Внешнеэкономическая деятельность во многом специфична. На международной бизнес-арене нет-нет да и появляются недобросовестные игроки. Любая международная сделка находится в группе риска. Нередко операции экспорта-импорта становятся частью мошеннических схем. Это обусловливает повышенный контроль со стороны налоговой и таможенной службы.
Взаимодействие российских компаний с иностранными контрагентами, партнерами регламентируется множеством нормативно-правовых актов. Чем больше регламентов, тем больше потенциальных зон риска. Ошибиться при оформлении сделки или отражении ее в учете легко. Платить за это придется дорого. ВЭД выгодна российской экономике.
Соответственно, импортеры и экспортеры могут рассчитывать на стимулирование. Наличие последнего следует учитывать бухгалтеру, ведущему учет импорта-экспорта. Особый порядок налогообложения, необходимость учитывать курсовые разницы, оформлять специфическую отчетность расширяют перечень задач для специалиста.
С НДС все не так просто
В зоне особого внимания бухгалтера ВЭД всегда находится НДС. Для операций экспорта и импорта используются разные налоговые ставки. Экспортеры могут использовать 0% НДС, но имеют право от него отказаться, вернувшись к стандартной ставке 20%. Оформление отказа имеет свои особенности, сроки и процедуру.
Ликбез 4: ИП и поступление выручки, в т.ч. от экспорта на его счета
Возвращаясь к нулевой ставке налога, стоит отметить необходимость подтверждения факта осуществления экспортной операции, попадающей под льготное налогообложение. На все про все у экспортера есть 180 дней. Пакет документов бухгалтер должен собрать стандартный.
В него входят: контракт с иностранным покупателем, экспортная таможенная декларация или СМР, если покупатель из стран ТС, банковская выписка, подтверждающая получение оплаты. Ввозной НДС рассчитывается по стандартной ставке 20%. Дополнительно импорт предусматривает уплату таможенной пошлины. Указанные расходы должны быть соответствующим образом отражены в учете.
Имеет значение время уплаты налога и таможенной пошлины. Рекомендуется оплачивать пошлину и НДС до попадания товаров под таможенную очистку. Такая схема сокращает срок растаможки, минимизирует риск простоя транспорта на таможенных площадках и упущенной прибыли. Бухгалтеру ВЭД следует помнить о специфике учета ввозного НДС, акцизов, таможенных пошлин.
Налог принимается к вычету полностью. Но для этого должны быть соблюдены определенные условия. Во-первых, импортный товар должен использоваться для получения выручки в рамках облагаемых налогом операций. Во-вторых, товар должен быть отражен в учете.
В-третьих, первичная документация, подтверждающая факт приобретения импортной продукции, должна соответствовать нормативным требованиям. Еще одно обязательное условие – своевременная уплата НДС в полном объеме. Важный момент: принятие налога к вычету доступно импортерам на ОСНО. Если субъект предпринимательства использует УСН, налог к вычету не принимается.
При упрощенке с объектом «Доходы» налог следует включить в стоимость импортной продукции. Если используется объект «Доходы минус расходы», на ввозной НДС может быть уменьшена налоговая база по УСН. Для этого налог необходимо включить в состав расходов за соответствующий отчетный период. Акцизы и пошлины на импорт учитываются при определении себестоимости товара. Списываются они по мере реализации импортной продукции.
Как ИП или ООО получить отсрочку у ФНС? Экспорт, импорт и форс-мажор COVID-19. Бизнес и налоги.
Это страшное слово «проверка»
Бухгалтеру ВЭД предстоит оформлять и обрабатывать специфические документы по операциям импорта-экспорта. Также необходимо обеспечивать их надлежащее хранение. С 2019 года хранить документацию, необходимую для таможенного контроля, необходимо 5 лет (а не 3, как было раньше). Что это значит для компании? В любой момент можно столкнуться с проверкой поставок 4-5-летней давности.
О самих камеральных проверках стоит сказать отдельно. Изменились сроки их проведения. Раньше они были не ограничены. Сейчас нормативная продолжительность камеральной таможенной проверки – 90 дней. Срок может быть продлен на 120 дней при наличии соответствующих обстоятельств.
