как данное имущество не использовалось им в предпринимательской деятельности. Выражая несогласие с выводами судов трех инстанций, предприниматель указывает, что суды не применили подлежащую применению норму материального права, а именно, пункт 3 статьи 346.16 Налогового кодекса, в соответствии с которым при реализации основных средств, приобретенных до применения УСН, полученные доходы от их реализации должны быть уменьшены на сумму его остаточной стоимости, так как это предусмотрено статьей 268 Налоговым кодексом. При этом положение подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса позволяет налогоплательщикам при реализации основных средств учесть расходы, понесенные на их приобретение, что Медведевым С.Ю. и было сделано. Также, по мнению предпринимателя, его действия соответствуют требованиям пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса, предусматривающего необходимость пересчета налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН , в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса. Таким образом, действующий порядок учета расходов предусматривает необходимость применения при реализации основного средства всех положений Налогового
«Российские железные дороги» (далее — общество «РЖД») об обязании возвратить оборудование, переданное по договору хранения на основании актов о приеме-передаче товарно- материальных ценностей на хранение, а также о взыскании 2 373 349 руб. в возмещение убытков (стоимости утраченного оборудования), 237 428 руб. 65 коп. процентов за пользование чужими денежными средствами, 60 000 руб. в возмещение судебных расходов на оплату услуг представителя (с учетом уточнений), по встречному иску общества «РЖД» к обществу «Фрегат» об обязании вывезти оборудование, установила: решением суда первой инстанции от 23.08.2019 (с учетом определения от 23.08.2019), исковые требования удовлетворены в части обязания общества «РЖД» возвратить обществу «Фрегат» следующее оборудование: насосный агрегат АСВН-80, насосный агрегат КМН-100, столбик дорожный 1500 мм С1 для переезда, два шлагбаума Barrier-5000, комплекс видеорегистрации на переезде, две установки насосных агрегатов КМН80-65-175, три УСН -17. С общества «РЖД» в пользу общества «Фрегат» взыскано 915 611 руб. 03 коп. в счет возмещения стоимости оборудования; в удовлетворении
11.03.2014 года № 4 нарушает права налогоплательщика в сфере предпринимательской деятельности, не соответствует требованиям Налогового кодекса РФ, предприниматель обратился в суд с заявлением о признании указанного решения недействительным. Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований, исходил из того, что выплаты материальной помощи и подарки в денежной форме не были связаны с выполнением работником трудовых функций, таким образом, исключение из состава расходов Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в соответствии со ст.
71 АПК РФ, арбитражный апелляционный суд приходит к следующим выводам. Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде предприниматель находился на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». В силу п. 1 ст.
346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (п. 2 ст.
№ 10-13/12 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением налогоплательщику, в том числе предложено уплатить в бюджет налоги, пени и штрафы, в том числе недоимку по УСН в сумме 300 518,00 рублей, соответствующие пени и штраф по п. 1 ст.122 НК РФ. Основанием для доначисления предприятию оспариваемых сумм единого налога, применяемого при УСН (доходы уменьшены на материальные расходы), послужили выводы налогового органа о необоснованности учета налогоплательщиком расходов сверхнормативных потерь тепловой энергии как материальных расходов. По мнению подателя жалобы, учитываемые при исчислении налоговой базы по УСН расходы по сверхнормативным потерям тепловой энергии при производстве и передаче тепловой энергии, подлежат исключению из состава расходов. Не согласившись с решением налогового органа, полагая, что оспариваемое решение нарушает права и законные интересы предприятия, последнее обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением. Удовлетворяя заявленные требования в рассматриваемой части, суд первой инстанции исходил из отсутствия регламентированного законодательством порядка установления (утверждения) нормативов затрат
в производственных целях для копания скважины на охотбазе, благоустройства территории клуба, и указанные обстоятельства налоговым органом не опровергнуты. В отношении транспортного средства HYUNDAI GRAND STAREX судами установлено, что автобус приобретался как товарно- материальные ценности для дальнейшей реализации, факт дальнейшей реализации гражданину Г. подтверждается договором купли-продажи от 13.04.2013, актом приема передачи от 13.04.2013; инспекцией не оспариваются факты приобретения и получения обществом экскаватора ЭО-2621В2 и автобуса HYUNDAI GRAND STAREX, а также их оплаты путем перечисления денежных средств по платежным поручениям; расходы налогоплательщика на приобретение указанных основных средств связаны с осуществлением им производственной деятельности, направленной на получение дохода. Поскольку имели место факты их возмездного приобретения и оплаты, требование общества о признании незаконным оспариваемого решения в части доначисления налога по УСН в результате исключения из состава расходов затрат на приобретение экскаватора в сумме 400 000 руб. в 2012 г., на приобретение автобуса в сумме 1 010 000 руб., начисления соответствующих пеней и штрафа
товаров (выполнении работ, оказании услуг). При этом, в силу пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Согласно статье 103 Лесного кодекса Российской Федерации платежи за пользование лесным фондом взимаются в виде лесных податей или арендной платы. Лесные подати взимаются при краткосрочном пользовании участками лесного фонда, арендная плата — при аренде участков лесного фонда. Таким образом, лесные подати являются затратами общества, связанными с осуществлением основной деятельности. Признавая недействительным решение налогового органа в части, касающейся доначисления УСН , соответствующих сумм пени и штрафа, суды, установив, что основной вид деятельности общества связан с заготовкой (путем самостоятельной добычи) лесопродукции и ее
расходование денежных средств. Также такие расходы не могут быть приняты налоговым органом как расходы производственного характера — материальные расходы.
