Может быть разница между бухгалтерским учетом в УСН

Для каждой организации актуально ведение двух законодательно закрепленных видов учета. Каждый из них имеет свои цели и задачи. В чем же заключается разница между бухгалтерским и налоговым учетом?

Во-первых, различаются цели ведения учета. Бухгалтерский учет дает информацию о результатах деятельности руководству организации и заинтересованным лицам. Налоговый учет позволяет фискальным органам контролировать полноту уплаты налогов, достоверность отчетности и исполнение законодательства о налогах и сборах.

Во-вторых, для целей налогообложения разработано соответствующее законодательство, в частности, Налоговый кодекс. Бухгалтерская отчетность ведется согласно федеральному закону, ПБУ и другим документам. Именно законодательное регулирование — это главная причина возникновения различий.

Постоянные разницы в бухгалтерском и налоговом учете

Постоянные разницы возникают из-за части прибыли, которая относится только на бухгалтерскую или только на налогооблагаемую прибыль. То есть, если в вашей организации фактические и налогооблагаемые доходы или расходы отличаются, то возникают постоянные разницы. Так появляются постоянные налоговые обязательства (ПНО) или активы (ПНА). Из-за ПНО налог на прибыль, который вы отразите в отчетном периоде, возрастет, а ПНА уменьшает платежи. В балансе ПНО и ПНА не отражайте, так как они признаются в периоде, когда возникли постоянные разницы.

В чём разница между бухгалтерским и налоговым учетом?

Однако ПНО и ПНА нужно показать в отчете о финрезультатах, а именно в строке 2421. Для их учета используют счета 68 и 99.

Начислено ПНО: Дт 99 Кт 68 Начислен ПНА: Дт 68 Кт 99

Бухгалтерский и налоговый учет. В чем разница?

Для правильного ведения налоговой и бухгалтерской отчетности, необходимо четко видеть разницу в понятиях. Бухгалтерская прибыль – это та самая финансовая прибыль, которая складывается до вычета налогов. Налоговый убыток, или налогооблагаемая прибыль, – это та прибыль, с которой и необходимо платить налог на прибыль. Для всех, кто только начинает свой путь, как бухгалтер, необходимо разобраться, в чем заключается разница между бухгалтерской и налоговой (налогооблагаемой) прибылью.

В бухгалтерском учете признание прибыли происходит в соответствии с принципом начисления.Бухгалтерский учет обязан отражать все операции в первичных отчетных документах. Если был получен доход, то в бухгалтерском отчете нужно указывать доход, если расход, то расход. В бухгалтерском учете показана прибыль, которая будет равна доходу, из которого вычли расход.

У налогового учета функция другая. Он не отражает доходы и расходы. Он не отражает хозяйственные операции. Он нужен для того, чтобы правильно рассчитать налог на прибыль. Глава 25 Налогового кодекса РФ определяет, с какой прибыли необходимо исчислить 20%. В этой главе четко указано, что именно можно считать доходом, а что – расходом.

Налоговый учет при формировании налогооблагаемой прибыли отталкивается от того, что прибыль рассчитывается путем сопоставления суммы валовых доходов с суммой валовых расходов и амортизационных отчислений.

Восстановление бухгалтерского учета при УСН

Делаем вывод, что в бухгалтерском учете не все будет полезно для налогового учета в качестве указания прибыли. Не все, что видит бухгалтер при составлении первичных документов, будет определяться, как налогооблагаемая прибыль. Благодаря этому зарождаются различия между прибылью, отраженной в бухучете и налогооблагаемой прибылью, высчитываемой в соответствии с требованиями Закона о прибыли.

Временные разницы в бухгалтерском и налоговом учете

Если вы относите на различные отчетные периоды доходы и расходы, которые образуют фактическую прибыль и формируют базу по налогу на прибыль, — появляются временные разницы. Они по-разному влияют на налогооблагаемую прибыль, поэтому их разделяют на две группы.