Основные сложности учета ВЭД
Бухгалтеру компании, заключающей сделки с иностранными контрагентами и партнерами, необходимо вести учет первичной документации. Последняя оформляется на двух языках. Это усложняет проверку входящей первички и требует от специалиста соответствующих знаний. Определенные сложности при ведении бухгалтерии возможны с определением себестоимости.
Она включает не только акцизы, таможенные сборы, но и затраты на доставку, другие расходы, связанные со сделкой. Курсовые разницы дополнительно усложняют расчеты. Что касается налогового учета, особое внимание следует обращать на расчет НДС, налога на прибыль, специфику принятия ввозного НДС к вычету и отражение соответствующих расходов в регулярной отчетности.
Как минимизировать финансовые риски и избежать учетных ошибок?
Источник: xn--80abgj3a5ames.xn--p1ai
НДС при «экспорте» работ и услуг 2022
Все больше компаний и ИП осуществляют внешнеэкономическую деятельность, оказывая услуги или выполняя работы для иностранных партнеров или на территории иностранного государства. Расскажем, в каких случаях они облагаются НДС в РФ и как быть с входным НДС, относящимся к работам и услугам, местом реализации которых территория РФ не является (в целях НДС).
Виктория Варламова
Советник налоговой службы II ранга, руководитель отдела консалтинга, главный эксперт по бухучету и налогообложению «Правовест Аудит», аттестованный аудитор
Как облагается НДС «экспорт» услуг (работ)
Чтобы решить вопрос о налогообложении НДС при заключении договоров с иностранными партнерами или при выполнении работ (оказании услуг) непосредственно на территории иностранного государства (даже по договорам с российскими контрагентами), необходимо определить место реализации услуг (работ). Для этого обращаемся к статье 148 НК РФ.
Но если договоры заключены с налогоплательщиками ЕАЭС, то место реализации услуг (работ) определяется в соответствии с Протоколом (Приложение 18 к договору о ЕАЭС). Если в соответствии с этими нормами местом реализации является территория РФ, то налогообложение НДС производится также, как и при оказании услуг (выполнении работ) на внутреннем рынке: применяется ставка НДС 20% или освобождение по ст.149 НК РФ. А в случаях, указанных в п.1 ст.164 НК РФ, т.е. по «международным российским операциям», например, при оказании услуг международной перевозки, применяется ставка НДС 0%. Если местом реализации работ (услуг) территория РФ не является, то объекта обложения НДС нет (п.1 ст.146 НК РФ). НДС не исчисляется, счета-фактуры покупателям не выставляются, а в декларации по НДС такой «экспорт» услуг отражается в «необлагаемом» Разделе 7 по коду 1010812.
«Экспорт» услуг с НДС 0 % или «экспорт» без НДС? Отсутствие объекта обложения НДС означает, что НДС нет вообще. Но если местом реализации услуг (работ) является территория РФ и они облагаются НДС по ставке 0% в соответствии с п.1 ст.164 НК РФ — такая операция является облагаемой, просто сумма исчисленного налога по ставке НДС 0% при экспорте услуг равна нулю.
ОБРАЩАЙТЕСЬ
ЗА ПОМОЩЬЮ
Будем рады оказать вам консультационную поддержку по вопросам бухгалтерского и налогового учета, налогового права, трудового законодательства.
А что с входным НДС по «заграничным» услугам и работам?
Как известно, если налогоплательщик осуществляет облагаемую и необлагаемую НДС деятельность, он должен вести раздельный учет входного НДС в порядке, установленном п.4 ст.170 НК РФ. НДС, относящийся исключительно к облагаемым операциям принимается к вычету, а относящийся исключительно к необлагаемым операциям — включается в стоимость приобретений (п.2 и п.4 ст.170 НК РФ).
НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций (так называемый «общехозяйственный» НДС), распределяется в соответствующей пропорции между облагаемыми и необлагаемыми операциями. Но оказание услуг и выполнение работ, местом реализации которых территория РФ не признается, в целях ведения раздельного учета входного НДС приравнено к облагаемым операциям.
Т.е. можно заявить вычет НДС при «экспорте» услуг (пп.3 п.2 ст.171 НК РФ в ред. с 01.07.2019) и при расчете пропорции в целях распределения НДС такие операции считаются облагаемыми (п.4 ст.170 НК РФ в ред. с 01.07.2019). Правда не все.
