Методы распределения общехозяйственных расходов при УСН

Многие организации, уплачивающие налог на прибыль и ведущие учет расходов методом начисления, по разным причинам становятся еще и плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). И хотя согласно п. 7 ст.

346.26 НК РФ налогоплательщик обязан в такой ситуации вести раздельный учет хозяйственных операций, нередки случаи, когда конкретный расход невозможно отнести только на вид деятельности, облагаемой ЕНВД или налогом на прибыль. Тогда необходимо руководствоваться п. 1 ст. 272 НК РФ, где сказано, что при невозможности отнесения расходов к конкретному виду деятельности они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в общем объеме доходов. Кроме того, в п. 9 ст. 274 НК РФ прямо указано на такой же принцип распределения расходов, если организация ведет два вида деятельности: облагаемый налогом на прибыль и ЕНВД.

На практике большинство организаций автоматизировали свой бухгалтерский и налоговый учет, используя специальные программы. В этих программах реализован механизм распределения расходов за месяц. Выбираются обороты выручки от реализации товара (работ, услуг) по счетам бухгалтерского учета. При этом предполагается, что учет выручки ведется раздельно по деятельности, облагаемой налогом на прибыль и облагаемой ЕНВД. По полученным данным рассчитывается коэффициент распределения расходов по видам деятельности (Кр).

3 метода распределения административно — управленческих расходов между подразделениями

Выручка за вычетом налогов
Кр = ——————————————,
Выручка за вычетом налогов +
Выручка по деятельности, облагаемой ЕНВД

где: Выручка за вычетом налогов = Выручка, не облагаемая ЕНВД (оборот по кредиту субсчета 90.1.1) — НДС (оборот по дебету субсчета 90.3) — Акцизы (оборот по дебету субсчета 90.4) — Экспортные пошлины (оборот по дебету субсчета 90.5);

Выручка по деятельности, облагаемой ЕНВД = Оборот по кредиту субсчета 90.1.2.

В качестве дебетовых и кредитовых оборотов (ДОб и КОб) берутся обороты за отчетный месяц. Затем сумма расходов за месяц распределяется по видам деятельности за отчетный месяц в соответствии со значением полученного коэффициента. Полученные величины расходов относятся на деятельность, облагаемую налогом на прибыль, и деятельность, облагаемую ЕНВД.

Пример 1. Организация ведет деятельность как облагаемую налогом на прибыль, так и деятельность, облагаемую ЕНВД. Расходы в налоговом учете признаются методом начисления. Величина выручки по видам деятельности, косвенных расходов по месяцам представлена в таблице. Для упрощения и наглядности взяты два месяца и рассматривается распределение только косвенных расходов.

Исходные данные

В программе в соответствии с описанной методикой распределения расходов в целях налогового учета по итогам отчетного месяца будут сформированы отчеты следующего содержания.

Учет доходов и расходов при УСН

Расчет коэффициента распределения расходов по видам деятельности

Распределение косвенных расходов по видам деятельности

В конце прошлого года вышло Письмо Минфина России от 05.12.2005 N 03-11-02/76 «Об учете расходов нарастающим итогом с начала налогового периода (года)» (далее Письмо N 03-11-02/76. Оно содержит ответ на частный запрос, где разъясняется, как необходимо учитывать распределяемые расходы при применении УСН и осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Однако в Письме содержится высказывание, что при распределении расходов между видами деятельности, облагаемыми налогом на прибыль, и видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, расходы должны учитываться нарастающим итогом с начала года. Мотивируется это п.

О распределении затрат между видами деятельности и их планировании.

7 ст. 274 НК РФ, где установлено определение налогооблагаемой базы на прибыль нарастающим итогом с начала налогового периода. В результате у пользователей, использующих методику помесячного распределения расходов, возникают проблемы. Рассмотрим это на конкретном примере.

Пример 2. В качестве исходных возьмем данные, приведенные в примере 1. Рассчитаем величину распределенных косвенных расходов по методике, предложенной в Письме N 03-11-02/76.

Расчет коэффициента распределения расходов по видам деятельности за ноябрь — декабрь

Распределение косвенных расходов по видам деятельности

Сравнив полученные результаты по представленным методикам, приходим к следующему выводу. По методике ежемесячного распределения расходов величина косвенных расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход организации, выше величины косвенных расходов, определяемых согласно Письму Минфина России N 03-11-02/76. В результате со стороны налоговых органов могут быть предъявлены претензии о занижении облагаемой базы по налогу на прибыль организации со всеми вытекающими последствиями.

