С одной стороны, в Налоговом кодексе (п. 23 ст. 270 НК РФ) четко сказано, что суммы материальной помощи работникам в расходах не учитываются. С другой — компания имеет право учесть любые начисления работникам как расходы на оплату труда, если они оговорены в трудовом или коллективном договоре (ст. 255 НК РФ).
Что делать, если выплата работникам материальной помощи предусмотрена, например, в коллективном трудовом договоре? Можно ли отнести ее к расходам на оплату труда и уменьшить налогооблагаемую прибыль? Матпомощь — выплата для личных нужд?
В Минфине России считают, что материальную помощь в любом случае нельзя учитывать в расходах (письма Минфина России от 31.07.2009 № 03-03-06/1/504, от 07.05.2009 № 03-03-06/1/309 ). Даже если ее выплата определена в трудовом или коллективном договоре, а сама материальная помощь имеет явную «производственную» направленность. Например, выплачена работникам к отпуску или на обучение.
С мнением финансового ведомства согласны и налоговики. В частности, одно из писем ФНС России (письмо ФНС России от 27.04.2010 № ШС-37-3/698) подробно разъясняет, почему материальную помощь нельзя отнести к расходам на оплату труда. В нем идет речь о выплатах работникам при увольнении в связи с выходом на пенсию.
УСН-2021: Проблемы признания расходов
Налоговики отметили: несмотря на то, что материальная помощь предусмотрена коллективным договором, она носит «социальный» характер и «по своему назначению является поощрением, способом выражения благодарности со стороны работодателя работнику, уходящему на заслуженный отдых». А также сделали вывод, что «материальная помощь выдается работнику организации для личных нужд и не является оплатой труда за фактически отработанное время».
Обратите внимание: страховые взносы на подобные «не принимаемые» выплаты все равно нужно начислять (при условии, что сами выплаты превышают 4000 руб. в год на сотрудника). По мнению Минздравсоцразвития России (письма Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 № 426-19, от 17.05.2010 № 1212-19), выплата материальной помощи работнику всегда связана с трудовыми отношениями.
Даже если в самом договоре о ней ничего не сказано. Правда, в данном случае речь шла лишь о материальной помощи «действующим» работникам компании, выплаты бывшим сотрудникам страховыми взносами не облагаются (письмо Минздравсоцразвития России от 27.05.2010 № 1354-19). Сумму начисленных взносов компания имеет право полностью включить в состав расходов.
Ведь положения Налогового кодекса не содержат никаких ограничений на этот счет (письмо Минфина России от 15.03.2011 № 03-03-06/1/138). Пример: В 2011 г. торговая компания на ОСН оказала материальную помощь работнику к свадьбе — 15 000 руб. Других подобных выплат в этом году сотрудник не получал. В учете эта операция была отражена так:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70 (76) – 15 000 руб. — начислена работнику материальная помощь (на основании приказа руководителя); ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69 – 3740 руб. ((15 000 руб. – 4000 руб.) × 34%) — начислены страховые взносы с суммы, превышающей 4000 руб. (подп. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ); ДЕБЕТ 70 (76) КРЕДИТ 68 субсчет «НДФЛ» – 1430 руб. ((15 000 руб. – 4000 руб.) × 13%) — удержан НДФЛ с суммы, превышающей 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ); ДЕБЕТ 70 (76) КРЕДИТ 50 (51) – 13 570 руб. (15 000 – 1430) — выплачена работнику материальная
помощь. При расчете налога на прибыль компания может учесть только расходы в виде страховых взносов (3740 руб.). Сумма материальной помощи (15 000 руб.) в расходы не включается, в результате чего в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница за 2011 г., формирующая ПНО: ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет « Расчеты по налогу на прибыль»
– 3000 руб. (15 000 руб. × 20%) — начислено ПНО. ВАС РФ: нужно учитывать цель выплаты И хотя позиция чиновников пока остается неизменной, теперь у компаний появилось больше шансов доказать экономическую обоснованность расходов в виде материальной помощи. В конце прошлого года ВАС РФ вынес решение (пост.
Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 № 4350/10), в котором обозначил основные критерии материальной помощи, которая не относится к расходам на оплату труда и потому не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Так, если оказание денежной помощи не связано с выполнением трудовой функции и носит «социальный» характер (т. е. выплачивается в связи с возникшей трудной жизненной ситуацией или при наступлении определенного события), то ее сумму в расходах учесть нельзя.
Например, это касается выплат в связи со смертью члена семьи, рождением или усыновлением ребенка, тяжелым заболеванием и т. д. В остальных случаях материальная помощь, если она предусмотрена в коллективном или трудовом договоре, относится к расходам на оплату труда. Из документа: Постановление Президиума ВАС РФ от 30 ноября 2010 г. № 4350/10 <. >К материальной помощи, не учитываемой согласно пункту 23 статьи 270 Кодекса в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. К таким событиям, в частности, могут быть отнесены причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребенка, тяжелое заболевание и т. п. <. >Уже появилась свежая арбитражная практика (пост. ФАС СЗО от 04.03.2011 № Ф07-660/2011, ФАС ЗСО от 03.02.2011 по делу № А75-13089/2009), в которой судьи, руководствуясь позицией ВАС РФ, позволили отнести к расходам материальную помощь к очередному отпуску, а также выплату «в целях повышения материального благосостояния и жизненного уровня работников». Из документа:
Постановление ФАС СЗО от 4 марта 2011 г. № Ф07-660/2011 <. >выплата работникам спорных сумм материальной помощи к отпуску определена коллективным договором и положением о социальных выплатах, в соответствии с которым такая помощь выплачивается работникам, не имеющим нарушений трудовой дисциплины в трудовом году, при уходе в очередной отпуск. <. >данные выплаты отвечают таким критериям, как экономическая обоснованность и направленность на осуществление заявителем приносящей ему доход деятельности, а следовательно входят в установленную систему оплаты труда и подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль.
Такая позиция согласуется с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенной в постановлении от 30.11.2010 № ВАС-4350/10 Из документа: Постановление ФАС ЗСО от 3 февраля 2011 г. по делу № А75-13089/2009 <. >Положением об оплате труда, премировании и материальном стимулировании работников Общества предусмотрена выплата материальной помощи в целях повышения материального благосостояния и жизненного уровня работников. <. >Спорные выплаты на основании статьи 236, статьи 255 НК РФ подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль и признаются объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. Подведем итоги Во всех судебных решениях, которые приведены в статье, речь идет о материальной помощи, выплаченной еще в «эпоху» ЕСН (т. е. до 2010 г.). Тогда в Налоговом кодексе не было четкой определенности, как учитывать некоторые виды выплат: облагать их ЕСН, но не включать в расходы по налогу на прибыль или, наоборот, включать в расходы, но не начислять ЕСН.
А поскольку ставка «социального» налога была выше, то выгоднее было не учитывать материальную помощь в расходах. Поэтому в большинстве судебных споров, затрагивающих период до 2010 года, налоговики были заинтересованы в признании сумм материальной помощи расходами на оплату труда, чтобы доначислить ЕСН. В 2010 году ситуация изменилась: в отличие от ЕСН страховые взносы начисляются и на «не принимаемые» выплаты. Поэтому теперь единственный шанс у бизнеса как-то сэкономить — это учитывать материальную помощь в налоговых расходах. А значит, можно сделать вывод, что налоговики при проверках за период 2010—2011 годов будут пытаться исключить подобные выплаты из состава расходов на оплату труда.
Источник: delovoymir.biz
Проводки по начислению и выплате материальной помощи работнику
Материальная помощь не относится к выплатам за выполнение трудовых обязанностей сотрудника. Также данная выплата не регламентирована трудовым законодательством. Рассмотрим основные правовые аспекты и проводки по материальной помощи сотрудникам организации.
Проводки по начислению материальной помощи
Чтобы избежать споров с проверяющими органами, рекомендуется закрепить внутренними положениями виды выплат, приравненных к материальной помощи, их размер и документы, которые должны предоставлять сотрудники, чтобы ее получить.
Мат. помощь будет назначаться работнику по его письменному обращению, на основании приказа руководителя.
