Организация, осуществляющая доверительное управление имуществом ПИФа (управляющая компания), вправе применять УСН. Законодательством это не запрещено.
Возлагается ли на нее в таком случае обязанность по исчислению и уплате налога на имущество в отношении основных средств, составляющих ПИФ? Ведь по общему правилу организации, применяющие УСН, освобождены от уплаты данного налога (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Напомним, что объектом налогообложения для организации является имущество, учитываемое на ее балансе (п. 1 ст. 374 НК РФ). По нашему мнению, именно такие объекты освобождаются от налогообложения при применении УСН. Однако имущество ПИФа управляющая компания учитывает обособленно, на отдельном балансе (п. 1 ст.
1018 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Закона N 156-ФЗ). Поэтому полагаем, что освобождение от уплаты налога на имущество в данном случае неприменимо.
С этим согласен и Минфин России. Чиновники также отмечают, что управляющая компания перечисляет налоговые платежи со стоимости имущества ПИФа не за счет собственных средств, а за счет средств самого фонда (Письма Минфина России от 17.05.2011 N 03-05-05-01/30 (п. 3), от 16.03.2011 N 03-05-05-01/09, от 16.03.2011 N 03-05-05-01/10).
Доверительное управление и коммерческая концессия. Примеры использования в группе компаний
Таким образом, управляющая компания ПИФа, которая применяет УСН, обязана исчислять и уплачивать налог в отношении имущества, составляющего ПИФ, несмотря на использование специального налогового режима. В то же время данная организация освобождается от уплаты налога по имуществу, учтенному на ее собственном балансе.
ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ НАЛОГОМ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА,
КОТОРЫЕ НАХОДЯТСЯ НА КОНТИНЕНТАЛЬНОМ ШЕЛЬФЕ РФ,
В ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЕ РФ, ЗА РУБЕЖОМ?
Основные средства организации могут находиться на территории континентального шельфа, в исключительной экономической зоне РФ или за рубежом.
Такое местоположение территорией РФ не являются (ч. 1 и 2 ст. 67 Конституции РФ). Поэтому нередко у плательщиков налога возникает вопрос: будет ли имущество, находящееся там, объектом налогообложения?
Да, эти основные средства будут облагаться налогом. Ведь для российских организаций объект налогообложения определяется вне зависимости от места нахождения имущества (п. 1 ст. 374 НК РФ).
При этом, как разъясняет Минфин России, налог по таким объектам нужно уплачивать по месту нахождения организации. То есть в данном случае не применяются правила об уплате налога на имущество по месту нахождения обособленного подразделения или недвижимости, установленные ст. ст. 384, 385 НК РФ (Письма Минфина России от 09.03.2006 N 03-06-01-04/62, от 31.01.2005 N 03-06-01-04/68).
Обратите внимание!
Минфин России в Письме от 20.03.2012 N 03-05-05-01/16 высказал иное мнение по вопросу уплаты налога (авансового платежа) в отношении недвижимого имущества, находящегося на континентальном шельфе Российской Федерации.
Финансовое ведомство разъяснило: если недвижимость числится на отдельном балансе обособленного подразделения организации, налог должен исчисляться и уплачиваться в бюджет того субъекта, в котором находится данное обособленное подразделение.
Договор доверительного управления имуществом (ч.1)
Следовательно, в отношении указанных объектов уплачивать налог нужно в порядке и по ставкам, которые закреплены в законе о налоге на имущество того региона, где находится организация.
Если в отношении имущества, которое находится за границей, организация также платит налог в иностранном государстве, то применяется порядок устранения двойного налогообложения, установленный ст. 386.1 НК РФ. Подробнее об этом вы можете узнать в гл. 9 «Устранение двойного налогообложения по налогу на имущество организаций».
ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НАЛОГОМ ИМУЩЕСТВО,
УЧТЕННОЕ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ?
Когда основные средства учтены на забалансовых счетах, они объектом налогообложения не являются. Ведь налогом на имущество облагаются основные средства (п. 1 ст. 374 НК РФ), а они подлежат учету на балансе организации (разд. I Инструкции по применению Плана счетов).
Например, на забалансовом счете отражаются и налогом не облагаются:
— имущество, которое организация арендует или получила в безвозмездное пользование (Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2012 N А26-3473/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 16.12.2008 N А82-2813/2008-20, ФАС Северо-Кавказского округа от 28.10.2008 N Ф08-6105/2008).
Отметим, что такие объекты учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» (Инструкция по применению Плана счетов);
— жилые помещения, которые организация передала в собственность граждан (Письмо Минфина России от 10.08.2006 N 03-06-01-04/158, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.10.2006 N А21-7863/2005).
В КАКИХ СЛУЧАЯХ ВЛОЖЕНИЯ
Дата добавления: 2018-09-22 ; просмотров: 209 ; Мы поможем в написании вашей работы!
