Посреднический договор, связанный с продажей товаров, может предусматривать два варианта проведения расчетов:
- с участием посредника в расчетах;
- без участия посредника в расчетах.
Если посредник в расчетах участвует, выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу посредника, а он перечисляет эти деньги собственнику товаров (комитенту). В этом случае посредник, как правило, удерживает свое вознаграждение из тех денег, что он должен перечислить комитенту. При таком варианте расчетов покупатель может и не догадываться о том, что товары он приобретает через посредника.
Если же посредник в расчетах не участвует, выручка от продажи товаров посредником поступает на расчетный счет или в кассу их собственника (комитента). После этого комитент перечисляет посреднику причитающееся ему вознаграждение. При таком варианте расчетов покупателю будет известно о том, что товары он приобретает через посредника.
Отчет агента
Таким образом, в учете у агента основным документом, на основании которого происходят отражение доходов и формирование налоговых баз по НДС и налогу на прибыть или УСНО, является отчет агента. Отчет предоставляется в сроки, установленные договором. Отчет считается принятым принципалом, если в установленный в контракте срок от последнего не поступило возражений по отраженным в документе данным. Поскольку законодательно сроки предоставления отчета агента не установлены, а на возражения принципала по ГК РФ отводится 30 дней, целесообразно установить соглашением периодичность или срок предоставления агентской отчетности, а также разумный срок ее рассмотрения принципалом.
Как заставить контрагента выдать счет-фактуру
Условиями договора может быть предусмотрено участие агента в расчетах между прин-ципалом и покупателями или поставщиками. Движение денежных средств в этом случае не формирует у агента доходов или расходов, а проходит транзитом через счет 76 «Расче-ты с разными дебиторами и кредиторами».
Форма такого отчета законодательно не закреплена, но на нее распространяются общие требования к обязательным реквизитам для первичных учетных документов. Во избежание разногласий на этапе приемки услуг агента форму отчетности лучше согласовать в качестве приложения к договору. По существующим обычаям делового оборота факт оказания агентом услуг дополнительно оформляется актом об оказании услуг, также этот акт можно сделать частью отчета. Условие о подписании акта либо его объединение с отчетом необходимо закрепить в контракте.
НДС у посредника без участия в расчетах
Если посредник не участвует в расчетах или на его счет поступают деньги, в которых нет суммы вознаграждения, платить НДС нужно после того, как он выполнит все свои обязанности, предусмотренные договором. То есть налог к уплате в бюджет начисляют после оформления отчета комиссионера и акта сдачи-приемки посреднических услуг.
ПРИМЕР РАСЧЕТА НДС ПО АГЕНТСКОМУ ДОГОВОРУ (БЕЗ УЧАСТИЯ В РАСЧЕТАХ)
В июле АО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор комиссии. Согласно договору, «Пассив» (посредник) должен продать партию товаров, полученных от «Актива» (заказчик), на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).По договору «Пассиву» причитается вознаграждение 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). Деньги за проданные товары покупатели перечисляют на расчетный счет «Актива». Посредник в расчетах не участвует.Предположим, что комиссионные товары «Пассив» продал в июле. В том же месяце стороны подписали отчет комиссионера и акт. Вознаграждение (11 800 руб.) поступило на расчетный счет «Пассива» в августе.Проводки будут такими:
Счет-фактура на аванс в 1С 8.3 Бухгалтерия
в июлеДЕБЕТ 004
— 118 000 руб. – оприходованы товары, полученные по договору комиссии от «Актива»;
КРЕДИТ 004
— 118 000 руб. – комиссионные товары, отгруженные покупателям, списаны с забалансового учета;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 90-1
— 11 800 руб. – отражена сумма комиссионного вознаграждения (реализация посреднических услуг);
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 1800 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
в августеДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
— 11 800 руб. – поступили деньги от комитента;
до 25 октября, 25 ноября, 25 декабряДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
— 600 руб. – перечислен НДС в бюджет (по декларации за III квартал).
Контрагенты принципала
Условиями договора может быть предусмотрено участие агента в расчетах между принципалом и покупателями или поставщиками. Движение денежных средств в этом случае не формирует у агента доходов или расходов, а проходит транзитом через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Кроме того, ему могут передаваться активы принципала для последующей реализации покупателю, либо агент может принимать от поставщиков активы, приобретенные по поручению принципала. В этом случае право собственности на активы к агенту не переходит, а при наличии документов о передаче ему активов (акты, ТТН и т. п.) он отражает активы на забалансовых счетах 004 «Товары, принятые на комиссию» или 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».