Отразить начисление данной выплаты сотрудникам организации следует проводкой: Дебет 91.2 Кредит 73.
Если оплата производится лицам, не являющимися работниками организации, то проводка выглядит так: Дебет 91.2 Кредит 76.
Фирма может производить выплату за счет нераспределенной прибыли. Для этого необходимо провести собрание учредителей и оформить решение, в соответствии с которым будут выплачены деньги. Чтобы отразить начисление для данной ситуации, нужно сделать запись Дебет 84 Кредит 73 (76).
Сам процесс передачи денежных средств отражают проводкой: Дебет 73 (76) Кредит 50 (51).
Налогообложение и страховые взносы на материальную помощь
Материальная помощь не облагается НДФЛ и страховыми взносами:
- Если ее размер не превышает 4000 руб.
- Помощь выплачена при нанесении вреда здоровью из-за стихийного бедствия
- Помощь выплачена при нанесении ущерба в связи с террористическим актом
- Помощь выплачена по причине смерти близкого родственника или самого работника
- Помощь в размере до 50000 руб. в связи с рождением ребенка (данная сумма общая на обоих родителей, получающих выплату каждый по своему месту работы)
Суммы выплаченной материальной помощи не уменьшают налог на прибыль, т.е. учесть их в расходах нельзя.
Один из наиболее распространенных видов материальной помощи – выплата в связи с отпуском. Она приравнивается к оплате за отработанное время, поэтому облагается НДФЛ и взносами в полном размере.
При упрощенной системе налогообложения, если мат. помощь установлена нормативными актами организации, то она приравнена к выплате зарплаты. Следовательно, ее можно включить в расходы (объект налогообложения «Доходы минус расходы»). Для выплаты на упрощенке действуют те же нормы, что и для общего режима, т.е. случаи, когда мат. помощь не облагается взносами и НДФЛ – те же.
Пример проводок по выплате материальной помощи сотруднику
Организация по заявлению сотрудника, с приложенными документами, произвела ему выплату в связи с рождением ребенка в размере 30 000 руб. В приложенных документах есть справка 2-НДФЛ с места работы супруги сотрудника, из которой следует, что она получила такую же помощь в размере 40 000 руб.
Источник: saldovka.com
Разовая материальная помощь работника и нюансы ее налогообложения
Законодательство определяет любую передачу денежных средств, продуктов, лекарств, одежды, обуви, транспорта и предметов первой необходимости лицам, которые в этом нуждаются, как материальную помощь.
Такую трактовку дает Национальный стандарт РФ ГОСТ Р 52495-2005 «Социальное обслуживание населения. Термины и определения», и касается она, в первую очередь, лиц, пострадавших в результате стихийных бедствий или терактов.
Четкого определения материальной помощи работникам предприятий в законодательной базе нет. Тем не менее это понятие упоминается в ряде документов и можно сказать, что материальная поддержка предусматривается в случае:
- возмещения ущерба здоровью (не на предприятии);
- непредвиденного материального ущерба;
- событий, требующих значительных расходов (рождение ребенка, свадьба, похороны и тому подобное).
Следует также учесть, что законодательство не обязывает предпринимателей выплачивать работникам помощь, поэтому решение об осуществлении таких доплат на предприятии принимает сам руководитель.
Положение о материальной помощи
Порядок выплаты материальной помощи на предприятии, суммы, основание для выплат, а также их сроки и виды материальной помощи устанавливаются администрацией предприятия и прописываются в коллективном договоре либо в приказе руководителя. При этом понятие материальной помощи и случаи, при которых она может оказываться, должны быть сформулированы предельно точно, размытые определения («в целях социальной защиты», «в других случаях» и так далее) не допускаются – поскольку налоговые службы могут заподозрить руководство организации в попытке снизить налоговую базу.
Предоставляться материальная помощь должна строго в соответствии с указанными в положении или приказе пунктами. Если предприятие крупное, то порядок выплаты в филиалах должен полностью соответствовать порядку, установленному в главном офисе. Отличия от главного документа или расширительная трактовка главного документа не допускаются.
