Регулирование по данному налогу осуществляется гл. 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)».
Переход на уплату ЕСХН организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций.
Переход на уплату ЕСХН индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц.
Иные налоги и сборы уплачиваются предприятиями и ИП, которые перешли на уплату ЕСХН в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Налогоплательщиками ЕСХН признаются предприятия и ИП, перешедшие на уплату ЕСХН.
Расчет и уплата ЕСХН
Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются предприятия и ИП, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от продажи товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от продажи произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.
Пример. ООО «Пастушок» в октябре текущего года продало пастеризованное молоко — продукцию, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
Бухгалтер ООО «Пастушок» определил, относится ли пастеризованное молоко к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
Согласно перечню, утвержденному постановлением № 449, продукция цельномолочная (код 1520111) относится к продукции первичной переработки.
Иначе говоря, выручку от продажи пастеризованного молока организация вправе учесть в составе доходов от продажи сельхозпродукции.
Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов.
Доходами предприятия считаются те доходы, которые были получены от продажи продукции (и (или) работ, и (или) услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ).
Расходами признаются:
- 1) расходы на покупку ОС;
- 2) расходы на приобретение нематериальных активов;
- 3) расходы на ремонт ОС (в том числе арендованных);
- 4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
- 5) материальные расходы;
- 6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ и др.
Следует отметить, что перечень расходов по ЕСХН является закрытым.
Налогообложение с/х деятельности часть 2: ЕСХН или налог на прибыль
Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.
При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.
Налоговый период — календарный год.
Отчетный период — полугодие.
Размер налоговой ставки устанавливается на уровне 6%.
Налогоплательщики по итогам отчетного периода рассчитывают сумму авансового платежа по ЕСХН исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.
Пример. По итогам первого полугодия в 2016 г. выручка ОАО «Раздолье» составила 16 млн руб., затраты — 15 млн руб.
База по ЕСХН за полугодие — 1 млн руб. (16 млн — 15 млн). ЕСХН к уплате — 60 000 руб. (1 млн • 6%).
Налоговая база по ЕСХН за 2014 г. — 1 500 000 руб. (31 500 000 — 30 000 000). ЕСХН за 2012 г. — 90 000 руб. (1 500 000 руб. • 6%). Таким образом, сумма ЕСХН к уплате в бюджет по итогам 2012 г. — 30 000 руб. (90 000 — 60 000).
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ
- 1. Каково место и роль специальных налоговых режимов в налоговой системе РФ?
- 2. Объясните роль ЕСХН в развитии сельскохозяйственных товаропроизводителей.
- 3. Кто является плательщиком ЕСХН?
- 4. Расскажите об условиях признания предприятий и ИП сельскохозяйственными товаропроизводителями в целях обложения ЕСХН.
- 5. Назовите объект налогообложения по ЕСХН.
ТЕМА РЕФЕРАТА
6.1. Преимущества и недостатки единого сельскохозяйственного налога.
Укажите правильный ответ.
- 6.1. С общей системы налогообложения на ЕСХН подлежат переводу организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели при условии, что:
- а) за предшествующий календарный год доля выручки от продажи сельскохозяйственной продукции, произведенной ими на сельскохозяйственных угодьях, в том числе от продажи продуктов ее переработки, в их общей выручке от продажи товаров (работ, услуг) составила не менее 70%;
- б) за предшествующие четыре квартала доля выручки от продажи сельскохозяйственной продукции, произведенной ими на сельскохозяйственных угодьях, в том числе от продажи продуктов ее переработки, в их общей выручке от продажи товаров (работ, услуг) составила не менее 70%, а средняя численность работников за этот период не превысила 200 чел.;
- в) средняя численность работников за предшествующий календарный год не превысила 200 чел.
- а) налога на прибыль предприятий;
- б) земельного налога;
- в) НДС.
- а) доходы, уменьшенные на величину расходов;
- б) сельскохозяйственные угодья, находящиеся в собственности;
- в) выручка от продажи сельскохозяйственной продукции, произведенной на сельскохозяйственных угодьях, в том числе от продажи продуктов ее переработки.
- а) выручка от продажи сельскохозяйственной продукции, произведенной на сельскохозяйственных угодьях, в том числе от продажи продуктов ее переработки в денежном выражении;
- б) кадастровая стоимость сельскохозяйственных угодий;
- в) денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
- 6.5. Налоговый период по ЕСХН — это:
- а) календарный год;
- б) квартал;
- в) календарный месяц.
- а) по месту расположения сельскохозяйственных угодий в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
- б) местонахождению организаций (месту жительства индивидуального предпринимателя) в срок не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- в) области регистрации головного предприятия (индивидуального предпринимателя) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
- г) области регистрации головного предприятия (индивидуального предпринимателя) в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
- а) повышать (понижать) налоговую ставку по ЕСХН для отдельных категорий налогоплательщиков не более чем на 25%;
- б) повышать (понижать) налоговую ставку по ЕСХН не более чем на 20%;
- в) не вправе повышать (понижать) налоговую ставку по ЕСХН.