Если работы и услуги, местом реализации которых территория РФ не является, указаны в ст.149 НК РФ, т.е. такие операции, освобождаются от налогообложения в РФ, то и для раздельного учета они считаются необлагаемыми. Можно сказать, что при «экспорте» работ и услуг, местом реализации которых территория РФ не является, входной НДС принимается к вычету в том же порядке, что и на «внутреннем рынке». Причем при передаче прав на «российские» необлагаемые программы ЭВМ и базы данных иностранным партнерам можно принять к вычету НДС по рекламным и маркетинговым услугам (на этом остановимся подробнее ниже). Более того, если российская организация или ИП осуществляют только деятельность, местом реализации которой территория РФ не является, то из бюджета можно получить возмещение входного НДС (начислений по НДС нет, а вычет входного НДС есть). Т.е. особые правила вычетов и раздельного учета при услугах на «экспорт» — это своеобразная нулевая ставка НДС как при экспорте товаров — возможность заявить вычеты без начисления НДС.
При реализации товаров, местом реализации которых в соответствии со ст.147 НК РФ территория РФ не является, налогоплательщик обязан вести раздельный учет. Входной НДС, относящийся к таким операциям, к вычету не принимается.
Пример 1. Организация оказывает консалтинговые услуги российским организациям и исчисляет НДС по ставке 20%. В январе 2022 года были оказаны консалтинговые услуги иностранной компании, не имеющей регистрации на территории РФ. Местом реализации таких услуг территория РФ не является (пп.4 п.1 ст.148 НК РФ), поэтому иностранной организации НДС не предъявляется.
Можно произвести вычеты НДС при экспорте услуг иностранной компании? Да, такие услуги не указаны в ст.149 НК РФ, а значит, все суммы входного НДС, предъявленные налогоплательщику в 1-м квартале 2022 года, организация вправе принять к вычету.
При реализации работ или услуг, местом реализации которых (в соответствии со ст.148 НК РФ) не является территория РФ, требуется восстановить НДС только, если такие операции указаны в ст. 149 НК РФ (они освобождались бы от НДС, если бы местом их реализации была территория РФ).
Восстановить НДС необходимо по товарам (работам, услугам), которые начинают использоваться в «освобожденных» операциях (пп.2 п. 1 ст.170 НК РФ в ред. с 01.07.2019 г.). Пример 2. В январе 2022 года российская организация оказала услуги по перевозке товаров за пределами РФ (из Германии во Францию) на собственном автомобиле (основное средство).
Это реализация не на территории РФ (пп.5 п.1.1 ст.148 НК РФ). В ст.149 НК РФ такие услуги не поименованы. Поэтому организации не нужно восстанавливать НДС по автомобилю, участвующему в операциях, не являющихся объектом обложения НДС. Для раздельного учета НДС «заграничные» услуги перевозки считаются облагаемыми операциями.
КОМПЛЕКСНЫЙ ПОДХОД
Получите максимальную пользу от аудита: проверьте отчетность, устраните риски и найдите финансовые резервы
Особенности вычетов при передаче прав на ПО
С 1 января 2021 года появились особые правила вычетов НДС по маркетинговым и рекламным услугам (место реализации — не территория РФ), используемым для передачи прав на программы ЭВМ и базы данных, зарегистрированные в Российском реестре. Поскольку место реализации передачи прав на ПО определяется «по покупателю», речь идет о случаях передачи прав иностранным контрагентам (пп.4 п.1.1. ст.148 НК РФ).
Напомним, передача прав на программы ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет» не облагается НДС. Такие операции указаны в пп.26 п.2 ст.149 НК РФ (в ред. с 01.01.2021 г.).
Т.е. передача прав на «российские» ПО на «внутреннем рынке» не облагается НДС и вычет входного НДС по ним не производится. Но если российская компания или ИП передает «на экспорт» права на «российские» программы, то у нее появляется дополнительное преимущество — вычет НДС по маркетинговым и рекламным услугам, приобретенным для передачи этих прав (пп.2.1 п.2 ст.170, пп.4 п.2 ст.171 НК РФ). Приведем особенности учета входного НДС в Таблице. Таблица «Учет входного НДС при передаче прав на ПО и базы данных».
| Зарегистрировано в Российском реестре | НЕ облагается НДС (пп.26 п.2 ст.149 НК РФ) | Нет вычета НДС | Нет объекта обложения НДС (пп.4 п.1.1. ст.148, п.1 ст.146 НК РФ) | Только вычет НДС по маркетинговым и рекламным услугам, приобретенным для передачи этих прав |
| НЕ зарегистрировано в Российском реестре | Облагается НДС по ст. 20% | Вычет НДС в общем порядке | Нет объекта (ст.148 НК РФ) | Вычет НДС в общем порядке |
- иностранным покупателям на сумму 5 000 тыс. руб.
