательщика в части уплаты НДС при реализации цифровых услуг в России. Однако, если ИП имеет статус налогового резидента России, а иностранный посредник не предоставляет услуги на территории РФ, то ИП не должен уплачивать НДС за электронные услуги, которые он получает от иностранной компании посредника. При возникновении сомнений в данном вопросе, рекомендуется обратиться за консультацией к специалисту в области налогообложения.
#2238050 2023-01-27 16:08:09
Лихачёв Василий Юрист,
Москва На сайте: 1591 день
Ответов: 7923 Рейтинг: 9.64
Для решения данного вопроса, следует обратиться к договору лицензии и определить, какие права были переданы Лицензиату, а также степень участия ИП в процессе продажи товаров.
Согласно действующему кодексу Российской Федерации об налогах и сборах, ОКВЭД 62.01 “Разработка компьютерного программного обеспечения” может подходить в качестве основного вида деятельности, если данный вид деятельности занимает более 50% общего объема продукции (услуг) ИП. Однако, если в договоре лицензии ИП передал Лицензиату право на публикацию игр, а не на разработку, то более уместным ОКВЭДом будет 58.21 “Издание компьютерных игр”.
Налоговая база определяется в соответствии с действующим законодательством. Если ИП получает доход от продажи игр, то налогооблагаемой базой будет служить вся сумма доходов от продажи игр через посредника. Доля, которую ИП получает, не будет являться налогооблагаемой базой.
Если ИП получает доход от иностранной компании-посредника, то в соответствии с действующим законодательством, данный доход признается как доход, полученный от источников за пределами Российской Федерации. В зависимости от конкретного случая, может потребоваться уплата НДФЛ и иных налогов. Однако, если по договору с иностранной компанией-посредником ИП не обязуется выплачивать им вознаграждение за предоставление услуг, то уплата НДФЛ производиться не будет.
В целом, для получения более точного ответа на поставленный вопрос и определения всех налоговых обязательств ИП необходимо обратиться к квалифицированному юристу или налоговому консультанту, который рассмотрит все обстоятельства дела и даст юридическую оценку ситуации.
#2340818 2023-01-27 16:08:09
Лихачёв Василий Юрист,
Москва На сайте: 1591 день
Ответов: 7923 Рейтинг: 9.64
Статьи, которые могут быть применены для решения вопроса:
- Налоговый кодекс РФ статья 346.21 «Налог на доходы физических лиц», статья 346.29 «Упрощенная система налогообложения», статья 149.1 «Налог на добавленную стоимость».
- Гражданский кодекс РФ статьи 1012-1020 «Лицензионный договор», статьи 1008-1011 «Агентский договор».
- Классификатор видов экономической деятельности ОКВЭД 2: ОКВЭД 62.01 «Разработка компьютерного программного обеспечения», ОКВЭД 58.21 «Издание компьютерных игр».
- Федеральный закон от 27.07.2006 N 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», статья 10 которого устанавливает требования к определению места нахождения организации, предоставляющей электронные услуги.
В частности, при определении основного вида деятельности следует руководствоваться ОКВЭД, соответствующим содержанию работ. Дополнительно стоит провести анализ Лицензионного соглашения на наличие признаков договора комиссии или агентского договора. Налогооблагаемая база указывается в соответствии с требованиями налогового законодательства. Оплата зарубежным поставщиком услуг не облагается НДС, если у поставщика отсутствует постоянное представительство в РФ.
Источник: prav.io