• Если доходы в налоговом учете признаются раньше, а в бухучете — позже, появляются вычитаемые временные разницы. Это приводит к появлению отложенного налогового актива (ОНА).
• В обратной ситуации появляются налогооблагаемая временная разница, и возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Образование ОНА или ОНО приводит к тому, что в последующих отчетных периодах сократится или возрастет сумма налога на прибыль. В балансе ОНА учитывается в строке 1180, ОНО — в строке 1420. ОНА и ОНО отражаются на счете 68, однако для них предусмотрены и специальные счета — 09 и 77 соответственно.

Начислен ОНА: Дт 09 Кт 68 Начислено ОНО: Дт 68 Кт 77

В отчете о финрезультатах ОНО находит свое отражение в строке 2430, а ОНА — в строке 2450. Из-за сложности формирования и отражения постоянных и временных разниц, регулирующие органы стараются создать единый подход к формированию прибыли. Но пока бухгалтеру приходится учитывать все тонкости систем бухгалтерского и налогового учета.

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью

Порядок расчета разницы при сопоставлении различных параметров прибыли регламентирован ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль организаций», утвержденным приказом Минфина РФ от 11.11.2002 № 11н.

Итоговая разность между величинами прибыли включает в себя постоянные и временные разницы. Выявление этих параметров происходит в процессе ведения текущего финансового учета на предприятии. Основанием для распределения и обособленного отражения разностной величины являются первичные документы учета.

Узнайте подробнее о формах документов бухучета в статье на нашем сайте «Первичные документы бухгалтерского учета в 2016–2017 годах».

Перечень доходных и расходных обязательств, составляющих параметры постоянной разницы, определен в п. 4 ПБУ 18/02. К их числу относятся:

• операции, признаваемые для установления показателя прибыли в бухучете в отношении текущего периода, однако не учитываемые для налогооблагаемой базы текущего и последующих периодов;
• операции, признанные для налогооблагаемой базы отчетного периода, однако не применимые в показателях бухучета текущего или последующих периодов.

Примерный перечень условий для возникновения разницы постоянного характера, а также базовые принципы включения в них постоянных обязательств налогового характера также регламентированы п. 4 ПБУ 18/02.

Разницы временного характера выявляются в результате отнесения доходных и расходных операций к различным периодам отчетности для обоих видов учета и приводят к возникновению отложенного налога на прибыль (п. 9 ПБУ 18/02). Это значение непосредственно влияет на размер налоговых платежей, подлежащих перечислению в текущем и последующих периодах.

В зависимости от влияния на параметры прибыли при исчислении налога разницы временного характера могут быть вычитаемыми или налогооблагаемыми. Исходя из определения такой классификации, вычитаемые показатели ведут к снижению платежей в последующих периодах, тогда как налогооблагаемые ведут к их увеличению.

Учет отложенных налоговых активов и обязательств позволяет соблюсти принципы единства начисления по текущим операциям и сформировать достоверную бухгалтерскую отчетность.

Примеры расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом

Рассмотрим некоторые ситуации, при которых образуются те или иные расхождения между БУ и НУ.

1. Остаточная стоимость безвозмездно переданных основных средств — ПНО.
2. Превышение фактической компенсации за пользование личным автотранспортом над лимитом, установленным НК РФ, — ПНО.
3. Превышение фактических процентов по кредиту или займу над лимитом, установленным НК РФ, — ПНО.
4. Превышение фактических представительских расходов, командировочных расходов над лимитом, установленным НК РФ, — ПНО.
5. Доход от безвозмездной помощи учредителей, доля которых превышает 50% (признается в БУ в отличие от НУ), — ПНА.
6. Сумма превышения оценочной стоимости основных средств над их остаточной стоимостью при передаче этих основных средств в качестве вклада в уставный капитал (в данном случае в БУ образуется доход на эту разницу, который не признается в НУ) — ПНА.

Вычитаемые временные разницы (ОНА):

1. Амортизация в БУ в текущем периоде больше, чем в НУ.
2. В текущем периоде в БУ коммерческих или управленческих расходов списано на себестоимость больше, чем в НУ, из-за различных методов.
3. Убыток от реализации основных средств в БУ признается сразу, в НУ постепенно в течение периода, равного разнице между сроками полезного и фактического использования.
4. Убыток, который в будущих периодах уменьшит базу по налогу на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы (ОНО):

1. Амортизация в БУ в текущем периоде меньше, чем в НУ.
2. Сумма процентов по кредитам, включенных в БУ в стоимость активов, а в НУ — в расходы.
3. Сумма недостачи в пределах норм естественной убыли, которая в БУ включается в фактическую стоимость материалов, а в НУ относится на расходы единовременно.