- российским покупателям на сумму 15 000 тыс. руб.
Также были оказаны рекламные услуги:
- иностранной компании, стоимость услуг составила 3 000 тыс. руб.
В 1-м квартале 2022 года организацией были приобретены товары (работы, услуги) для использования исключительно для реализации товаров (компьютерных аксессуаров) на сумму 96 000 тыс., в т.ч. НДС — 16 000 тыс. руб.
Стоимость приобретенных в 1-м квартале 2022 года товаров (работ, услуг), относящихся исключительно к передаче прав на программы ЭВМ (по арендной плате и коммунальным услугам за офис, в котором размещаются только работники, занимающиеся разработкой программ ЭВМ, права на которые регистрируют в Российском реестре) составила 1 200 тыс. руб., в т.ч. НДС 200 тыс. руб.
Стоимость приобретенных в 1-м квартале 2022 года услуг по рекламе «российских» ПО на иностранных сайтах составила 180 тыс. руб., в т.ч. НДС 30 тыс. руб., предъявленный иностранной компанией, зарегистрированной на сайте ФНС РФ в качестве плательщика НДС по электронным услугам. Такие услуги относятся исключительно к рекламе «российского» ПО, реализуемого иностранным партнерам.
Стоимость приобретенных в 1-м квартале 2022 года товаров (работ, услуг), относящихся исключительно к реализации рекламных услуг, оказываемых организацией российским и иностранным рекламодателям, составила 480 тыс. руб., в т.ч. НДС 80 тыс. руб.
Стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных для использования во всех видах деятельности организации («Общехозяйственные расходы») составила 720 тыс. руб., в т.ч. НДС −120 тыс. руб.
УЗНАЙТЕ, ПОДЛЕЖИТЕ ЛИ ВЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ
АУДИТУ
Вопрос: как распределить входной НДС по итогам 1-го квартала 2022 г.?
Решение:
Местом реализации услуг по передаче прав на «российские» программы ЭВМ и рекламных услуг иностранным организациям, не зарегистрированным на территории РФ, территория РФ не является (пп.4.1 п.1 ст.148 НК РФ). Соответственно по таким услугам объекта обложения НДС нет (п.1 ст.146 НК РФ).
Организации необходимо вести раздельный учет входного НДС, т.к. у нее есть операции, освобождаемые от НДС в соответствии со ст.149 НК РФ.
К необлагаемым операциям в целях раздельного учета входного НДС будут относится операции по реализации программ ЭВМ , зарегистрированных в Российском реестре, в т.ч. местом реализации которых территория РФ не является, поскольку данные операции указаны в пп.26 п.2 ст.149 НК РФ- т.е. относятся к необлагаемым.
Оказание рекламных услуг в соответствии со ст. 149 НК РФ от НДС НЕ освобождается. Поэтому такие операции в целях раздельного учета входного НДС, в т.ч. местом реализации которых территория РФ не является, считаются облагаемыми операциями. К облагаемым операциям относится и реализация компьютерных аксессуаров.
Таким образом для расчета пропорции при распределении НДС по «общехозяйственным расходам» стоимость отгрузок, облагаемых НДС составила — 104 000 тыс. руб. (100 000 тыс. руб. (выручка без НДС от реализации компьютерных аксессуаров), 4 000 тыс. руб. (выручка без НДС от реализации рекламных услуг)). Стоимость необлагаемых «отгрузок» — 20 000 тыс. руб.
Доля необлагаемых операций = 20 000 тыс./(104 000 тыс.+20 000 тыс.)*100 =16,13% Значит, 19,356 тыс. руб. (120 тыс. («общехозяйственный» НДС)*16,13%) — включается в стоимость приобретений, а 100,644 тыс. руб. (120 тыс. — 19,356 тыс.) — принимается к вычету.