Более того, такие произведенные расходы, как расходы в продуктовых магазинах, аптеках, алкомаркете не связаны с предпринимательской деятельностью, которую вел налогоплательщик — перевозка груза автомобильным транспортом (расходы по грузоперевозки это — сырье, материалы, детали, заготовки, топливо) выступая, по сути, агентом по организации транспортных перевозок. Несмотря на то, что перечень расходов, учитываемых при УСН, является закрытым, материальные расходы при УСН аналогичны затратам, которые учитываются плательщиками налога на прибыль и которые поименованы в ст. 254 НК РФ (п.2 ст. 346.16 НК РФ). Квалификация тех или иных работ или услуг в качестве работ (услуг) производственного характера с целью учета затрат на их оплату в налоговой базе в составе материальных расходов также зависит от вида деятельности предпринимателя. При решении вопроса о возможности учета в материальных расходах стоимости тех или иных работ (услуг) сторонних лиц или организаций,
также учет данных расходов. Представитель истца Шевкунова М.Ю. поддержала требования истца, пояснила, что истец не оспаривает выводов налогового органа в части применения расчетного метода для определения налогооблагаемых баз для разных видов налогов.
Однако, налоговыми органами при проведении проверки деятельности Тетюева А.А. не учтены материальные расходы в сумме: 2006г.- рублей и 2007 г.- рублей, которые по уважительно причине истец не смог представить в ходе проверки. С учетом указанных сумм материальных расходов размер единого налога, подлежащего уплате истцом составляет за 2006 год — рублей вместо исчисленных рублей, за 2007 год — рублей, вместо рублей. Следовательно, оспариваемые решения налоговых органов недействительны в части доначисления к уплате единого налога по УСН : за 2006 год в сумме — рублей, за 2007 год в сумме — рублей, в соответствующих начисленных пенях. Суммы штрафов, подлежащие уплате Тетюевым с учетом решения Управления ФНС по Пермскому краю составляют всего рублей. Однако и данный размер штрафа непосилен для уплаты
рублей основного долга и рублей санкций и штрафов. Указанная сумма включают в себя налоги, которые ИФНС России по г. Новороссийску заявляет в своих требованиях к 27. Обжалуемым решением Ленинского районного суда г. Новороссийска Краснодарского края от 22 декабря 2014 года в удовлетворении иска ИФНС России по г. Новороссийску к 28 о взыскании материального вреда, причиненного бюджету РФ, в сумме , в том числе: недоимка по единому налогу по УСН (доходы-расходы за 2010 г.) рублей, пени по состоянию на по единому налогу по УСН (доходы-расходы за 2010 г.) копеек, штрафы по п. 1 ст. 122 НК РФ по единому налогу по УСН за 2010 г. рубль – отказано. В апелляционной жалобе начальник ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края 10 просит решение суда первой инстанции отменить, вынести по делу новое решение об удовлетворении заявленных требований. В обоснование доводов
Источник: lawnotes.ru
Учет материальных расходов при применении упрощенной системы УСН
При определении объекта налогообложения по единому налогу в случае применения упрощенной системы налогообложения (далее — УСН) налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы, в частности, на материальные расходы и сумму НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) (согласно пп. 5, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В бухгалтерском учете под материальными расходами понимают материально-производственные запасы. В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально-производственные запасы образуют:
— сырье и материалы, используемые при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
— активы для управленческих нужд организации.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Пунктом 6 ПБУ 5/01 установлено, что фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
При этом к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу).