В текущем году организация понесла следующие расходы:

• расходы на призы для рекламной кампании — 370 000 руб.;
• представительские расходы — 180 000 руб.;
• расходы на оплату труда — 1 300 000 руб.

Выручка составила 3 000 000 руб. Ставка налога на прибыль — 20%.

В конце предыдущего года на учет было принято основное средство стоимостью 240 000 руб. СПИ равен 5 годам. В БУ амортизация начисляется линейным способом, а в НУ — нелинейным.

1. Лимит для нормируемых рекламных расходов — 1% от выручки (п. 4 ст. 264 НК РФ): 1% × 3 000 000 = 30 000 руб. Постоянная разница: 370 000 – 30 000 = 340 000 руб.
2. Лимит для представительских расходов — 4% от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ): 4% × 1 300 000 = 52 000 руб. Постоянная разница: 180 000 – 52 000 = 128 000 руб.
3. Амортизация, начисленная в БУ за год: 240 000 / 5 = 48 000 руб.

Амортизация, начисленная в НУ за год: 240 000 × 5,6 / 100 × 12 = 161 280 руб.

Месячная норма амортизации = 5,6 (ст. 259.2 НК РФ).

Налогооблагаемая временная разница: 161 280 – 48 000 = 113 280 руб.

1. Подсчитаем бухгалтерскую прибыль: 3 000 000 – 370 000 – 180 000 – 1 300 000 – 48 000 = 1 102 000 руб.
2. Условный расход по налогу на прибыль: 1 102 000 × 20% = 220 400 руб.
3. ПНО: (340 000 + 128 000) × 20% = 93 600 руб.
4. ОНО:113 280 × 20%= 22 656 руб.
5. Текущий налог на прибыль: 220 400 + 93 600 – 22 656 = 291 344 руб.

О причинах расхождения бухгалтерской и налоговой отчетности при УСН

У налогоплательщиков единого налога на упрощенной системе налогообложения, который уплачивают большинство организаций, относящихся к категории «микропредприятие», налоговые органы в первую очередь сравнят значения отчетных показателей налоговой декларации по УСН и финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если у нас есть какие-то расхождения между данными налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, непонятные для налоговых инспекторов, то они обязательно потребуют пояснить их.

На что налоговые инспекторы сразу обратят свое внимание?

Если доходы в налоговой декларации меньше выручки в бухгалтерской отчетности.

Это всегда вызывает вопросы, так как контрольные соотношения значений показателей дохода в налоговой декларации и выручки в бухгалтерском отчете о результатах финансовой деятельности должны быть тождественны. Но встречаются нестандартные ситуации, когда по объективным причинам это может быть не так.

К уважительным причинам расхождений такого рода относятся:
• Если на конец отчетного года у нас числится непогашенная задолженность дебиторов (покупателей и заказчиков). Поскольку порядок признания доходов в налоговом учете для целей УСН и бухгалтерском учете различается. то в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, а в бухгалтерском — методом начисления. Наличие дебиторской задолженности на конец года будет означать, что мы еще не получили деньги за проданные товары, работы и услуги и соответственно в налоговые доходы эту сумму не включили. Вместе с тем в бухгалтерском учете продажная стоимость товаров, продукции, работ или услуг у нас уже отражена по кредиту счета 90 «Продажи» субсчета «Выручка».
• Если мы безвозмездно получили в отчетном году товарно-материальные ценности от учредителя с долей в уставном капитале более 50%. Данное расхождение вызвано также разными правилами учета безвозмездно полученного имущества. В налоговом учете стоимость такого имущества в облагаемых доходах не отражается согласно пункта 1.1 статьи 346.15 и подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ (если, конечно, мы не продали его в течение года после получения. Тогда в доходы включается рыночная стоимость объекта). А в бухгалтерском учете в любом случае полученное имущество вначале нужно отразить как безвозмездные поступления и только затем, после того как полученные ценности будут израсходованы либо проданы как товар, а если это — основное средство, то когда оно начнет амортизироваться, соответствующую часть рыночной стоимости нужно включать в доходы. И отражать по кредиту счета 91 как прочие доходы. Если от учредителя получены безвозмездно денежные средства, то соответственно они сразу отражаются в бухгалтерском учете как прочие доходы. А в налоговом учете никак не фигурируют.

