- Как выбрать налоговый режим в 2022 г.
- Совмещение специальных налоговых режимов в 2022 г.
- Применение УСН, ПСН и ОСНО
- Возможность совмещения УСН и ПСН
- Учет лимита доходов
- Учет лимита по сотрудникам
- Учет остаточной стоимости основных средств
- Учет доходов и расходов
- Учет страховых взносов
Как выбрать налоговый режим в 2022 г.
Каждое направление бизнеса может применять определенный налоговый режим, следовательно, тот, который считается для него наиболее подходящим. До конца 2020 г. организации могли использовать систему налогообложения Единый налог на вмененный доход (ЕНВД), но начиная с 2021 г. данный налоговый режим был отменен и многие организации должны были рассматривать другие варианты налогового режима.
На сегодняшний день, на выбор бизнеса предоставлено 5 основных налоговых режимов:
Совмещение специальных налоговых режимов в 2022 г.
УСН не относится к какому-то определенному виду деятельности бизнеса, точно также, как и ОСНО, в связи с этим их совмещение недопустимо. Отмечается, что налог на НПД не следует совмещать с другими специальными режимами. Рассмотрение совмещения ОСНО и ЕСХН так же является недопустимым, в связи с тем, что данные режимы являются базовыми. Это свидетельствует о том, что они относятся ко всей компании, а не к определенному виду деятельности. В связи с определенными ограничениями налоговых режимов, наиболее оптимальным вариантом совмещения является совмещение с патентной системой налогообложения (ПСН): данный налоговый режим можно совмещать с УСН и с ОСНО.
Применение УСН, ПСН и ОСНО
Применять УСН вправе как организации, так и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Но есть определенные условия, которые необходимо учитывать. Не в праве применять УСН:
- банки (пп. 2 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- страховщики (пп. 3 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- негосударственные пенсионные фонды (пп. 4 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- инвестиционные фонды (пп. 5 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- профессиональные участники рынка ценных бумаг (брокеры, дилеры, депозитарии, управляющие ценными бумагами) (пп. 6 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, глава 2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»);
- ломбарды (пп. 7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Полный список условий изложен в ст. 346.12 и 346.13 НК РФ.
Применять ПСН вправе только ИП, которые получили патент на реализацию одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена ПСН. Также отмечается, что предприниматель вправе получить несколько патентов.
Совмещение ОСН и ПСН.
Применение патента возможно на всей территории РФ, за исключением того, если субъектом РФ определена территория действия патентов по муниципальным образованиям или группам муниципальных образований. Данное право регионам предоставлено согласно пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ.
ОСНО вправе применять все предприниматели и организации без исключения. Данный режим применяется по умолчанию, если при регистрации в налоговом органе не предоставить заявление о переходе на иной режим налогообложения.
Так как наиболее распространенным вариантом совмещения является УСН + ПСН, ниже будет рассмотрен вариант совмещения данных налоговых режимов.
Хотите подробнее узнать о совмещении налоговых режимов в 2022 году?
Получите консультацию наших специалистов и получите ответы на интересующие вопросы.
Возможность совмещения УСН и ПСН
Отмечается, что с 2022 г. лимиты проиндексированы (лимиты и условия для УСН представлены в ст. 346.21 НК РФ). Терять право на УСН предприниматель может в случае, если:
- если с начала года доход превышает 219,2 млн. рублей;
- если стоимость основных средств превышает 150 млн. рублей;
- если среднесписочная численность сотрудником превышает 130 человек.
У ИП не должен быть превышен доход с начала года на 60 млн. рублей, если доход превышается на данную сумму, то индивидуальный предприниматель лишается права на патент.
Учет лимита доходов
Для того, чтобы не была потеряна возможность применения патента, необходимо контролировать лимиты, так как лимиты не должны быть превышены, иначе ИП утратить право применять патент в налоговом периоде. Следовательно, предприниматель должен полагаться на меньшую из сумм, то есть, 60 млн. рублей и производить анализ доходов, относящихся к одному и второму специальным режимам (п. 6 ст. 346.45 НК).
Учет лимита по сотрудникам
Сравнивая ограничения по выручке, НК РФ не контролирует численность работников, так как на этот счет нет каких-либо четких правил в патентной и при совмещении упрощенной системы налогообложения.
Ограничения по численности работников в УСН составляет 130 человек. Данное ограничение включает в себя все юридические лица или ИП (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ с учетом принятых изменений). Ограничение патентной системы составляет 15 человек (п.
5 ст. 346.43 НК РФ).
Таким образом, предприниматель может совмещать УСН и ПСН, если примет на работу до 130 сотрудников, 15 из которых будут заняты по патентной системе налогообложения.
Учет остаточной стоимости основных средств
Переход на УСН возможен, если остаточная стоимость основного средства не превышает 150 млн. рублей (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Отмечается, что данное ограничение должны соблюдать не только организации, но и предприниматели.
Если остаточная стоимость в налоговом периоде будет превышена 150 млн. рублей, то организация или же предприниматель утрачивает право на УСН с начала квартала, в котором было превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, письма Минфина России от 02.06.2021 № 03-11-11/43679).
