Вопрос: Может ли индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН по виду деятельности «Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров автотранспортом», привлекать для выполнения заказов других физических лиц по договорам перевозки, экспедирования, аренды с экипажем?
Ответ: Предпринимательская деятельность по перевозке грузов и пассажиров, осуществляемая с привлечением для выполнения заказов других физических лиц по договорам экспедирования, не относится к деятельности по оказанию автотранспортных услуг и должна облагаться налогами в рамках ОСН или УСН. По вопросу привлечения сторонних лиц по договорам перевозки существуют различные позиции, в случае применения ПСН возможны споры с налоговыми органами. Привлекать физических лиц по договорам аренды транспортных средств с экипажем в рамках ПСН возможно.
Обоснование: В соответствии с пп. 10 и 11 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ ПСН может применяться индивидуальными предпринимателями в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров автомобильным транспортом.
САМОЗАНЯТЫЙ в ГРУЗОПЕРЕВОЗКАХ | Делюсь Опытом
При применении ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).
Следует отметить, что гл. 26.5 НК РФ не раскрывает понятия «автотранспортные услуги».
При этом порядок предоставления автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров, заключение и условия договора перевозки автомобильным транспортом регулируются нормами гл. 40 Гражданского кодекса РФ.
Согласно п. 1 ст. 784, п. 1 ст. 785, п. 1 ст. 786 ГК РФ под предпринимательской деятельностью в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов на основе соответствующих договоров перевозки. Так, согласно п. 1 ст.
785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. В соответствии с п. 1 ст. 786 ГК РФ по договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа — также доставить багаж в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение багажа лицу; пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд, а при сдаче багажа — и за провоз багажа.
В целях применения патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель должен оказывать данные услуги по договору перевозки в его гражданско-правовом смысле, то есть в соответствии с нормами гл. 40 ГК РФ (Письмо Минфина России от 15.01.2013 N 03-11-12/02).
Вместе с тем нормы НК РФ и ГК РФ не содержат разъяснений о том, как перевозчик может оказывать данные услуги: лично или с привлечением сторонних лиц (и их транспортных средств).
Плюсы и минусы НДС для транспортных компаний
Согласно позиции Минфина России в Письме от 10.10.2012 N 03-11-06/3/69 применительно к ЕНВД организация вправе привлекать третьих лиц для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. В случае оказания услуг по перевозке грузов в рамках договоров подряда (с привлечением транспорта субподрядчиков) при расчете суммы ЕНВД должно учитываться количество автотранспортных средств, привлеченных по договорам подряда.
Вместе с тем арбитражная практика показывает, что налоговые органы могут быть не согласны с таким подходом. При этом, по мнению контролирующих органов, такая деятельность должна осуществляться налогоплательщиком самостоятельно, без привлечения к оказанию таких услуг третьих лиц. Позиция суда сводится к тому, что исполнитель по договору перевозки в таких правоотношениях фактически становится организатором процесса оказания услуг по перевозке груза. Поскольку перевозка грузов в данной части в действительности производилась третьими лицами на их транспорте, такая деятельность не подлежит обложению ЕНВД (Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2017 N 05АП-7730/2016).
Так, в аналогичной ситуации в связи с применением индивидуальным предпринимателем системы налогообложения в виде ЕНВД в Определении Верховного Суда РФ от 01.07.2016 N 303-КГ16-7108 суд признал доначисление индивидуальному предпринимателю НДФЛ и НДС правомерным, указав, что часть перевозок груза предприниматель осуществлял силами и средствами третьих лиц, являясь фактически организатором автотранспортных услуг между заказчиком и реальными исполнителями перевозок.
Между тем в Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 27.05.2015 N Ф09-2713/15 арбитры пришли к выводу, что осуществляемая организацией деятельность по доставке грузов с помощью сторонних перевозчиков подпадает под уплату ЕНВД. И поэтому решение инспекции о доначислении налогов по общему режиму является неправомерным.
Предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по договору экспедиции, регулируется нормами гл. 41 «Транспортная экспедиция» ГК РФ. Так, п. 1 ст. 801 ГК РФ установлено, что по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента — грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Порядок осуществления транспортно-экспедиционной деятельности определен Федеральным законом от 30.06.2003 N 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности». Существенным условием договора транспортной экспедиции является его предмет, в качестве которого выступают услуги, связанные с перевозкой груза, либо организация выполнения таких услуг (сама перевозка в предмет договора транспортной экспедиции не входит).
Следует учитывать, что в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст) (далее — ОКВЭД2) деятельность по перевозкам пассажиров и грузов по автомобильным дорогам отражена по коду 49 «Деятельность сухопутного и трубопроводного транспорта».
При этом деятельность по организации перевозок и транспортно-экспедиционные услуги в ОКВЭД2 предусмотрены отдельной подгруппой «Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками» (код 52.29).
Таким образом, при налогообложении доходов экспедитора-посредника ПСН не подлежит применению.
Порядок передачи имущества в аренду регулируется нормами гл. 34 ГК РФ. Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Статьей 636 ГК РФ определено: если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов.
При этом, по мнению Минфина России, предоставление услуг по перевозке пассажиров и грузов при фактическом использовании арендованного транспортного средства, осуществляемое в рамках договора аренды транспортного средства с экипажем, может рассматриваться как предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов, которая облагается ЕНВД (Письмо Минфина России 01.03.2017 N 03-11-11/11602).
Аналогично следует предположить, что предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемая с использованием автотранспортных средств, часть из которых арендована по договорам аренды транспортного средства с экипажем, заключенным с физическими лицами, также при условии соблюдения ограничений, установленных гл. 26.5 НК РФ и гл. 40 ГК РФ, подпадает под применение ПСН.