Если доходы в налоговой декларации по единому налогу выше, чем в бухгалтерской отчетности

Такое тоже возможно в практике экономической деятельности хозяйствующих субъектов, когда по полученным авансам не полностью исполнены наши обязательства перед контрагентами на конец отчетного периода.

В налоговом учете мы включаем в доходную, налогооблагаемую базу все поступления от покупателей и заказчиков за реализованные товары, работы, услуги, в том числе предоплаты. Тогда как в бухгалтерском учете выручка будет признана по факту не поступления денежных средств, а по документально подтвержденным накладными, актами и УПД фактам поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ.

Расходов в налоговой декларации больше, чем в бухгалтерской отчетности

Всегда лучше, конечно, если наоборот, когда в бухгалтерском отчете расходов больше, а в налоговой декларации — меньше. Это было бы идеально, но часто получается совершенно иначе. И это всегда повод для налогового запроса.

Такого рода расхождения могут быть связаны с погашением старых, накопленных налогоплательщиком, долгов.

В налоговом учете и бухгалтерском учете одни и теже расходы могут учитываться в разное время. При расчете упрощенного налога мы можем признать затраты только после оплаты, см. пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. А в бухгалтерском учете — в том периоде, к которому они относятся.

Так что если мы в 2021 году оплачивали товары, работы или услуги, которые приобрели и реализовали еще в 2016-м, то наши налоговые расходы могут быть больше бухгалтерских. В налоговом учете мы их отражали в 2021 году, так как именно тогда была оплата. А в бухгалтерском учете подобные расходы мы уже отразили в 2016 году. Из-за этого показатель расходов в декларации по УСН может быть выше, чем сумма показателей по строкам «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы» бухгалтерского отчета о финансовых результатах.

И еще один момент на всякий случай. Если мы с вами являемся ИП, то у нас не может быть расхождений между бухгалтерской и налоговой отчетностью. Поскольку бухотчетность ИП не сдают.

Виды расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом

Налоговый учет ведется в том числе организациями, которые уплачивают налог на прибыль. Чаще всего прибыль, исчисленная согласно НК РФ, отличается от бухгалтерской. Для отражения в бухучете и отчетности разницы между налогом на бухгалтерскую прибыль и налогом, показанным в декларации по налогу на прибыль, используется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Разницы между БУ и НУ бывают:

Постоянные разницы — это доходы или расходы, которые:

• принимаются к бухгалтерскому учету, но не формируют налогооблагаемую прибыль ни в текущем периоде, ни в последующих;
• признаются в налоговом учете, но не принимаются к бухгалтерскому учету ни в текущем периоде, ни в последующих.

Постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств (ПНО) или активов (ПНА). ПНО, ПНА равны соответствующей постоянной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.

ПНО означает, что у организации возникает обязательство оплатить налог, то есть в отчетном периоде платежи по налогу на прибыль увеличиваются. ПНА, наоборот, что организация не будет вносить какую-то часть налогового платежа.

Временные разницы — это доходы или расходы, которые принимаются к бухгалтерскому учету в одном периоде, а к налоговому — в другом. Временные разницы становятся причиной возникновения отложенных налогов.

Отложенный налог — это сумма налога на прибыль, которая увеличит или уменьшит платеж в бюджет в следующих отчетных периодах. Временные разницы бывают 2 видов. Их влияние на налог на прибыль раскрыто в таблице.

• Доходы по НУ > Доходы по БУ.
• Расходы по НУ < Расходы по БУ.

В следующем (-их) периодах:

• Доходы по НУ < Доходы по БУ.
• Расходы по НУ > Расходы по БУ

• Доходы по НУ < Доходы по БУ.
• Расходы по НУ > Расходы по БУ.