Источник: studopedia.net
Может ли доверительный управляющий применять усн
| USD ЦБ | 97.92 |
| EUR ЦБ | 104.89 |
| BTC/USD | 25806.03 |
калькулятор валют
Министерство финансов РФ письмо от 28.02.2019 № 03-11-06/2/12880
03.04.2019 | официальная переписка | печать
опубликовано: «ЭЖ-Досье» №13 (9779) 2019
читайте также
Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение от 7 декабря 2018 г. по вопросам применения упрощенной системы налогообложения, в дополнение к письму от 8 февраля 2019 г. № 03-11-06/2/7567 сообщает.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) упрощенную систему налогообложения не вправе применять организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
Согласно статье 11 Кодекса российскими организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» предусмотрено, что участниками общества с ограниченной ответственностью могут быть граждане и юридические лица.
В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Федерального закона от 29 ноября 2001 г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» (далее — Федеральный закон № 156-ФЗ) паевой инвестиционный фонд (далее — ПИФ) представляет собой обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. ПИФ не является юридическим лицом.
В связи с этим ПИФ не может являться участником общества с ограниченной ответственностью.
Пунктом 1 статьи 11 Федерального закона № 156-ФЗ предусмотрено, что условия договора доверительного управления ПИФом определяются управляющей компанией в стандартных формах и могут быть приняты учредителем доверительного управления только путем присоединения к указанному договору в целом.
Присоединение к договору доверительного управления ПИФом осуществляется путем приобретения инвестиционных паев ПИФа, выдаваемых управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление этим ПИФом.
Согласно пункту 3 статьи 11 Федерального закона № 156-ФЗ доверительное управление ПИФом осуществляет управляющая компания путем совершения любых юридических и фактических действий в отношении составляющего его имущества, а также осуществляет все права, удостоверенные ценными бумагами, составляющими ПИФ, включая право голоса по голосующим ценным бумагам.
В соответствии с пунктом 4 статьи 11 Федерального закона № 156-ФЗ управляющая компания совершает сделки с имуществом, составляющим ПИФ, от своего имени, указывая при этом, что она действует в качестве доверительного управляющего.
В связи с этим управляющая компания от своего имени и в качестве доверительного управляющего вправе выступить в качестве участника общества с ограниченной ответственностью.
Учитывая изложенное, в случае если доля управляющей компании, выступающей в качестве доверительного управляющего ПИФом, в обществе с ограниченной ответственностью будет составлять более 25 процентов, такое общество не вправе применять упрощенную систему налогообложения. При этом Кодексом не предусмотрен учет состава владельцев инвестиционных паев ПИФа.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
Источник: www.eg-online.ru
Может ли доверительный управляющий применять усн
Актуальные ответы на вопросы связаные с договорными отношениями.
Вопрос: Индивидуальный предприниматель в рамках применения упрощенной системы налогообложения осуществляет деятельность по сдаче собственных нежилых помещений стоимостью 150 млн руб. в аренду. Индивидуальный предприниматель как физическое лицо планирует покупку нежилого здания стоимостью 100 млн руб. с целью аналогичной деятельности. Вправе ли физическое лицо при заключении договора доверительного управления на это здание продолжать деятельность на УСН?
Ответ: Если индивидуальный предприниматель, имеющий в собственности основные средства стоимостью 150 тыс. руб., которые используются в предпринимательской деятельности, приобретет как физическое лицо объект недвижимости также для ведения предпринимательской деятельности посредством передачи в доверительное управление, то индивидуальный предприниматель теряет право на применение УСН начиная с начала квартала, в котором будет приобретено здание.
Обоснование: По российскому законодательству имущество гражданина, используемое им в предпринимательской деятельности, юридически не отделено от личного имущества, используемого им для бытовых нужд. В соответствии со ст. 24 Гражданского кодекса РФ гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.
Согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн руб.
Исходя из сложившейся судебной практики данная норма является общей и распространяется на всех налогоплательщиков УСН (Решение Верховного Суда РФ от 02.08.2016 N АКПИ16-486, Апелляционное определение Верховного Суда РФ от 29.11.2016 N АПЛ16-489).
Упрощенная система налогообложения не применяется одновременно с общей системой (Определение Конституционного Суда РФ от 16.10.2007 N 667-О-О). На применение УСН переводится вся деятельность индивидуального предпринимателя в целом, а не какой-либо конкретный вид предпринимательской деятельности. Если индивидуальный предприниматель применяет УСН, то передача объекта недвижимости в доверительное управление подпадает под налогообложение УСН.
Минфин России в Письме от 11.04.2011 N 03-04-05/3-246 разъясняет, что денежные средства, полученные учредителем управления в счет причитающейся прибыли от предпринимательской деятельности в части договора доверительного управления имуществом, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на которую индивидуальный предприниматель перешел в установленном законодательством порядке. При этом учредителем управления по договору доверительного управления должен выступать индивидуальный предприниматель, а имущество, передаваемое в доверительное управление по такому договору, должно признаваться основным средством индивидуального предпринимателя.
Заметим, что налогоплательщики УСН, являющиеся участниками договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
При этом индивидуальный предприниматель вправе учитывать в расходах на УСН стоимость имущества, переданного в доверительное управление в порядке, установленном в пп. 1 п. 3, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст.
346.17 НК РФ.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, должен соблюдать ограничение по стоимости основных средств, используемых при применении УСН, в том числе переданных в доверительное управление.
В.И. Суколенова
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
05.02.2018
Источник: obrazcidogovorov.ru