Также налогоплательщик может принять к вычету НДС, относящийся исключительно к облагаемым операциям (в данном случае, к реализации аксессуаров) — 16 000 тыс. руб. и НДС, относящийся к рекламным услугам, в т.ч. оказанным иностранным рекламодателям- 80 тыс. руб. Кроме того, в сумму вычетов включается российский НДС, предъявленный иностранной компанией по электронным рекламным услугам, приобретенным исключительно для передачи прав на «российские ПО» иностранцам — 30 тыс. руб.
НДС, относящийся исключительно к реализации прав на программы ЭВМ, в т.ч. переданным иностранным партнерам — 200 тыс. руб. включается в стоимость приобретений (включается в расходы).
Всего можно принять к вычету в 1-м квартале 2022 года — 16 210,644 тыс. руб. (16 000 тыс.+ 80 000 тыс.+ 30 000 тыс. + 100,644 тыс. («общехозяйственный» НДС)). А в стоимости товаров (работ, услуг) будет учтен НДС в сумме 219,356 тыс. руб. (200 тыс. +19,356 тыс. («общехозяйственный» НДС)).
Как видим для целей раздельного учета входного НДС работы и услуги, местом реализации которых территория РФ не является, квалифицируются так же, как и операции «на внутреннем рынке», что делает конкурентно способным оказание таких услуг (выполнение работ) иностранным компаниям.
БОЛЬШЕ ЧЕМ
ПРОСТО АУДИТ
Аудиторы помогут проверить систему внутреннего контроля, разрешить вопросы налогового и бухгалтерского учета любой сложности
Источник: pravovest-audit.ru
Бухгалтерский учет в ВЭД (Экспорт)
При проведении экспортных операций приходится оформлять перечень первичной документации. Она оформляется частично иностранными партнерами.
Внешне экономическая деятельность имеет два основных направления – импорт и экспорт. Каждое из них имеет свои особенности и тонкости оформления бухгалтерии и налоговой отчетности.
Что такое экспорт
Экспорт – это организация вывоза товаров за пределы страны и реализация их иностранным партнерам. Он осуществляется на основании заключения сделок, оформления первичной документации.
Первичные документы для бухгалтера
При проведении экспортных операций приходится оформлять перечень первичной документации. Она оформляется частично иностранными партнерами, частично компанией – поставщиком. Особенностью заключения таких договоров и оформления первичной документации является необходимость составления их в двух языковых вариациях. Если иностранные партнеры присылают документы в одном экземпляре, потребуется сделать перевод.
Перечень первичной бухгалтерской документации
Договор.
Это основной документ, в котором прописываются условия сотрудничества согласно Инкотермс 2020, а также условия и размер оплаты.
Инвойс.
Отражает все свойства и особенности товара, имеет некоторые сходства со счет-фактурой. Является необходимым для проведения финансовых операций, а также для таможенного оформления и декларирования.
Таможенная декларация.
Распорядители товаров должны оформить ее на каждую без исключения партию отправляемого товара. Таможенники проверяют ее и заверяют, если нет никаких вопросов, и все заполнено грамотно. Она является гарантом законности сделки.
Паспорт операции, сделки.
Прежде паспорт являлся строго обязательным документом для предоставления для финансового контроля. Сегодня все экспортные операции на сумму свыше 6 млн рублей проводятся через банк. В связи с этим необходимо по первому требованию банка подготовить полный пакет всех документов по любой экспортной операции.
НДС при экспорте-особенности
В отличие от импорта, НДС на экспорт составляет 0%. Воспользоваться таким тарифом могут не все. Необходимо предоставить документальное подтверждение того, что компания имеет право использовать такой НДС. С этой целью необходимо в течение 180 суток с момента декларирования товара на таможне предоставить в налоговую следующий комплект бумаг:
- договор с иностранным потребителем;
- выписку из банка о поступлении средств от иностранного компаньона;
- скан таможенной декларации, заверенной таможенниками;
- все документы на товар, подтверждающие легальность и законность их вывоза за пределы страны.
Помимо всех вышеперечисленных документов, необходимо подготовить сопроводительное письмо на предоставление права пользования нулевой ставкой НДС.
Источник: profnalog.ru