С учетом вышеизложенного при разрешении вопроса, подпадает ли осуществляемый вид деятельности под выданный патент, индивидуальному предпринимателю необходимо исходить из буквального толкования видов деятельности, поименованных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, и сопоставления их с предметом договора, в рамках которого осуществляется та или иная деятельность.
Е.А. Иванова
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
26.06.2017
Источник: soveturista77.ru
Автотранспортные перевозки работников и партнеров сторонних организаций
Для ведения предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель (ИП) использует легковые автомобили в целях оказания услуг сторонним организациям по перевозке работников и партнеров. Транспортные средства зарегистрированы в ГИБДД. С заказчиком заключен договор на оказание услуг перевозок работников, автомобиль может использоваться в течение всего дня и оплачивается по часам, а также возможен заказ автомобиля с пребыванием в другом городе с работниками данной организации (командировка). Переводится ли указанная деятельность ИП на уплату ЕНВД?
Согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
Под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (владения, пользования и (или) распоряжения) автотранспортных средств следует понимать количество автотранспортных средств, но не более 20 единиц, предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, находящихся у налогоплательщиков на балансе, либо арендованных (полученных), в том числе по договору лизинга и субаренды, в целях осуществления данной предпринимательской деятельности.
При этом к указанным автотранспортным средствам не относятся транспортные средства, переданные в аренду сторонней организации, а также имеющиеся у налогоплательщиков на праве собственности и (или) ином праве автотранспортные средства, которые используются в иных целях, не связанных с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов (например, для хозяйственных нужд, личного или служебного транспорта).
Исходя из п. 1 ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Отношения в сфере оказания автотранспортных услуг регулируются гл. 40 «Перевозка» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров перевозчиком производится в соответствии со ст. 786 ГК РФ по договору перевозки пассажира.
По договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа также доставить багаж в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение багажа лицу; пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд, а при сдаче багажа и за провоз багажа.
Таким образом, при соблюдении ограничения (не более 20 единиц транспортных средств), установленного гл. 26.3 Кодекса, а также при условии, что услуги по перевозке пассажиров легковым транспортом оказываются в рамках договоров, которые соответствуют указанным выше признакам договора перевозки пассажиров или грузов, указанная предпринимательская деятельность может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Кодекса.
При этом применение специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности носит обязательный характер.
Если деятельность по перевозке пассажиров легковым транспортом осуществляется в рамках иных форм договоров, а также не соблюдается ограничение по количеству используемых транспортных средств, то такая деятельность должна облагаться в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Также индивидуальным предпринимателям, осуществляющим виды предпринимательской деятельности, определенные п. 2 ст. 346.25.1 Кодекса, в том числе пп. 38 п. 2 ст. 346.25.1 Кодекса — «автотранспортные услуги», разрешается в установленном порядке применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.
Основание: Письмо Минфина РФ от 16 апреля 2012 г. N 03-11-11/124
Подборка по материалам информационного банка «Финансист» системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.
Источник: ppt.ru
Вопрос: Может ли ИП оказывать услуги по пассажирским перевозкам автомобильным транспортом и быть самозанятым?
Вопрос: Может ли ИП оказывать услуги по пассажирским перевозкам автомобильным транспортом и быть самозанятым?
Ответ: ИП может применять НПД при пассажирских перевозках автобусом или такси на собственном или арендованном авто при получении лицензии на пассажирские перевозки и оказании услуг лично.
Обоснование: Самозанятость — спецрежим, который проводится на территории РФ в режиме эксперимента, при этом может применяться как лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, так и уже зарегистрированным индивидуальным предпринимателем (пп. 6 п. 2 ст. 18 Налогового кодекса РФ, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее — Закон N 422-ФЗ)).
Профессиональный доход — доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества (ч. 7 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Ограничения на применение данного специального налогового режима установлены ч. 2 ст. 4 и ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ.
Данный спецрежим применяется в отношении доходов, полученных от оказания услуг, выполнения работ и продажи товаров собственного производства.
Пассажирская перевозка относится к оказанию услуг (ст. 1 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта»), соответственно, к полученным доходам от данных видов деятельности возможно применить такой спецрежим.
Однако необходимо учесть, что оказание услуг по перевозке пассажиров регулируется нормативными актами, которые содержат свои требования, к примеру, требование о получении лицензии.
На основании анализа требований по лицензированию пассажирских перевозок самозанятому необходимо учесть следующие нюансы:
— он должен быть зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, так как соискателем лицензии на перевозки может быть только лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя;
— индивидуальный предприниматель обязан пройти самостоятельно аттестацию на право заниматься деятельностью и быть ответственным лицом за обеспечение безопасности дорожного движения (пп. «а» п. 5 Положения о лицензировании деятельности по перевозкам пассажиров и иных лиц автобусами, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 27.02.2019 N 195 (далее — Положение о лицензировании));
— индивидуальный предприниматель для осуществления пассажирских перевозок может иметь автобусы на праве собственности или аренды (п. 3 Положения о лицензировании, ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.04.2011 N 69-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»).
Однако, так как условием лицензирования деятельности предусмотрено, что к управлению автобусом могут допускаться только лица, состоящие в трудовых отношениях, то есть договор ГПХ недопустим — иначе налицо будет несоблюдение порядка осуществления лицензируемой деятельности, то индивидуальный предприниматель вправе быть самозанятым при перевозке пассажиров автобусом, если будет осуществлять услуги по перевозке самостоятельно (пп. «и» п. 7 Положения о лицензировании).
Остальные требования по лицензии индивидуальный предприниматель применяет без особенностей учета статуса самозанятого.
Г.И. Волынец
Налоговый консультант,
член Палаты налоговых консультантов
ООО «Компания Альянс»
Источник: instrukciy.ru
