Налог на профессиональный доход (НПД) является специальным налоговым режимом для легализации самозанятых граждан. У этого режима есть ряд бесспорных преимуществ, и в некоторых случаях он является оптимальным решением.
Когда вводился НПД, планировалось, что он позволит увеличить число физических лиц, ведущих деятельность в правовом поле, а соответственно, и поступления от них доходов в бюджет. Но, как часто бывает, побочным эффектом от введения нового налогового режима стало появление схемы минимизации налоговых выплат, при которой вместо заключения трудовых договоров работодатели стали заключать гражданско-правовые договоры (ГПД) с самозанятыми. При этом фактически самозанятые трудились как наемные работники. Налоговая служба ведет с налогоплательщиками, применяющими такие схемы, непрерывную борьбу. О том, в каких случаях риски переквалификации ГПД с самозанятыми гражданами в трудовые договоры многократно вырастают, и поговорим
НПД – благоприятный налоговый режим для самозанятых
Подмена трудовых отношений
Обстоятельства, подтверждающие переквалификацию договоров гражданско-правового характера в трудовые
- закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика);
- отсутствие в договоре конкретного объема работ (значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат);
- договором установлена ежемесячная в определенной сумме оплата труда (зачастую не зависящая от результата выполненных работ);
- выполнение работы по трудовому договору предполагает включение работника в производственную деятельность общества;
- в течение календарного года размер вознаграждения не меняется (необходимо учитывать, что формирование вознаграждения за фактически отработанные дни противоречит правилам вознаграждения по договорам гражданско-правового характера);
- трудовой договор предусматривает подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность;
- договоры носят не разовый, а систематический характер и заключаются на год или до окончания календарного года;
- договорами возложена материальная ответственность на фактического исполнителя работ;
- из условий договора следует, что обеспечен контроль со стороны работодателя;
- обеспечение работодателем работника условиями труда;
- условием заключения договоров с привлекаемыми к деятельности общества физическими лицами являлась их регистрация в качестве индивидуальных предпринимателей, при этом при прекращении получения денежных средств от работодателя индивидуальные предприниматели прекращали деятельность и снимались с учета;
- инфраструктурная зависимость (работы осуществляются материалами, инструментами, оборудованием и на территории общества);
- централизованное предоставление отчетности в налоговый орган по телекоммуникационным каналам в один период либо по доверенности сотрудниками общества.
По вопросу правомерности применения положений ст. 54.1 НК РФ в рамках камеральных налоговых проверок расчетов по страховым взносам, расчетов сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговыми агентами (форма 6‑НДФЛ), при выявлении налоговыми органами обстоятельств, свидетельствующих о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми по договорам, заключенным между организациями и плательщиками налога на профессиональный доход при выполнении ими работ (оказания услуг), ФНС рекомендует учитывать признаки трудовых отношений, перечисленные в Постановлении Пленума ВС РФ от 29.05.2018 № 15, среди которых:
Налоговики предупредили о незаконной экономии на самозанятых
- достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя;
- подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности);
- обеспечение работодателем условий труда;
- выполнение работником трудовой функции за плату;
- устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда;
- выполнение сотрудником работы только по определенной специальности, квалификации или должности;
- наличие дополнительных гарантий для работника, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения.
К доказательствам наличия трудовых отношений между сторонами гражданско-правового договора, в частности, могут быть отнесены:
- письменные доказательства (например, оформленный пропуск на территорию работодателя, журнал регистрации прихода-ухода сотрудников на работу);
- документы кадровой деятельности работодателя (графики работы (сменности), графики отпусков, документы о направлении работника в командировку, возложении на него обязанностей по обеспечению пожарной безопасности, договор о полной материальной ответственности работника);
- расчетные листы о начислении заработной платы, ведомости выдачи денежных средств, сведения о перечислении денежных средств на банковскую карту работника;
- документы хозяйственной деятельности работодателя (заполняемые или подписываемые работником товарные накладные, счета-фактуры, копии кассовых книг о полученной выручке, путевые листы, заявки на перевозку груза, акты о выполненных работах, журнал посетителей, переписка сторон спора, в том числе по электронной почте);
- документы по охране труда (журнал регистрации и проведения инструктажа на рабочем месте, удостоверения о проверке знания требований охраны труда, направление работника на медицинский осмотр, акт медицинского осмотра работника, карта специальной оценки условий труда), свидетельские показания, аудио- и видеозаписи и др.
Одновременно ФНС делает вывод о том, что судебная практика признает допустимым переквалификацию гражданско-правовых отношений в трудовые для надлежащего исчисления НФДЛ и страховых взносов.
