Ответ: Предпринимательская деятельность по перевозке грузов и пассажиров, осуществляемая с привлечением для выполнения заказов других физических лиц по договорам экспедирования, не относится к деятельности по оказанию автотранспортных услуг и должна облагаться налогами в рамках ОСН или УСН. По вопросу привлечения сторонних лиц по договорам перевозки существуют различные позиции, в случае применения ПСН возможны споры с налоговыми органами. Привлекать физических лиц по договорам аренды транспортных средств с экипажем в рамках ПСН возможно.
Обоснование: В соответствии с пп. 10 и 11 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ ПСН может применяться индивидуальными предпринимателями в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров автомобильным транспортом.
Как ИП на патенте может сэкономить на налогах и не платить страховые взносы? Бизнес и налоги.
При применении ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).
Следует отметить, что гл. 26.5 НК РФ не раскрывает понятия «автотранспортные услуги».
При этом порядок предоставления автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров, заключение и условия договора перевозки автомобильным транспортом регулируются нормами гл. 40 Гражданского кодекса РФ.
Согласно п. 1 ст. 784, п. 1 ст. 785, п. 1 ст. 786 ГК РФ под предпринимательской деятельностью в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов на основе соответствующих договоров перевозки. Так, согласно п. 1 ст.
785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. В соответствии с п. 1 ст. 786 ГК РФ по договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа — также доставить багаж в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение багажа лицу; пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд, а при сдаче багажа — и за провоз багажа.
В целях применения патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель должен оказывать данные услуги по договору перевозки в его гражданско-правовом смысле, то есть в соответствии с нормами гл. 40 ГК РФ (Письмо Минфина России от 15.01.2013 N 03-11-12/02).
Вместе с тем нормы НК РФ и ГК РФ не содержат разъяснений о том, как перевозчик может оказывать данные услуги: лично или с привлечением сторонних лиц (и их транспортных средств).
Отвечаю на ваши вопросы. Может ли индивидуальный предприниматель на патенте работать с НДС?
Согласно позиции Минфина России в Письме от 10.10.2012 N 03-11-06/3/69 применительно к ЕНВД организация вправе привлекать третьих лиц для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. В случае оказания услуг по перевозке грузов в рамках договоров подряда (с привлечением транспорта субподрядчиков) при расчете суммы ЕНВД должно учитываться количество автотранспортных средств, привлеченных по договорам подряда.
Вместе с тем арбитражная практика показывает, что налоговые органы могут быть не согласны с таким подходом. При этом, по мнению контролирующих органов, такая деятельность должна осуществляться налогоплательщиком самостоятельно, без привлечения к оказанию таких услуг третьих лиц. Позиция суда сводится к тому, что исполнитель по договору перевозки в таких правоотношениях фактически становится организатором процесса оказания услуг по перевозке груза. Поскольку перевозка грузов в данной части в действительности производилась третьими лицами на их транспорте, такая деятельность не подлежит обложению ЕНВД (Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2017 N 05АП-7730/2016).
Так, в аналогичной ситуации в связи с применением индивидуальным предпринимателем системы налогообложения в виде ЕНВД в Определении Верховного Суда РФ от 01.07.2016 N 303-КГ16-7108 суд признал доначисление индивидуальному предпринимателю НДФЛ и НДС правомерным, указав, что часть перевозок груза предприниматель осуществлял силами и средствами третьих лиц, являясь фактически организатором автотранспортных услуг между заказчиком и реальными исполнителями перевозок.
Между тем в Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 27.05.2015 N Ф09-2713/15 арбитры пришли к выводу, что осуществляемая организацией деятельность по доставке грузов с помощью сторонних перевозчиков подпадает под уплату ЕНВД. И поэтому решение инспекции о доначислении налогов по общему режиму является неправомерным.
Предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по договору экспедиции, регулируется нормами гл. 41 «Транспортная экспедиция» ГК РФ. Так, п. 1 ст. 801 ГК РФ установлено, что по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента — грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Порядок осуществления транспортно-экспедиционной деятельности определен Федеральным законом от 30.06.2003 N 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности». Существенным условием договора транспортной экспедиции является его предмет, в качестве которого выступают услуги, связанные с перевозкой груза, либо организация выполнения таких услуг (сама перевозка в предмет договора транспортной экспедиции не входит).
Следует учитывать, что в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст) (далее — ОКВЭД2) деятельность по перевозкам пассажиров и грузов по автомобильным дорогам отражена по коду 49 «Деятельность сухопутного и трубопроводного транспорта».