Пример 1. Организация, применяющая УСН (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, в августе 2009 г. приобрела сырье по договорной стоимости: 1000 единиц по 180 руб. на сумму 180 000 руб., НДС 32 400 руб.; 1000 единиц по 250 руб. на сумму 250 000 руб., НДС 45 000 руб.; 500 единиц по 230 руб. на сумму 115 000 руб., НДС 20 700 руб. Организация произвела расчеты с поставщиком сырья за первые две партии и передала сырье в производство. Расчеты за третью партию материалов организация произвела в ноябре 2009 г. Остаток материалов на конец месяца составил 300 единиц. Для оценки материалов при списании в производство учетной политикой определен метод ФИФО.
Фактическими затратами на приобретение сырья является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику (п. 6 ПБУ 5/01).
В бухгалтерском учете составляются следующие записи.
Дебет 10-1, Кредит 60 — 545 000 руб. (180 000 + 250 000 + 115 000) — оприходовано сырье по фактической себестоимости (без учета НДС);
Дебет 19, Кредит 60 — 98 100 руб. (32 400 + 45 000 + 20 700) — отражены суммы НДС, предъявленные поставщиком сырья.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организация, применяющая УСН, не является плательщиком НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Организация не имеет права на вычет сумм НДС, предъявленных ей контрагентами. Сумма НДС, не подлежащая вычету, включается в бухгалтерском учете в стоимость приобретенного сырья (как невозмещаемый налог) (согласно п. 6 ПБУ 5/01, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ), что отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет 10-1, Кредит 19 — 98 100 руб. — сумма НДС включена в фактические затраты, связанные с приобретением сырья,
Дебет 60, Кредит 51 — 507 400 руб. (180 000 + 32 400 + 250 000 + 45 000) — произведена оплата поставщику за поступившие первые две партии материалов.
Расходы, связанные с приобретением сырья, в качестве материальных затрат формируют расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Порядок признания расходов в бухгалтерском учете предусмотрен п. 16 ПБУ 10/99. В данном пункте перечислен ряд условий, выполнение которых необходимо с целью признания расходов в бухгалтерском учете. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
В соответствии с п. п. 17, 18 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
В приведенном примере материальные затраты для целей бухгалтерского учета будут признаны в августе вне зависимости от сроков их оплаты.
Согласно ПБУ 5/01 оценка производственных запасов при их выбытии может производиться одним из следующих способов:
— по себестоимости каждой единицы;
— по средней себестоимости;
— по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).
Применение одного из перечисленных способов по конкретному наименованию определяется в учетной политике организации и производится в течение отчетного года. По себестоимости каждой единицы оценивают производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные камни, драгоценные металлы), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.
Запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающееся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материально-производственные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). Это значит, что материалы, первыми поступающие в производство, или товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.
При применении этого метода оценка материально-производственных запасов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения. В себестоимости продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений. Метод ФИФО основан на принципе «первая партия в приход — первая в расход».
В примере 1 организация себестоимость отпущенных в производство материально-производственных запасов определяла методом ФИФО. В течение месяца было использовано 2200 единиц из поступивших 2500 единиц, следовательно, на конец месяца на складе осталось 300 единиц материалов.
При применении метода ФИФО оценка материально-производственных запасов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени поступлений. Так как при последнем поступлении себестоимость 1 единицы составила 230 руб., а с учетом НДС, который в условиях УСН является невозмещаемым налогом, 271,4 руб. (230 x 118/100), то себестоимость 300 единиц материала, оставшегося на складе на конец месяца, составит 81 420 руб. (300 ед. x 271,4 руб.).
В бухгалтерском учете организации в августе будет сделана следующая запись:
Дебет 20, Кредит 10-1 — 561 680 руб. [(180 000 + 32 400 + 250 000 + 45 000 + 115 000 + 20 700) — 81 420] — списана себестоимость использованных материалов на производство продукции.
В ноябре в бухгалтерском учете будет отражено погашение задолженности контрагенту за поступившую третью партию материалов 135 700 руб. (115 000 + 20 700). На изменение суммы признанных в бухгалтерском учете материальных затрат в августе погашение кредиторской задолженности не повлияет.
Признание материальных расходов в целях налогового учета в период действия УСН осуществляется в соответствии со ст. 346.17 НК РФ.
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль соблюдения установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Налогоплательщики, применяющие УСН, включают в расходы только расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, в том числе материальные. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным п. 1 ст.
252 НК РФ, которые определяют, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны быть обоснованны и документально подтверждены. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Для целей налогового учета материальные расходы учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.05.2009 N 03-11-06/2/91). Данные расходы можно учесть, только если сырье и материалы получены и оприходованы (Письмо Минфина России от 23.01.2009 N 03-11-06/2/4).