В частности, в Определении ВС РФ от 14.02.2019 № 304‑КГ18-25124 по делу № А70-13715/2017 суд поддержал доводы налогового органа о создании налогоплательщиком незаконной схемы минимизации налогообложения при заключении договоров гражданско-правового характера со своими работниками, зарегистрированными как индивидуальные предприниматели.
Суды обратили внимание на следующие факты:
– непосредственным заказчиком услуг был работодатель;
– местом оказания услуг являлся его офис, индивидуальные предприниматели не оплачивали аренду помещений, техники и другого оборудования;
– работники находились на территории организации 40 часов в неделю и выполняли свои должностные обязанности;
– организация ежемесячно выплачивала индивидуальным предпринимателям денежное вознаграждение независимо от фактического выполнения работ и составления подтверждающих документов.
Из представленного ФНС делает вывод о правомерности применения положений ст. 54.1 НК РФ в рамках камеральных налоговых проверок расчетов при выявлении наличия трудовых отношений между сторонами гражданско-правового договора. При этом подобные случаи подлежат выявлению с учетом необходимости определения всех имеющих существенное значение фактических обстоятельств и сбора соответствующей доказательственной базы. Налоговики должны обеспечить сбор надлежащей доказательственной базы при проведении камеральных проверок налогоплательщиков, у которых налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о подмене трудовых отношений с привлечением физического лица, уплачивающего НПД, с учетом правоприменительных судебных практик.
Подводя итог, можно отметить, что налоговые органы при проведении мероприятий налогового контроля уделяют повышенное внимание гражданско-правовым договорам с самозанятыми. Сейчас у налоговиков имеется весь объем необходимой информации для анализа деятельности любого налогоплательщика.
Уже на стадии камеральных проверок расчетов по страховым взносам, расчетов по форме 6‑НДФЛ налоговики ведут сбор доказательственной базы в отношении налогоплательщиков, у которых установлены обстоятельства, свидетельствующие о подмене трудовых отношений с привлечением самозанятого.
Но все вышесказанное не означает, что хозяйственным субъектам нужно отказаться от работы с самозанятыми: если это реальные гражданско-правовые отношения с физическим лицом, уплачивающим НПД, а не формальный документооборот, призванный скрыть фактические трудовые отношения, то никаких рисков нет. Наоборот, такой вариант предполагает легальный учет расходов на оказанные самозанятым услуги (выполненные работы) и легальную оплату их.
Источник: taxpravo.ru
Риски переквалификации договора с самозанятыми граждананами
Риски переквалификации договора в Трудовом кодексе не предусмотрены. Но вместе с тем, такие риски имеют место, поскольку гражданско-правовой договор может быть переквалифицирован в трудовой.
Безусловно, некоторые работодатели хотят сэкономить на налогах и могут заключать вместо трудовых договоров договоры с самозанятыми гражданами или уволить своих сотрудников для дальнейшего перезаключения гражданско-правового договора.
Важно, что договор может быть переквалифицирован из гражданско-правового в трудовой в случае совпадения существенных условий договора.
Если заключается трудовой договор, то в предмет договора включается личная работа человека на определенной должности, по определенной профессии или специальности. Обязанности работников прописаны в трудовых договорах (должностных инструкциях). А вот при заключении гражданско-правового договора в предмет договора входит выполнение конкретной работы с определенным результатом (оказание конкретной услуги).
В трудовом договоре прописывается, что работник подчиняется требованиям локальных актов и внутреннего трудового распорядка.
Кроме того, выплаты самозанятым отличаются от выплат по трудовому договору. По трудовому договору выплаты осуществляются два раза в месяц, а вот по гражданско-правовому договору выплаты осуществляются за выполненную работу.
В договоре подряда всегда указывают сроки начала и окончания работ. Без этого договор не считается заключенным и за невыполнение работ подрядчик отвечать не будет.
В договоре оказания услуг сроков может не быть, хотя их указание — в интересах заказчика. А вот срочный трудовой договор может быть заключен в исключительных случаях, которые определены в Трудовом кодексе.
Почему договоры с самозанятыми могут быть переквалифицированы в трудовые? Договоры с самозанятыми могут быть переквалифицированы по аналогии с индивидуальными предпринимателями.