- а) 30-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
- б) 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- в) 31 июня года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Задачи с решениями
6.1. Предприятие, перешедшее на специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в налоговом периоде получило доход от продажи собственной сельскохозяйственной продукции — 21 000 тыс. руб., внереализационных доходов — 4500 тыс. руб. Расходы организации, признаваемые в соответствии со ст. 346.2 НК РФ, — 16 000 тыс. руб. Определите размер ЕСХН, который необходимо уплатить.
В качестве объекта налогообложения по ЕСХН выступают доходы, уменьшенные на сумму расходов. В данном случае учитываются не только доходы от продажи товаров (и (или) работ, и (или) услуг), но и внереализационные доходы.
Налоговую базу составляет денежное выражение объекта налогообложения.
Налоговая база равна 9500 тыс. руб. [(21 000 тыс. руб. + 4500 тыс. руб.) — — 16 000 тыс. руб.].
Налоговая ставка составляет 6%. Размер налогового платежа определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Соответственно получаем:
сумма ЕСХН = 9500 тыс. руб. • 0,06 — 570 тыс. руб.
Ответ: 570 тыс. руб.
- 6.2. Предприятие, перешедшее на режим уплаты ЕСХН, в налоговом периоде получило следующие доходы, тыс. руб.:
- • продажа собственной сельскохозяйственной продукции — 9000;
- • доходы от продажи сельскохозяйственной продукции по посредническим договорам — 6500.
Расходы организации, признаваемые в соответствии со ст. 346.2 НК РФ, — 5000 тыс. руб.
Определите обязанности организации, которые были предусмотрены НК РФ по завершении налогового периода.
Так как доля доходов предприятия от продажи сельскохозяйственной продукции в общем объеме дохода от продажи товаров (работ, услуг) за налоговый период равна
- 9000 тыс. руб : (9000 тыс. руб. + 6500 тыс. руб.) = 0,58, т.е. менее 70%, данное предприятие по окончании указанного налогового периода обязано:
- • произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период;
- • подать в налоговый орган по местонахождению предприятия заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения в течение 20 календарных дней по истечении налогового периода, в котором доход от продажи произведенной им сельскохозяйственной продукции в общем объеме дохода от продажи товаров (работ, услуг) составил менее 70%;
- • произвести уплату исчисленных сумм налогов до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом по единому ЕСХН.
Задачи для самостоятельной подготовки
6.3. По годовым отчетным данным организация, занимающаяся сельскохозяйственным производством, получила следующие результаты, млн руб.:
Выручка от продажи — всего 148,4
в том числе от продажи сельхозпродукции 123,3 Проценты, полученные по договорам займа 17,6
Платежи за аренду ОС и земли 23,7
Материальные расходы 123,9
Расходы за услуги сторонних организаций 14,0
Рассчитайте ЕСХН, подлежащий уплате за год.
6.4. Индивидуальным предпринимателем, перешедшим на режим уплаты ЕСХН, в налоговом периоде получены следующие доходы, тыс. руб.:
• продажа сельхозтоваров, которые первично
• продажа специальной литературы,
посвященной сельскохозяйственному делу 22
- • субсидии на проведение весенних полевых работ 2400
- • внереализационные доходы 600
Расходы индивидуального предпринимателя — 5000 тыс. руб. Определите, является ли ИП сельскохозяйственным товаропроизводителем в указанном налоговом периоде исходя из определения сельскохозяйственного товаропроизводителя, приведенного в гл. 26.1 НК РФ, и в каком размере ему требуется уплатить налог по итогам налогового периода.
- 6.5. Организацией, перешедшей на режим уплаты ЕСХН, в налоговом периоде получены следующие доходы, тыс. руб.:
- • продажа собственной сельхозпродукции 25 560
- • продажа сельхозпродукции
по посредническим договорам 1504
- • продажа устаревшего сельхозоборудования 153
- • внереализационные доходы 4043
Расходы предприятия составили 48 000 тыс. руб., в том числе 230 тыс. руб. на получение будущими сотрудниками предприятия высшего образования при условии работы на предприятии не менее двух лет после окончания высшего учебного заведения.
Определите сумму ЕСХН, которая подлежит уплате.
Источник: studref.com
Статья 346.1 НК РФ. Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога)
1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее в настоящей главе — единый сельскохозяйственный налог) устанавливается настоящим Кодексом и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
2. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с настоящей главой, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном настоящей главой.
3. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).
Абзац утратил силу с 1 января 2019 года. — Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ.
Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).
Абзац утратил силу с 1 января 2019 года. — Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ.
Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
4. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от исполнения предусмотренных настоящим Кодексом обязанностей налоговых агентов, а также обязанностей контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний.
5. Правила, предусмотренные настоящей главой, распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства.
Источник: xn--h1apee0d.xn--p1ai
Преимущества ЕСХН
Выбор налогового режима – ответственный шаг, от которого зависит успех бизнеса в дальнейшем. Принимая решение о переходе на единый сельхозналог, предприниматель должен взвесить все «за» и «против». Эксперты отмечают многочисленные преимущества ЕСХН и важные недостатки, которые могут стать тормозом для развития организации. Что перевесит – зависит от специфики вида деятельности.
Преимущества единого сельхозналога
ЕСХН создан для поддержки малого и среднего бизнеса в сельскохозяйственной отрасли. Они имеет множество преимуществ, делающих его выгодным решением для компании или ИП:
Замена нескольких налогов одним
Организации и предприниматели, перешедшие на ЕСХН, освобождаются от уплаты налога на прибыль, имущество и добавленную стоимость. ИП не перечисляет в бюджет НДФЛ «за себя». Замена четырех сборов одним упрощает порядок расчета и снижает фискальную нагрузку.
Налоговая база для сельскохозяйственников исчисляется как разница между доходами и расходами (согласно утвержденному перечню). От получившейся суммы они обязаны перечислять в бюджет 6%. Для предпринимателей Крыма и Севастополя ставка еще ниже – 4%.
Упрощенный порядок ведения учета
Юридические лица на ЕСХН освобождены от обязанности перечислять НДС – самый сложный в учете из всех налогов. Они не выписывают счета-фактуры, не ведут книгу учета покупок и продаж и журнал полученных и выданных счетов-фактур.
ИП на ЕСХН освобождены от необходимости ведения полноценной бухгалтерии и отражения хозяйственных операций методом двойной записи. Они ведут Книгу учета доходов и расходов, в которую вносят сведения о тратах и поступлениях, подтвержденных первичными документами, за календарный год. Заполнение бланка не требует специальных знаний и установки учетных программ, для выполнения этой задачи не нужно нанимать отдельного специалиста.
Минимальное количество отчетов
Организации и ИП на ЕСХН обязаны сдавать отчетность единожды в год. Декларация состоит из титульного листа и трех разделов, ее несложно заполнить самостоятельно. Налог уплачивается дважды в год.
Возможность совмещения ЕСХН с другими налоговыми режимами
Сельхозналог можно совместить с вмененной системой или патентным режимом (доступно для ИП), чтобы снизить налоговую нагрузку до минимума. Юридические лица, использующие два разных режима, обязаны вести по ним раздельный учет.
Отсутствие минимального налога
Упрощенная система налогообложения по объекту «Доходы минус расходы» предполагает необходимость уплаты минимального налога для организаций, работающих «в ноль» или терпящих убытки. ЕСХН не устанавливает такого минимального порога. Если траты сельскохозяйственной компании или ИП превысили выручку, она ничего не перечисляет в бюджет. Это важная особенность для тех структур, которые начинают деятельность и еще не вышли на безубыточность или зависят от сезонного фактора, как это часто бывает в сельском хозяйстве.
Важно! ЕСХН предоставляет организациям и ИП возможность переносить убытки прошлых лет на текущий период. Это можно делать не далее, чем на 10 лет вперед и строго в той последовательности, в какой они были понесены.
Минусы единого сельхозналога
ЕСХН не является панацеей для сельскохозяйственников, потому что имеет серьезные недостатки:
- Строгие требования к структуре выручки: не менее 70% от нее должны составлять поступления от сельскохозяйственной (основной или вспомогательной) деятельности. При несоответствии этому критерию юридическое лицо автоматически лишается права применять спецрежим.
- Отсутствие полного освобождения от ведения бухучета для компаний. Они отражают операции двойной записью, сдают в ИФНС регламентированную отчетность. Помимо основных требований к учету они обязаны придерживаться отраслевых рекомендаций.
- Ограниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу (приведен в п. 1 ст. 346.5 НК РФ). Список уже, чем для предпринимателей на ОСНО.
- Организация не вправе предъявить к вычету входной НДС. Компания «скрыто» платит налог в размере 18% от стоимости приобретаемого горючего, материалов, техники, что существенно увеличивает ее расходы.
- Доходы признаются кассовым методом: в их структуру входят полученные от покупателей авансы.
Переход на единый сельхозналог осуществляется на добровольной основе, поэтому у предпринимателя есть возможность сравнить преимущества и недостатки ЕСХН, сделать расчеты и определиться с выбором. Каким он будет – зависит от специфики ведения бизнеса.
Источник: raszp.ru