Вычет НДС по агентскому договору – без копий счетов-фактур
ФНС России ответила на вопрос о вычете НДС у принципала, приобретающего товары (работы, услуги) через агента.
Агентский договор
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия:
- или от своего имени, но за счет принципала;
- или от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент (ст. 1005 ГК РФ).
Право на уменьшение налога
Налоговые вычеты по НДС установлены статьей 171 Налогового кодекса РФ. Порядок их применения – статьей 172 Налогового кодекса РФ.
Налоговые вычеты производятся при одновременном выполнении условий (п. 1 ст. 172 НК РФ):
- имеется счет-фактура, выставленный продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет;
- они предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС.
Однако ФНС России увязывает право на вычет НДС еще и с другими условиями, основываясь на одном из важнейших нововведений налогового законодательства с 19.08.2017 – статье 54.1 Налогового кодекса РФ.
Документы, подтверждающие право на вычеты по НДС, должны отражать достоверную информацию и подтверждать реальность произведенной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом. Если это выполнено, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу, сумму подлежащего уплате налога при соблюдении одновременно следующих условий (п. 2 ст. 54.1 НК РФ):
- основной целью совершения сделки (операции) не является получение необоснованной налоговой выгоды;
- обязательство по сделке исполнено контрагентом налогоплательщика.
Вычет НДС при покупке через посредника
«Входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), предъявленный первоначальным продавцом, принципал вправе принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).
Если агент действует от имени принципала, основанием для вычета является счет-фактура, выставленный продавцом непосредственно на имя принципала.
Если же агент действует от своего имени, то основанием для вычета является счет-фактура, перевыставленный агентом на имя принципала, в котором отражены показатели счета-фактуры, выставленного продавцом агенту.
Бывает, что для исполнения договора агент привлекает субагентов. При этом до принципала могут «не дойти» копии счетов-фактур, выставленных фактическим продавцом первому в цепочке посреднику. По мнению ФНС России, право на вычет НДС не зависит от их наличия у принципала. Если же сделкой заинтересуются налоговики, именно принципалу, согласно статье 54.1 Налогового кодекса РФ, предстоит доказывать действительность сделки.
Резюме по агенту
Агент организует и закрепляет в учетной политике порядок отражения операций и аналитику по учету агентского вознаграждения, расчетов с принципалом и его контрагентами, документооборот по этим операциям. Начисление НДС к уплате в бюджет производится агентом (если он не применяет УСНО) только с сумм соответствующего вознаграждения.
Для расчета налога на прибыль (налога по УСНО) агент учитывает в доходах только агентское вознаграждение, а в расходах – свои текущие траты. Кроме того, все расчеты в интересах принципала проходят в учете агента транзитом через счет 76, не участвуя в расчете доходов, расходов и налоговых баз. А активы принципала, переданные агенту, не переходят в его собственность, в учете они отражаются на забалансовом счете. В бухгалтерском учете принципала отдельно отражаются операции по агентскому вознаграждению и отдельно — операции по купле-продаже активов, в которых задействован агент.
Документальное оформление таких операций зависит от разновидности агентского контракта, но по общему принципу, если агент действует от своего имени, то все первичные документы и счета-фактуры по основной сделке оформляются на его имя, он же передает их заверенные копии принципалу для отражения последним операций в своем учете. Если же компания действует от имени принципала, то итоговые документы также оформляются от его имени (в лице агента по доверенности) и их оригиналы служат основанием для отражения операций в учете. Также, если агентским договором предусмотрена, помимо вознаграждения, компенсация расходов агента, произведенных в интересах принципала, копии документов, подтверждающих траты, включая счета-фактуры, прикладываются к соответствующему отчету. На основании него и копий расходы отражаются в учете принципала.