При этом деятельность по организации перевозок и транспортно-экспедиционные услуги в ОКВЭД2 предусмотрены отдельной подгруппой «Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками» (код 52.29).
Таким образом, при налогообложении доходов экспедитора-посредника ПСН не подлежит применению.
Порядок передачи имущества в аренду регулируется нормами гл. 34 ГК РФ. Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Статьей 636 ГК РФ определено: если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов.
При этом, по мнению Минфина России, предоставление услуг по перевозке пассажиров и грузов при фактическом использовании арендованного транспортного средства, осуществляемое в рамках договора аренды транспортного средства с экипажем, может рассматриваться как предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов, которая облагается ЕНВД (Письмо Минфина России 01.03.2017 N 03-11-11/11602).
Аналогично следует предположить, что предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемая с использованием автотранспортных средств, часть из которых арендована по договорам аренды транспортного средства с экипажем, заключенным с физическими лицами, также при условии соблюдения ограничений, установленных гл. 26.5 НК РФ и гл. 40 ГК РФ, подпадает под применение ПСН.
С учетом вышеизложенного при разрешении вопроса, подпадает ли осуществляемый вид деятельности под выданный патент, индивидуальному предпринимателю необходимо исходить из буквального толкования видов деятельности, поименованных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, и сопоставления их с предметом договора, в рамках которого осуществляется та или иная деятельность.
Е.А. Иванова
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
26.06.2017
Источник: enterfin.ru
Имеет ли право ИП на ПСН нанимать для работ других предпринимателей?
Работающий на патентной системе индивидуальный предприниматель имеет право нанимать работников, в том числе по гражданским договорам. Но может ли он заключать договора субподряда с другими ИП?
Средняя численность наемных сотрудников не может превышать 15 человек за календарный год. Подсчет ведется по всем видам предпринимательской деятельности, которой занимается ИП.
При этом сам индивидуальный предприниматель в этот расчет наемных не входит.
Может ли ИП нанимать других ИП?
Согласно письму Минфина России от 11 июня 2021 года № 03-11-11/46562 ИП на патенте имеет право оказывать услуги или выполнять работы исключительно собственными силами или с использованием труда своих работников, при условии, что с ними заключен трудовой договор или гражданско-правовой договор. Других положений в Налоговом кодексе по этому вопросу нет.
Из этого следует, что привлекать других ИП по договорам субподряда нельзя.
Средняя численность наемных работников считается в порядке, установленном приказом Росстата от 27 ноября 2019 года № 711. В ней также учитываются и внешние совместители, и те, с кем заключен договор гражданско-правового характера.
В расчете не учитываются женщины, находящихся в отпуске по беременности и родам, и лица, находящиеся в отпуске в связи с усыновлением ребенка, а также в отпуске по уходу за ребенком.
электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ
Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
Свежий выпуск издания доступен подписчикам бератора бесплатно.
Источник: highbuh.ru
ИП на ПСН берет для работ других предпринимателей: правомерно или нет?
Индивидуальный предприниматель, работающий на патентной системе, может нанимать работников, в т.ч. по гражданским договорам. Но вправе ли он по договорам субподряда привлекать других ИП?
Ограничение по средней численности работников
Средняя численность наемных работников не должна превышать за календарный год 15 человек.
Подсчет работников ведите по всем видам предпринимательской деятельности, которой занимается бизнесмен.
Обратите внимание: сам индивидуальный предприниматель в расчет наемных работников не входит.
Можно ли нанимать других ИП?
ИП на патенте вправе оказывать услуги или выполнять работы исключительно собственными силами с использованием труда своих работников, с которыми заключен трудовой договор или гражданско-правовой договор.Это отметил Минфин России в письме от 11 июня 2021 года № 03-11-11/46562.
Других положений в Налоговом кодексе по этому вопросу нет.
Поэтому нельзя привлекать других ИП по договорам субподряда.
Как считают среднюю численность работников для патента?
Среднюю численность наемных работников считайте в порядке, устанавливаемом Росстатом (приказ Росстата от 27 ноября 2019 года № 711).
Учитывайте и внешних совместителей, и тех, кто трудится по договорам гражданско-правового характера.
Из расчета исключайте работников — женщин, находящихся в отпусках по беременности и родам, лиц, находившихся в отпусках в связи с усыновлением ребенка со дня рождения усыновленного ребенка, а также в отпуске по уходу за ребенком.
 |
Источник: www.berator.ru