Таким образом, для отражения расходов на приобретение сырья и материалов не требуется передавать их в производство.
Исходя из условий примера 1, поступившие материалы были приняты к учету в августе на общую сумму 643 100 руб. (180 000 + 32 400 + 250 000 + 45 000 + 115 000 + 20 700). Первые две партии оплачены в августе на сумму 507 400 руб. (180 000 + 32 400 + 250 000 + 45 000), третья партия оплачена в ноябре в сумме 135 700 руб. (115 000 + 20 700). Для целей налогового учета материальные расходы малого предприятия, применяющего УСН, будут признаны: в III квартале в сумме 507 400 руб., в IV квартале в сумме 135 700 руб.
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в составе расходов, уменьшающих доходы налогоплательщиков, применяющих УСН, учитываются суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) и подлежащим включению в состав расходов согласно ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ. Таким образом, суммы НДС по приобретенным материалам признаются расходами по мере принятия материалов к учету и при условии их фактической оплаты.
В отношении списания входного налога по товарам, приобретенным для последующей продажи, и по сырью действуют особые правила. Момент списания входного НДС зависит от особенностей признания расходов на приобретение таких ценностей. По товарам, купленным для продажи, расходы признают по мере их реализации. Значит, и суммы НДС следует списывать в той части, которая относится к уже проданным товарам (Письмо Минфина России от 07.07.2006 N 03-11-04/2/140). В указанном порядке учитывают и налог, который относится к частично оплаченным материалам (Письмо Минфина России от 29.06.2006 N 03-11-04/2/135).
Пример 2. Организация, осуществляющая производство кондитерских изделий и применяющая УСН (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов), в августе приобрела сырье для производства продукции на сумму 531 000 руб., в том числе НДС 81 000 руб. Доставка сырья осуществлена транспортными средствами поставщика.
Транспортные расходы составили 17 700 руб., в том числе НДС 2700 руб. В сентябре осуществлена оплата сырья в сумме 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб., и транспортных расходов 17 700 руб. Остальная сумма задолженности оплачена в октябре. Сырье отпущено в производство на выпуск продукции в сумме 250 000 руб. Остаток материалов на складе 30 000 руб.
Организация ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.
В бухгалтерском учете в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 сырье признается в составе материально-производственных запасов и отражается по фактической себестоимости.
В августе в учете составляются записи:
Дебет 10-1, Кредит 60 — 450 000 руб. (531 000 — 81 000) — приходуется сырье по фактической себестоимости (без учета НДС),
Дебет 19, Кредит 60 — 81 000 руб. — отражается сумма НДС, предъявленная поставщиком сырья,
Дебет 10-1, Кредит 60 — 15 000 руб. (17 700 — 2700) — отражается сумма расходов по доставке сырья (без учета НДС),
Дебет 19, Кредит 60 — 2700 руб. — отражается сумма НДС, предъявленная поставщиком по расходам на доставку.
Для целей исчисления единого налога при УСН стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, а также расходов на транспортировку и иных затрат, связанных с их приобретением (п. 2 ст. 254 НК РФ). Кроме того, в стоимость материальных запасов включается сумма НДС, поскольку организация не является плательщиком этого налога.
В бухгалтерском учете составляются записи:
Дебет 10-1, К-т 19 — 83 700 руб. (81 000 + 2700) — сумма НДС включена в фактические затраты, связанные с приобретением сырья.
В сентябре в учете составляется запись:
Дебет 60, Кредит 51 — 253 700 руб. (236 000 + 17 700) — произведена оплата поставщику части стоимости сырья и транспортных расходов.
Для признания материальных расходов в составе расходов по обычным видам деятельности при формировании фактической себестоимости готовой продукции предварительно следует распределить расходы на доставку и сумму НДС пропорционально стоимости отпущенного в производство и израсходованного на выпуск продукции сырья (табл. 1). В качестве базы распределения целесообразно принять покупную стоимость поступившего сырья (с учетом остатка материалов на начало текущего месяца). Коэффициент распределения определяется как отношение расходов, включенных в фактическую себестоимость материалов, к покупной стоимости поступивших материалов (с учетом остатка материалов на начало текущего месяца).
Расчет доли признанных материальных расходов для целей бухгалтерского учета
Составляющие
фактической
себестоимости
сырья
Поступило
материалов,
руб.
Доля
расходов
в
покупной
стоимости
Материалы,
отпущенные в
производство
(гр. 4 x
гр. 3)
Материалы в
незавершенном
производстве
(гр. 5 x
гр. 3)
Материалы,
включенные в
себестоимость
готовой
продукции
(гр. 4 —
гр. 5)
Источник: www.mosbuhuslugi.ru