В следующем (-их) периодах:

• Доходы по НУ > Доходы по БУ.
• Расходы по НУ < Расходы по БУ

ОНА и ОНО уменьшаются и погашаются в полном размере по мере уменьшения вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц.

Если все доходы и расходы организации, отраженные в бухгалтерском учете, соответствуют доходам и расходам, принимаемым для целей налогообложения, то налог, исчисленный на бухгалтерскую прибыль (в соответствии с п. 20 ПБУ 18/02 называется условный расход (доход) по налогу на прибыль), равен текущему налогу на прибыль, показанному в декларации.

При наличии расхождений эти 2 вида налога связаны следующей формулой:

ТН = УР + ∆ОНА – ∆ОНО + ПНО – ПНА,

где: ТН — текущий налог на прибыль;

УР — условный расход (доход) по налогу на прибыль;

∆ОНА — изменение ОНА (ОНА, начисленный в отчетном периоде, – ОНА, погашенный в отчетном периоде);

∆ОНО — изменение ОНО (ОНО, начисленное в отчетном периоде, – ОНО, погашенное в отчетном периоде).

Источник: novapochta.ru

Учет для УСН в 2012 — 2013 годах

Сегодня компании на «упрощенке» ощущают неблагоприятные последствия неведения бухгалтерского учета, если собственники пожелали получить дивиденды. Но безоблачная жизнь бухгалтеров-«упрощенцев» подходит к концу. С 1 января 2013 г. компании на «упрощенке» должны будут вести бухгалтерский учет на общих основаниях. Льгота, закрепленная в п. 3 ст.

4 действующего Федерального закона «О бухгалтерском учете» (от 21.11.1996 № 129-ФЗ), новым одноименным законом (от 06.12.2011 № 402-ФЗ) не предусмотрена. И если ваша компания ею пользуется, то о предстоящем переходе на полномасштабное ведение учета лучше задуматься заблаговременно.

Сомнительные требования

Право на освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета, закрепленное законом, заслуживает отдельного обсуждения. К нему весьма подходит характеристика из басни И.А. Крылова: «Видит око, да зуб неймет».

Дело в том, что на протяжении ряда лет Минфин России настаивал, что на хозяйственные общества такое освобождение не распространяется (письма от 13.09.2011 № 03-11-06/2/127, от 06.11.2009 № 07-02-06/231, от 20.04.2009 № 03-11-06/2/67 и др.). По мнению чиновников, данная льгота противоречит нормам корпоративного права. Разберемся, так ли это.

Обязанность вести бухгалтерский учет прямо закреплена лишь для акционерных обществ (п. 1 ст. 88 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Между тем постановление Конституционного суда от 29.06.2004 № 13-П разъясняет: «Независимо от времени принятия приоритетными признаются нормы того закона, который специально предназначен для регулирования соответствующих отношений». Специальным нужно признать закон о бухгалтерском учете.

Этот тезис фактически получил дальнейшее развитие в определении Конституционного суда РФ от 13.06.2006 № 319-О. В нем сказано: освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета не исключает необходимость составления бухгалтерской отчетности – по данным об имущественном и финансовом положении и результатам хозяйственной деятельности. Итак, отсутствие официального бухгалтерского учета не считается непреодолимым препятствием для формирования отчетности. Возьмем этот важный вывод на вооружение.

Неконституционные привилегии

Спорить с Минфином России об обязательности бухучета не было необходимости. Ведь санкции за неведение бухучета не практиковались, а при разрешении гражданско-правовых споров суды не предъявляли требований о его восстановлении (п.

18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 18.01.2011 № 144 «О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами споров о предоставлении информации участникам хозяйственных обществ»). В итоге множество компаний на «упрощенке» ограничивались бухгалтерским учетом основных средств и нематериальных активов, то есть льготой пользовались.

Правда, без особой уверенности в ее законности. Но в связи с приближением роковой даты «01.01.2013» этот вопрос приобрел новую остроту. На самом деле Минфин России свою позицию сам же и дискредитировал. Поясним, почему. Мало кто вникал в льготы, установленные для участников проекта в Сколково.