Порядок выплаты
Обычно материальная помощь работникам предоставляется по их заявлениям с приложенными к ним соответствующими документами. Например, если сотрудник просит финансовую помощь на похороны родственника, к заявлению он должен приложить свидетельство о смерти. Подобные выплаты осуществляются в индивидуальном порядке, они не могут носить постоянный характер и компенсировать затраты. Также материальная помощь не зависит от деятельности организации, оплаты труда и трудовых заслуг работников. Она не может носить стимулирующий характер (как, например, премирование).
Приказ о выплате
Если руководитель, прочитав заявление работника и ознакомившись с документами, принимает положительное решение, издается отдельный приказ по предприятию с точным указанием суммы и срока выплаты. В приказе также должны быть названы ФИО лица, которому предназначена материальная помощь, основание (причина) и ссылка на документ, который утверждает порядок и размер подобных выплат на предприятии. Также обязательно должны быть указаны источники, из которых именно выплачивается помощь (за счет текущей прибыли, за счет прибыли прошлых лет или помощь признается частью оплаты труда).
Бухгалтерский учет
Финансовая помощь может быть перечислена по безналичному расчету на указанный счет или выдана в кассе организации наличными. Во втором случае она начисляется вместе с заработной платой и фиксируется в ведомости или же выдается на руки отдельно и оформляется расходным кассовым ордером.
Материальная помощь учитывается по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Если помощь выплачивается одному из бывших работников или родственникам сотрудника (например, в случае похорон или затратного лечения), ее необходимо учитывать по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Дебет отражается в зависимости от источника выплаты:
- дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – если финансовая помощь выплачена за счет прибыли прошлых лет;
- дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» – если выплата производится за счет текущей прибыли;
- дебет счетов учета затрат 20, 26, 44 – если материальная помощь проходит как часть оплаты труда (что должно быть отражено в документах организации).
Материальная помощь и налоги
Разовая материальная помощь облагается налогами с 2010 года: взимаются налог на доходы физических лиц (НДФЛ), взносы в социальные фонды, а также финансовая помощь учитывается при выплате налога на прибыль.
Взносы в социальные фонды
Согласно письмам Минздравсоцразвития России от 10.03.2010 № 10-4/306657-19, от 17.05.2010 № 1212-19, материальная помощь предполагает выплату страховых взносов, так как она производится в рамках трудовых отношений сотрудника и организации.
В связи с таким определением, от страховых взносов полностью освобождается помощь, выплачиваемая:
- бывшему сотруднику после прекращения его трудовых отношений с предприятием;
- в связи со смертью члена семьи;
- в связи с чрезвычайными обстоятельствами или стихийными бедствиями.
Также освобождается от взносов материальная помощь при рождении ребенка, выплаченная в первый год после его рождения и не превышающая пятидесяти тысяч рублей, при этом отец и мать малыша (если оба работают на предприятии) учитываются отдельно. Не облагается страховыми взносами помощь, не превышающая суммы четырех тысяч рублей на одного сотрудника за один календарный год.
Налог на доходы физических лиц
Не облагаются НДФЛ следующие виды материальной помощи:
- на рождение ребенка (в случае выплаты в первый год после рождения в сумме не более пятидесяти тысяч рублей);
- бывшему сотруднику, уволившемуся по инвалидности или по выходу на пенсию, если сумма выплаты не превышает четырех тысяч рублей на одного работника за календарный год;
- на лечение, отпуск, обучение, в связи с тяжелым материальным положением, если сумма не превышает четырех тысяч рублей;
- выданная в связи со смертью члена семьи или выплаченная родственникам умершего работника (при этом в документах организации должно быть четко указано, кто именно считается членом семьи).
Материальная помощь бывшему сотруднику, который уволился по другим причинам, подлежит НДФЛ.
Налог на прибыль
Статья 270 Налогового кодекса Российской Федерации «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» относит материальную помощь к социальным выплатам, не имеющим отношения к расходам на оплату труда, поэтому она не учитывается при непосредственном расчете налога на прибыль.
Тем не менее если организация регулярно выделяет сотрудникам денежную помощь к отпуску, данные выплаты относят к системе оплаты труда, из-за чего они должны учитываться в расходах предприятия, а также при расчете налога на прибыль.
Источник: ipinform.ru