ОАО «Шуйский завод «Аквариус»

Эраспр. = 0,2*(1277397,8 + 390883 + 325770 + 6831960 + 102479 + 6082 + 362563 + 360000 + 120000 + 273672) = 2010161 руб

Итого:общие расходы по перевозкам определяются выражением

Эобщ.пер. = 10050806+ 301524+ 2010161 = 12362491 руб

Главными экономическими показателям, характеризующими качество работы, являются:

1. Финансовый результат;

2. Себестоимость перевозок;

3. Производительность труда плавсостава;

4. Доходы на члена экипажа;

6. Показатели фондоотдачи;

7. Уровень рентабельности.

Финансовый результат

П = Дпер -Эобщ.пер , руб

Дпер — см. раздел 7.2.

П = 22028090 – 12362491 = 9665599 руб.

Себестоимость перевозок

Себестоимость перевозок – это основной качественный показатель работы судна на хозрасчете, отражающий в денежном выражении затраты на перевозки. Различают себестоимость всех перевозок, выполненных за плановый или отчетный период (эксплуатационные расходы), и себестоимость единицы перевозок, за которую принимается 1000 ткм или 10 ткм. Показатель себестоимости единицы перевозок показывает количество денежных средств (в рублях или копейках), расходуемых на выполнение транспортной работы (1000 ткм или 10 ткм).

Себестоимость единицы объема транспортной работы

Себестоимость единицы объема транспортной работы определяется по формуле:

,руб/1000 ткм

Sпер = 12362491*1000/17484600 = 707 руб/1000ткм

Затраты на рубль доходов

Затраты на рубль доходов определяются по формуле:

S1руб = 12362491/22028090 = 0,56 руб.

Производительность труда

Производительность труда

Этот показатель отражает затраты труда через объём транспортной работы в расчё­те на одного члена экипажа в валовые сутки и определяется по формуле:

Рост производительности труда на судне достигается увеличением объёма перево­зок при той же численности экипажа. Большое влияние на уровень производительности труда оказывает техническое развитие флота.

Пт = 17484600/ (10*138) = 12670 ткм/чел. в сутки

Доходы на члена экипажа

Доходы, приходящиеся на одного члена экипажа, определяются по формуле:

Д1 = 22028090/10 = 2202809 руб/чел

Фондоотдача

Показателем фондоотдачи определяется уровень использования основных произ­водственных фондов.

Как распределить общехозяйственные расходы

Этот показатель зависит от типа судна (самоходное судно или тя­говое средство):

Фотд = 17484600/6081600 = 2,87 ткм/руб

Уровень рентабельности

Уровень рентабельности отражает эффективность работы экипажа судна. Этот по­казатель зависит от типа судна (самоходное грузовое судно или тяговое средство).

Г) расходы домохозяйств на приобретение товаров и услуг и личные налоги.
Годовые расходы теплоты на приготовление кормов и подогрев воды для животных
Доходы и расходы от обычных видов деятельности организации, их отражение в отчете о финансовых результатах
Доходы и расходы предприятия. Выручка от продажи продукции (работ, услуг)
Общезаводские расходы.
Применения модели совокупные доходы- совокупные расходы для открытой экономики: мультипликатор малой открытой экономики
Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (Ст.264 НК)
Расходы на оплату труда (Ст.255 НК)
Расходы предприятия, связанные с кредитованием

Источник: obd2bluetooth.ru

Методика распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат

Поскольку фактическую себестоимость можно формировать только из прямых затрат, общепроизводственные и общехозяйственные затраты, собранные на счетах 25 и 26 соответственно, списываются в соответствии с учетной политикой организации.

Существует несколько вариантов распределения общепроизводственных затрат:

1.затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг и списываются с этого счета в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и других счетов.

2.затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», являющиеся условно-постоянными затратами, списывать в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»). Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», включаемые в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, распределяются между объектами калькулирования пропорционально общей сумме прямых затрат.

3.затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», подлежащие распределению, распределяются между объектами калькулирования:

• пропорционально прямым материальным затратам;

• пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих;

• с использованием иных критериев распределения [17,с.498].

Общехозяйственные затраты между видами деятельности распределяются пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям.

В учетной политике ОАО «Утес» прописано открытие к счету 25 трех субсчетов:

— общепроизводственные затраты по растениеводству;

— общепроизводственные затраты по животноводству;

— общепроизводственные затраты промышленных производств.

В течение года затраты собираются по дебету 25 счета, а в конце года относятся на счета по учету затрат на производство по принадлежности и включаются в себестоимость продукции пропорционально общей сумме затрат за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья и материалов в подсобных промышленных производствах.