А ведь формулировки, примененные законодателем для «упрощенцев» и «сколковцев», по сути идентичны (таблица 1). Таблица 1. Льготы для компаний, применяющих гл. 26.2 НК РФ

Но за «сколковцев» Минфин России заступается, невзирая на их организационно-правовую форму. В письме от 24.11.2011 № 03-03-06/1/779 сообщается, что вести этим компаниям бухгалтерский учет необязательно, хотя составлять бухгалтерскую отчетность все же нужно. Почему же в нем чиновники не вспомнили о существовании специальных законов о хозяйственных обществах?

Получается, что корпоративные нормы не препятствуют реализации прав на льготу лишь «сколковцам». А ведь такой вывод противоречит п. 1 ст. 19 Конституции РФ. Из положения «все равны перед законом и судом» вытекает, что при равных условиях субъекты права должны находиться в равном положении (п. 2 определения Конституционного Суда РФ от 06.12.2001 № 255-О).

Проще говоря, если сравнить правовое положение ООО – участника проекта в «Сколково» и ООО на «упрощенке», то закон о бухгалтерском учете должен предоставлять им равные привилегии.

Начальные остатки

Итак, если в этом году компания «на упрощенке» не ведет бухучет, невзирая на возражения Минфина России, то это совершенно законно. Но чтобы вести бухучет в 2013 г., необходимо иметь остатки по счетам бухгалтерского учета на начало года. Сальдо счетов на конец дня 31.12.2012 и на начало дня 01.01.2013 совпадают.

Возникает резонный вопрос: как их сформировать, если не путем бухгалтерского учета в 2012 г.? Бухгалтерам хорошо известен инвентаризационный метод восстановления остатков баланса. Напомним: он состоит в выявлении и оценке активов и обязательств. При этом собственный капитал определяется как разность первых и вторых.

Пример

ООО «Парус» по данным инвентаризации на 31.12.2012 имеет: денежных средств – 55 000 руб., товаров – на сумму 75 000 руб., кредиторскую задолженность перед поставщиками – 200 000 руб. Кроме того, остаточная стоимость его основных средств – 190 000 руб., а сумма их дооценки за прежние годы, образующая добавочный капитал, – 40 000 руб. Поэтому собственный капитал ООО составляет 120 000 руб. (190 000 + 55 000 + 75 000 – 200 000). Уставный капитал, зафиксированный в уставе, – 10 000 руб. В итоге нераспределенная прибыль на 01.01.2013 – 70 000 руб. (120 000 – 40 000 – 10 000).

1. компания на «упрощенке» может не вести бухгалтерский учет в полном объеме методом двойной записи;
2. неприменение правил бухгалтерского учета на «упрощенке» не может рассматриваться как уклонение от их выполнения по той причине, что такие правила просто не установлены;
3. следовательно, компания вправе самостоятельно разработать правила с соответствующим обоснованием (за исключением порядка учета ОС и НМА);
4. если сообщить о фактах неприменения официальных правил бухучета в пояснительной записке, то нарушений законодательства о бухгалтерском учете не возникнет.
5. правом на разработку собственных правил можно воспользоваться до 01.01.2013, в период действия Закона № 129-ФЗ.

По этой схеме можно «легализовать» инвентарный вступительный баланс.

При определении финансового положения компании величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами (п. 7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997).

Сравнительные показатели в отчетности

Баланс и отчет о прибылях и убытках (по формам, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н), подлежащие представлению в 2013 г., должны содержать сравнительные показатели: соответственно на 31.12.2010 и за 2011 г. Откуда их брать?

В отношении остатков можно смело утверждать, что нужно указать лишь данные по ОС и НМА. Прочие показатели баланса «упрощенец» формировать не обязан. Кроме того, не требует специального формирования величина уставного капитала. Она определена в уставе.

По той же причине не заполняется и графа отчета о прибылях и убытках за 2011 г.

Отсутствие данных по строке отражается как прочерк (п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Вообще говоря, компании на «упрощенке» в целях бухгалтерского учета определяют доходы и расходы по правилам гл. 26.2 НК РФ. Об этом прямо сказано в абз. 2 п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ. Подчеркнем: данный закон не может регулировать налоговую сферу. Он отождествляет объекты бухгалтерского учета с объектами учета налогового!