Пример 3 Реализация нежилого имущества
Рассмотрим проводки, когда агент реализовал нежилое недвижимое имущество принципала:
Дебет 26, 91 Кредит 60
1000 рублей – на основании агентского ответа отражены расходы на вознаграждение агента;
Дебет 19 Кредит 60
180 рублей – на основании отчета и счета-фактуры отражен НДС по агентскому вознаграждению;
Дебет 26, 91 Кредит 60
300 рублей – на основании приложенных к отчету агента копий документов отражены расходы нотариуса, пошлины, услуги оценщика;
Дебет 19 Кредит 60
36 рублей – на основании приложенного отчета копии счета-фактуры от оценочной организации отражен НДС по услугам оценки;
Дебет 68.2 Кредит 19
180 + 36 рублей – НДС принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
1516 рублей – агенту оплачено вознаграждение и компенсированы дополнительные расходы;
Дебет 62 Кредит 90
11 800 рублей – на момент перехода прав собственности признана выручка от реализации имущества;
Дебет 90 Кредит 68.2
1800 рублей – начислен НДС от реализации имущества; Дебет 90 Кредит 41 (01) 6500 рублей – списана стоимость реализованного имущества.
Таким образом, у принципала на ОСНО формируются: затраты для расчета налога на прибыль по услугам агента и компенсации его расходов; «входной» НДС; налоговая база по НДС в части выручки от реализации имущества; налоговая база по налогу на прибыль как разница между доходами и расходами от операции по реализации имущества.
На получение возражений принципала в соответствии с Гражданским кодексом РФ отводится 30 дней.
При УСНО учет будет несколько проще. Сначала формируем доходы и расходы, не начисляя НДС и включая «входной» НДС в расходы, либо вообще учитываем только доход от выбытия имущества, если используем в качестве налоговой базы по УСНО только доходы.
Пример 4 Участие в расчетах
Рассмотрим еще один пример, когда агент продает товары принципала и при этом участвует в расчетах:
Дебет 45 Кредит 41
20 000 рублей – товары переданы агенту для реализации (акт или ТОРГ-12);
Дебет 44 Кредит 60
1000 рублей – на основании отчета агента отражены расходы на вознаграждение;
Дебет 19 Кредит 60
180 рублей – на основании отчета и счета-фактуры отражен НДС по агентскому вознаграждению;
Дебет 90 Кредит 45
10 000 рублей – по данным отчета и копий документов на продажу товару отражена себестоимость реализованной продукции;
Дебет 62 Кредит 90
17 700 рублей – на основании отчета и копий отражена выручка от продаж;
Дебет 90 Кредит 68.2
2700 рублей – начислен НДС от реализации товаров;
Дебет 60 Кредит 51
1180 рублей – агенту оплачено вознаграждение;
Дебет 51 Кредит 62 17
700 рублей – от агента получены денежные средства за реализованные товары.
Если организация применяет УСН и заключает агентский договор по которому она реализует продукцию Принципала, нужно ли выставлять Принципалу счета-фактуры и вести книги продаж/покупок? А платить НДС в бюджет?
По агентскому договору в соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ одна сторона (Агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (Принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Таким образом, независимо от того, действует Агент в отношениях с покупателями от своего имени или от имени Принципала, он совершает действия за счет принципала. Право собственности на реализуемый товар (работу, услугу) агенту не принадлежит.
Объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом реализацией считается переход права собственности на товары (работы, услуги) (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Следовательно, при реализации Агентом товаров (работ, услуг) Принципала право собственности на них переходит от принципала к покупателю. А поскольку Принципал, применяющий ОСН (общую систему налогообложения), является плательщиком НДС, Агент по операциям реализации товаров (работ, услуг) такого принципала должен исчислять НДС.
Поскольку организация-агент, применяющая УСН (упрощенную систему налогообложения), при продаже имущества от своего имени действует в интересах принципала, который является плательщиком НДС, она обязана по таким операциям выставлять покупателю (перевыставлять принципалу) соответствующие счета-фактуры (п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ).
Также, если организация — Агент применяет УСН и не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), при реализации посреднических услуг организация-агент не предъявляет принципалу НДС в сумме агентского вознаграждения и не выставляет соответствующий счет-фактуру (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.12.2011 N 02-11-00/6027).
Посредник — «упрощенец» регистрирует реквизиты счетов-фактур, выставленных покупателям, а также полученных от принципала (комитента), в своем журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 1 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). При этом книгу покупок и книгу продаж посредник, применяющий УСН, не ведет, т.к. он сам плательщиком НДС не является.
Источник: liaza-valini.ru