В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками (Таблица 2.3):

Таблица 2.3 – Корреспонденции счетов по распределению общепроизводственных затрат в ОАО «Утес»:

Примечание — Источник: собственная разработка

С 2012 года новым планом счетов предусмотрено списание управленческих расходов, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные затраты», при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5 «Управленческие расходы») в полной сумме, за исключением случаев, установленных законодательством. Таким образом, общехозяйственные затраты не должны распределяться на себестоимость выпускаемой продукции. Они являются расходами, связанными с реализацией того периода, в котором возникли.

В учетной политике ОАО «Утес» предусмотрено, что счет 26 «Общехозяйственные затраты» закрывается в течение года на счет 90-5 «Управленческие расходы» [9, с.56].

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат организация составляет ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов формы № 606-АПК.

Таким образом, методику распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат организация закрепляет в учетной политике. Если организация согласно учетной политике будет списывать условно-постоянные расходы, учтенные на счете 25, непосредственно на счет 90, то на счете 20 будут собраны прямые затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и условно-переменные расходы, собранные ранее на счете 25. По общему правилу основная часть расходов, которые организация отражает на счете 25, является условно-постоянными расходами, поэтому в итоге на счете 20 практически будут отражены прямые расходы.

Если же организация предусмотрит учетной политикой полное списание расходов, собранных на счете 25, на счет 20, то на счете 20 будет собрана себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг исходя из прямых и общепроизводственных затрат – так называемая цеховая себестоимость.

ГЛАВА 3

ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО

УЧЕТА РАСХОДОВ ПО ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВА

И УПРАВЛЕНИЮ

Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь [12, с.1]. Существенной особенностью ведения бухгалтерского учета в ОАО «Утес» является использование мемориально-ордерной формы учета, которая, с одной стороны, имеет определенные преимущества перед другими формами, но, с другой, связана с определенной сложностью ведения учета и трудоемкостью работы бухгалтерской службы.

Основной недостаток мемориально-ордерной формы учета – многократ­ность записей, большое число переписываний данных из докумен­тов в накопительные ведомости, в мемориальные ордера, затем в регистрационный журнал, регистры синтетического и аналити­ческого учета. А чем больше промежуточных записей, тем больше возможностей для возникновения всякого рода ошибок. Значитель­ные затраты труда связаны с подсчетом итогов и взаимной сверкой регистров синтетического и аналитического учета, хроно­логической и систематической записей [20, с.259].

Разобщенность синтетического и аналитического учета приводит к отставанию аналитического учета от синтетического.

Учетные работы распределяются в течение месяца неравномерно, значительная их часть приходится на конец месяца, а это вызы­вает неравномерную нагрузку счетных работников.

Поэтому в качестве меры по совершенствованию бухгалтерского учета в ОАО «Утес» можно предложить переход на менее трудоемкую форму ведения бухгалтерского учета – журнально-ордерную.

Расходы по организации производства и управлению в ОАО «Утес» учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты».

В учетной политике организации закреплен порядок их распределения. Для общепроизводственных затрат – распределение осуществляется в конце года по отдельным отраслям, для общехозяйственных – в течение года.

В связи с этим, в качестве мер совершенствования учета расходов по организации производства и управлению в ОАО «Утес» можно также предложить:

1. в рабочем плане счетов не выделять субсчет 25-3 «Общепроизводственные затраты промышленных производств», так как в организации нет своего производства, а на данном счете учитываются отраслевые затраты таких небольших производственных объектов, как пилорама. Данные затраты целесообразнее будет не выделять отдельно, а учитывать вместе с основными затратами на субсчете 20-3 «Промышленные производства».

2. распределять затраты с 25 счета не в конце года, а ежемесячно либо ежеквартально, так как закрепленный в ОАО «Утес» порядок распределения искажает себестоимость в течение года, а, значит, искажает данные промежуточной бухгалтерской отчетности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изучение теории, практики и нормативного правового обеспечения системы учета расходов по обслуживанию производства и управления организацией на базе ОАО «Утес» позволили сделать вывод о том, что определение размера затрат на производство, их своевременное отражение в бухгалтерском учете влияют не только на производственный процесс, но и на определение финансового результата. Задачи учета затрат и управления ими должны решаться в комплексе.

Такой подход способствует резкому росту экономической эффективности работы предприятия. Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом: разработку и реализацию решений, а также контроль за их выполнением. Своевременная координация и регулирование затрат позволяют предприятию избежать серьезного срыва в выполнении запланированного экономического результата деятельности. А бухгалтерский учет, как элемент управления затратами, необходим для подготовки информации в целях принятия правильных хозяйственных решений.