Аналогично могут определять бухгалтерские доходы и расходы «сколковцы» (абз. 1 п. 4 ст. 4 Закона № 129-ФЗ). Однако таких показателей, как «доходы» и «расходы», отчет о прибылях и убытках не содержит. В то же время термины «выручка», «себестоимость продаж» и т.д. для «упрощенца» не определены.

При определении финансового результата деятельности компании прибыль (убыток) за отчетный период рассчитывается как разница между доходами и расходами (п. 7.7 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России).

Кассовый метод в бухгалтерском учете

Несмотря на то, что кассовый метод учета доходов и расходов получил нормативный статус (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), методика его применения до сих пор не разработана. Между тем этот метод представляет интерес именно для компаний на «упрощенке», поскольку в налоговом учете доходы и расходы она признает по факту их оплаты.

Официальные пояснения по кассовому методу мы найдем лишь в п. 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н. Скажем сразу: этот документ не имеет нормативного характера, поскольку не был зарегистрирован в Минюсте России. В нем предлагается:

• затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражать на счете 20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат;
• по дебету счета 41 «Товары» обособленно отражать до момента поступления денежных средств (или имущества) фактическую себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг).

Очевидно, следование этим рекомендациям сделает баланс совершенно неинформативным. Действительно, в пассиве не будет формироваться кредиторская задолженность (перед поставщиками, подрядчиками, персоналом компании и т.д.). А в активе будут фигурировать неоплаченные товары, отсутствующие на складе по причине передачи их покупателям.

Автор предлагает преодолеть эти проблемы при помощи счетов 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов». Идея в том, чтобы неоплаченную дебиторскую задолженность покупателей относить на счет 98, а неоплаченные затраты, в том числе себестоимость товаров, списывать на счет 97. Покажем, как будет выглядеть учет в компании, оказывающей услуги.

Таблица 2. Кассовый метод бухгалтерского учета в сфере услуг.

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Источник: delovoymir.biz

Пояснение в налоговую о причинах возникновения разниц между данными бухгалтерского и налогового учета.

Наличие расхождений между налоговым и бухгалтерским учетом – это нормально, так как, налоговый учет регламентируется налоговым кодексом, в бухгалтерский учет законом о бухгалтерском учете. Налоговая инспекция все равно рассылает налогоплательщикам требование о дачи пояснений.
Пример пояснения о расхождении налогового и бухгалтерского учета:

Отвечаем на все требования без вашего участия.
Enterfin.ru

Руководителю ИФНС России № 51
по г. Москве
Чукалкину В.Н
от
ООО «ИННА»
ИНН 7751012345 / КПП 775101001
Адрес: 123456, г. Москва, ул. Заозерная, д. 73, офис 6

ОТВЕТ НА ТРЕБОВАНИЕ О ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ПОЯСНЕНИЙ.

ООО «ИННА» получило требование ИФНС России № ____________________________________ представить пояснения о причине расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета за 20__ год.
В ответ на полученное требование сообщаем следующее. Расхождения между показателями прибыли, отраженными в Отчете о финансовых результатах и декларации по налогу на прибыль за 20__ год, возникли по объективным причинам.
Перечислим главные причины расхождений.
Организация применяет в налоговом учете амортизационную премию. На основании статьи 258 Налогового кодекса РФ 10 процентов, а по объектам, которые относятся к амортизационным группам 3–7, 30 процентов стоимости имущества организация включала в расходы того периода, когда объект начали амортизировать. В бухгалтерском учете подобных правил нет. Здесь основные средства всегда списываются в общем порядке (ПБУ 6/01). Таким образом, налоговые расходы неизбежно оказываются выше бухгалтерских.
Документы:
• подтверждающие правомерность этой ситуации:
• учетная политика для целей бухгалтерского учета;
• учетная политика для целей налогообложения;
• налоговые регистры расходов на списание основных средств

Генеральный Директор ООО «ИННА» _________________ Васечкин П.П.

Источник: enterfin.ru