Главной отличительной особенностью такой организационно-правовой формы, как акционерное общество (АО) является выпуск и размещение ценных бумаг – акций и выплата по ним дивидендов.
Обязанность выплачивать дивиденды по акциям для АО, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), никто не отменял. В данной статье мы подробно рассмотрим порядок выплаты и учет дивидендов для налогоплательщиков УСН.
Что такое дивиденды?
Определение дивидендам дает п. 1 статьи 43 Налогового кодекса (НК): дивиденд – любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
- на день выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
- уставный капитал общества должен быть полностью уплачен;
- если на день выплаты стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше указанной суммы в результате выплаты дивидендов.
Для оценки стоимости чистых активов АО составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.
ЕСХН — Единый сельскохозяйственный налог
Вообще чистые активы отражают стоимость имущества, которое остается в распоряжении организации после выполнения всех обязательств.
При создании АО формируется уставный капитал, который и составляет начальную стоимость чистых активов организации.
В ходе своей финансово-хозяйственной деятельности величина чистых активов организации растет. Если указанная величина чистых активов ниже размера уставного капитала АО, то ему необходимо уменьшить уставный капитал.
Но уменьшить уставный капитал нельзя ниже минимально установленного законодательством РФ размера. Если все же стоимость чистых активов меньше минимально возможного размера уставного капитала, то организация должна объявить о своей ликвидации.
Согласно статье 42 Закона дивиденды выплачиваются из чистой прибыли АО. А в соответствии с письмом Минфина № 04-02-05/3/19 если АО применяет УСН и выплачивает дивиденды другим организациям, то чистая прибыль в таком случае должна определяться на основании правил ведения бухгалтерского учета, а именно в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Рассмотрим пример
Пусть ЗАО «Люкс», применяющее УСН (объект — «доходы»), решило выплатить дивиденды по своим акциям. Определим чистые активы АО.
На 1 января организация имеет следующие показатели деятельности:
Уставный капитал – 400 000 руб.
Резервный фонд (10%) – 40 000 руб.
Особенности и выгоды применения УСН
Товары отгруженные (за год) – 13 600 000 руб.
Единый налог начисленный – 800 000 руб.
Сумма расходов — 12 050 000 руб.
Чистая прибыль: ЧП=13 600 000-800 000-12 050 000=750 000 руб.
Остаточная стоимость основных средств – 350 000 руб.
Товары – 56 000 руб.
Материалы – 40 000 руб.
Хозяйственные принадлежности и инвентарь – 20 000 руб.
Денежные средства на расчетном счете – 220 000 руб.
Денежные средства в кассе – 59 000 руб.
Дебиторская задолженность – 30 000 руб.
Активы: А=350 000+56 000+40 000+20 000+220 000+59 000+30 000=775 000 руб.
Кредиторская задолженность – 45 000 руб.
Задолженность перед персоналом по оплате труда – 56 000 руб.
Задолженность по единому налогу и пенсионным взносам – 38 000 руб.
Пассивы: П=45 000+56 000+38 000=139 000 руб.
Следовательно, величина чистых активов составит:
ЧА=А-П=775 000-139 000=636 000 руб.
Таким образом, видим, что стоимость чистых активов больше стоимости уставного капитала, следовательно, организация может выплачивать дивиденды своим участникам.
В зависимости от того, кто является учредителем организации, дивиденды налогооблагаются по различным ставкам.
Так, если учредителем является физическое лицо-гражданин РФ, то НДФЛ составит 9%. Если учредитель – физическое лицо-нерезидент РФ, то ставка НДФЛ – 30%.
Если учредителем является юридическое лицо – российская компания, налог на прибыль взимается по ставке 9%, если иностранная компания – 15%. Если учредитель – юридическое лицо, которое применяет УСН, то налог на прибыль не взимается, поскольку данные организации освобождены от уплаты налога на прибыль.
Рассмотрим пример
Пусть учредителями все того же ЗАО «Люкс» и долями их в уставном капитале соответственно являются:
Агафонов П.Р. – 55% уставного капитала;
ООО «Прод» — 30% уставного капитала;
ООО «Вкус» — 15% уставного капитала.
Пусть при этом ООО «Вкус» применяет УСН.
Таким образом, дивиденды Д (из чистой прибыли) и налоги, удерживаемые с этих доходов, соответственно составят:
Агафонов П.Р. является гражданином РФ, и потому будет уплачивать НДФЛ:
Д=750 000×55%=412 500 руб.; НДФЛ=412 500×9%=37 125 руб.
ООО «Прод» уплачивает налог на прибыль:
Д=750 000×30%=225 000 руб.; НДФЛ=225 000×9%=20 250 руб.
ООО «Вкус» не уплачивает налог на прибыль, поскольку применяет УСН:
Д=750 000×15%=112 500 руб.
| Рубрикатор |
Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН
Источник: subschet.ru
Могут ли акционерные общества применять усн
Возможно ли применение упрощенной системы налогообложения организацией — акционерным обществом в случае, если один из учредителей — физическое лицо, владеющее более 25% акций, передает их номинальному держателю — юридическому лицу?
Владельцем ценных бумаг является лицо, которому ценные бумаги принадлежат на праве собственности или ином вещном праве (ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).
Номинальным держателем признается профессиональный участник рынка ценных бумаг, который является держателем ценных бумаг от своего имени, но в интересах другого лица, не будучи владельцем этих ценных бумаг (п. 2 Положения о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг, утвержденного постановлением ФКЦБ России от 02.10.1997 N 27).
Номинальным держателем ценных бумаг может быть юридическое лицо, которое выполняет функции посредника между фактическим владельцем акций и акционерным обществом.
В соответствии с подпунктом 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.
При передаче акций акционером — физическим лицом номинальному держателю — юридическому лицу акции фактически принадлежат физическому лицу, и, следовательно, акционерное общество, акции которого передаются в таком порядке, не подпадает под вышеназванное ограничение и вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Источник: www.77urist.ru
Могут ли акционерные общества применять усн
ПИСЬМО
от 17 ноября 2014 г. N 03-11-06/2/57962
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с Федеральным «законом» от 02.07.2013 N 142-ФЗ «О внесении изменений в подраздел 3 раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» с 01.10.2013 акционерные общества, осуществляющие самостоятельное ведение реестра акционеров, обязаны передать ведение данного реестра лицу, имеющему предусмотренную законом лицензию, то есть профессиональному участнику рынка ценных бумаг, осуществляющему деятельность, по ведению реестра (регистратору).
«Пунктом 1 статьи 346.16» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Данный перечень расходов является закрытым.
Расходы налогоплательщика на оплату услуг по ведению реестра акционеров специальной организации — регистратора, имеющей соответствующую лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг, «статьей 346.16» Кодекса не предусмотрены, и, соответственно, такие расходы не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН
Источник: xn--77-6kcm3bkj.xn--p1ai