Одной из наиболее важных задач, стоящих перед руководством предприятия, является снижение себестоимости выпускаемой продукции, выработка путей сокращения издержек и повышения эффективности, которое должно происходить на всех стадиях производственного процесса. Большое значение в поиске путей снижения себестоимости продукции имеет выявление затрат не связанных прямо с процессом производства, и, в первую очередь, сокращение именно этих видов затрат. К таким расходам и относятся затраты на организацию и управление производством. Их удельный вес в себестоимости весьма значителен.

В ОАО «Утес» бухгалтерский учет ведется по мемориально-ордерной форме учета. Учет расходов на обслуживание производства и управление ведется на счете 25 «Общепроизводственные затраты», и счете 26 «Общехозяйственные затраты». Так как расходы на обслуживание производства и управление являются накладными, то они не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретных видов продукции.

В учетной политике ОАО «Утес» предусмотрено, что общепроизводственные затраты распределяются по отраслям в конце года, а общехозяйственные в течение года относятся на счет 90-5 «Управленческие расходы».

Таким образом, общая сумма затрат на производство складывается из текущих расходов и части единовременных расходов, относимых на продукцию. Но для того, чтобы затраты по обслуживанию и управлению производством учитывались своевременно, можно предложить в качестве меры совершенствования распределять 25 счет ежемесячно или ежеквартально. Это позволит более точно и полностью отразить себестоимость продукции в отчетном периоде.

Рассмотрев состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов, изучив организацию учета расходов по обслуживанию и управлению производством на предприятии АПК, в ходе написания курсовой предложена методика совершенствования учета данного вида затрат.

Источник: megaobuchalka.ru

Учет общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы — расходы, не имеющие непосредственного отношения к производственному про­цессу и связанные лишь с его организацией и управлени­ем предприятием в целом.

К общехозяйственным расходам относят:

Расходы на управление организацией:

• заработная плата аппарата управления;

• страховые взносы во внебюджетные фонды.

2. Прочие расходы:

• почтово-телефонные, телеграфные, типографские;

• расходы на приобретение канцелярских принад­лежностей, бланков учета, периодических изда­ний, переплетные работы;

• оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

• амортизация основных средств общехозяйствен­ного назначения;

• расходы по подготовке кадров;

• проведение опытов, испытаний и др.

Учет общехозяйственных расходов ведут на собиратель­но-распределительном счете 26 «Общехозяйственные рас­ходы».

По дебету счета 26 в течение месяца отражаются все рас­ходы, относимые в состав общехозяйственных, с кредита различных счетов:

Д-т 26 К-т 10, 70, 69, 02, 71, 60, 76.

В конце месяца собранные общехозяйственные расхо­ды подлежат полностью списанию на счет 20 и 23 и рас­пределению между видами продукции, как правило, про­порционально принятой базе распределения:

Остатка по счету 26 на конец месяца нет.

Общехозяйственные расходы за месяц составили 99 750 руб. На предприятии выпускаются три вида продукции А, В, С. Сумма основной заработной платы производственных рабочих составила:

по изд. А — 300 000 руб.;

по изд. В — 250 000 руб.;

С — 500 000 руб.

Распределить общехозяйственные расходы между видами продукции пропорционально основной заработной плате про­изводственных рабочих и списать на себестоимость изделий.

1. Коэффициент распределения равен:

99 750 : (300 000 + 250 000 + 500 000) = 0,095.

2. Распределяем расходы между видами продукции: изд. А — 300 000 х 0,095 = 28 500 Д-т 20 К-т 26; изд. В — 250 000 х 0,095 = 23 750 Д-т 20 К-т 26; изд. С — 500 000 х 0,095 = 47 500 Д-т 20 К-т 26.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ве­дут в ведомости N9 15 в разрезе статей затрат и заполняют на основании первичных документов и разработочных таб­лиц № 1,6, 9, листков-расшифровок по прочим расходам.

Объем общехозяйственных расходов не связан с объе­мом производства и в практике международных стандар­тов по бухгалтерскому учету их называют «некалькулиру- емые». Поэтому их могут относить, в отличие от всех

прямых и косвенных (общепроизводственных) расходов, не только на производственные счета, но и сразу на счет 90 «Продажи», т. е. на уменьшение доходов от продажи в кор­респонденции:

Применение такого метода списания общехозяйствен­ных расходов целесообразно в организациях, осуществля­ющих производство и реализацию достаточно большой номенклатуры, что позволяет упростить учетный процесс по распределению общехозяйственных расходов.

Способ списания общехозяйственных расходов пред­приятие выбирает при формировании учетной политики на предстоящий год.

Источник: finances.social