В качестве доводов суды используют следующие доводы:
— отношения организации с контрагентами оформлены договорами возмездного оказания услуг, выполнение работ (оказание услуг) — актами выполненных работ, выплата вознаграждения — расходными кассовыми ордерами;
— заключенные обществом и предпринимателями договоры оказания услуг были направлены на обеспечение деятельности общества в соответствии с его основным видом деятельности, при этом в штате организации был только один сотрудник (директор);
— договоры предусматривали систематическое исполнение услуг с их регулярной оплатой 1-го числа месяца, следующего за месяцем оказания услуг, при этом предмет договоров содержал четкое указание на специальности и профессии: бухгалтер, кассир, менеджер-логист, а также на конкретный вид поручаемой работнику работы. Кроме того, на бухгалтера, кассира, логиста, бригадира, слесаря возложена материальная ответственность за недостачу вверенного им имущества, а также за ущерб, возникший у заказчика в результате возмещения им ущерба иными лицами;
— все заключенные обществом договоры носили не разовый, а систематический характер (договоры с физическими лицами заключались на календарный год или до окончания календарного года, по окончании календарного года или в начале года все договоры перезаключались в виде оформления идентичного или аналогичного договора);
— привлеченные обществом по договорам возмездного оказания услуг физические лица, имеющие статус ИП, на протяжении продолжительного периода времени ежедневно (кроме воскресенья) оказывали свои услуги в течение полного рабочего дня в соответствии с графиком приема лома металлов с 9:00 до 18:00, с перерывом на обед с 13:00 до 14:00. При этом оставить рабочее место можно было при уведомлении руководства общества. То есть предприниматели обязаны были соблюдать график работы общества;
— исполнитель использует инструменты и материалы, принадлежащие заказчику;
— условием заключения договоров возмездного оказания услуг с физическими лицами являлась их регистрация в качестве ИП. При прекращении оказания услуг обществу индивидуальные предприниматели прекращали свою предпринимательскую деятельность и снимались с регистрационного учета;
— декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, за ИП представлялись в налоговый орган централизованно по телекоммуникационным каналам связи в один период по доверенностям предпринимателей за подписью законного представителя организации. В декларациях по налогу при УСНО объект «доходы» в основном соответствовал сумме доходов, полученных от организации.
Такими выводами руководствовался суд в Постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27.10.2016 N Ф02-5659/2016 по делу N А58-547/2016, а в дальнейшем подтвержден Определением Верховного Суда РФ от 27.02.2017 N 302-КГ17-382 отказано в передаче дела N А58-547/2016.
Еще одно подобное решение — Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 10.03.2017 N Ф09-311/17 по делу N А76-24593/2015.
Здесь суд рассматривал следующие доводы.
— основным источником дохода предпринимателей являлись поступления от ООО и взаимозависимых с ним лиц;
— договоры с покупателями спецтехники заключались по инициативе представителей ООО, в них нет ссылки, что они заключены на основании агентского договора;
— спецификации, отчеты агентов не содержат ссылок на основные договоры поставок;
— контрагенты, с которыми заключены договоры, ранее были контрагентами ООО;
— отсутствуют документы, подтверждающие отпуск товаров агентами, а также компенсацию обществом расходов агентов, связанных с исполнением обязательств по агентским договорам;
— расходы по транспортировке техники перевозчиком несло само ООО, в то же время эти расходы фигурировали в отчетах агентов;
— из отчетов агентов не ясно, какие конкретные действия они совершали и какие расходы понесли.
В результате, налоговый орган начислил компании налоги, так как компания специально вместо трудовым договоров в целях налоговой экономии заключила гражданско-правовые договоры. В силу пунктов 3, 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. С учетом положений статьи 209, пункта 1 статьи 210, статьи 41, пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налог на доходы физических лиц носит персонифицированный характер и исчисляется исходя из суммы дохода, полученной каждым конкретным налогоплательщиком.
Как и в случае с переквалификацией гражданско-правовых договоров с персоналом в трудовые, возникает необходимость исчисления страховых взносов. Причем, в отличие от ИП, по договорам, признанным трудовыми, следует начислить только взносы на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (Определение ВС РФ от 27.12.2016 N 303-КГ16-17874).
Переквалификация договора в трудовой договор автоматически предусматривает дополнительные гарантии для самозанятых граждан, связанные с выплатой пособий, предоставлением отпусков и пр.
Также переквалификация договора может повлечь административную ответственность.
Согласно ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ уклонение от оформления или ненадлежащее оформление трудового договора либо заключение гражданско-правового договора, фактически регулирующего трудовые отношения между работником и работодателем, влечет наложение административного штрафа:
— на должностных лиц — в размере от 10 000 до 20 000 руб.;
— на юридических лиц — в размере от 50 000 до 100 000 руб.
Источник: lawedication.com