Если предпринимателем совмещается УСН и ПСН, то для контроля лимита должно учитываться только основные средства, которые заняты в деятельности на УСН (письма Минфина России от 24.07.2019 № 03-11-11/55014, от 06.03.2019 № 03-11-11/14646).
Учет доходов и расходов
Если предприниматель использует одновременно УСН и ПСН, то учет расходов, доходов, имущества и обязательств необходимо вести раздельно (ст. 346.18 НК). По мнению Минфина, если у предпринимателя есть внереализационные доходы, которые нельзя точно отнести к одному виду деятельности, то их распределять нельзя. Данные расходы предлагается учитывать при расчете налога на УСН (письмо Минфина России от 29.01.2016 № 03-11-09/4088). Согласно НК РФ нет определенного алгоритма составления пропорции.
Если предприниматель будет совмещать ОСНО и ПСН, то необходимо также распределять расходы. Те расходы, которые относятся ко всем видам деятельности, распределяются пропорционально доходу от ОСНО в общем объеме доходов (ст. 272 НК).
Учет страховых взносов
Если производится совмещение специальных режимов, то рекомендуется вести раздельный учет как доходов, так и расходов. Если нет возможности распределять расходы и доходы, то распределение происходит между видами деятельности — пропорционально доле общего дохода (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Отмечается, что существует ряд вопросов по совмещению специальных режимов, которые не урегулированы НК РФ, в данном случае предпринимателям рекомендуется ориентироваться и анализировать разъяснения Минфина РФ или ФНС.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.
Источник: gendalf.ru
Патент: численность работников при совмещении с ОСН
При совмещении ПСН и общей системы налогообложения (ОСН) средняя численность наемных работников предпринимателя не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам деятельности, в том числе по деятельности, облагаемой в рамках ОСН.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-12/5711 от 01.02.2018
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение о порядке применения патентной системы налогообложения и исходя из содержащегося в обращении вопроса сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в том числе с общей системой налогообложения.
Пунктом 5 статьи 346.43 Кодекса установлено, что при применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.
Таким образом, при определении средней численности наемных работников за налоговый период в целях соблюдения ограничения, установленного пунктом 5 статьи 346.43 Кодекса, индивидуальный предприниматель должен учесть всех своих работников, в том числе и занятых в видах предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках общей системы налогообложения.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Источник: www.berator.ru
УСН и патент одновременно — возможно ли?
УСН и патент одновременно при определенных условиях могут использовать индивидуальные предприниматели (ИП). Рассмотрим, о каких условиях идет речь и в чем особенности исчисления налогов в данном случае.
- Общая информация об УСН и ПСН и количественные ограничения для их применения
- Виды деятельности и другие ограничения на совмещение для УСН и ПСН
- Особенности налогового учета при совмещении режимов УСН и ПСН
- Вычеты по страховым взносам
- Можно ли совмещать УСН и ПСН по одному виду деятельности?
Общая информация об УСН и ПСН и количественные ограничения для их применения
Упрощенная и патентная системы налогообложения (УСН и ПСН) относятся к специальным налоговым режимам. Переход на них позволяет существенно экономить на платежах в бюджет и снизить количество отчетных форм.
При обоих спецрежимах три налога (НДФЛ, НДС и налог на имущество) заменяются одним специальным.
Законодательство не запрещает совмещать УСН и ПСН, если особенности деятельности бизнесмена позволяют работать на обоих режимах.
Ограничения по масштабу бизнеса для использования спецрежимов во многом пересекаются.
60 млн руб. (суммируется по обоим режимам)
100 чел. (в т. ч. не более 15 чел. по патентной деятельности)
Остаточная стоимость основных средств
Из таблицы видно, что если УСН ориентирована на бизнес небольшого масштаба, то ПСН — это уже скорее микробизнес.
Кроме количественных совмещение ПСН и УСН связано и с другими ограничениями. Рассмотрим их.
Виды деятельности и другие ограничения на совмещение для УСН и ПСН
Одна из основных особенностей ПСН в том, что этим спецрежимом, в отличие от УСН, могут пользоваться только индивидуальные предприниматели (ИП). Следовательно, речь о совмещении режимов может идти только для ИП-упрощенцев.
Ограничения по видам деятельности для этих двух режимов установлены по-разному. В п. 3 ст. 346.12 НК РФ перечислены виды деятельности, при которых нельзя использовать упрощенку. В основном такую деятельность ведут юридические лица (банковская, страховая деятельность и т. п.), что не относится к нашему случаю. Но существуют направления деятельности, которыми могут заниматься предприниматели, а УСН для них применить нельзя:
- Производство подакцизных товаров.
- Добыча и реализация полезных ископаемых.
- Сельскохозяйственная деятельность при использовании единого сельхозналога.
Для патентной системы, напротив, установлен перечень разрешенных видов деятельности (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Он включает в себя свыше 60 позиций. Это розничная торговля, общественное питание, бытовые и некоторые другие услуги, а также отдельные виды производства (например, выпечка хлеба).
Итак, совмещение патента и УСН для ИП возможно, если:
- Соблюдаются параметры масштаба бизнеса по обоим спецрежимам.
- Виды деятельности не входят в перечень запрещенных для УСН.
- Хотя бы один из видов разрешен для ПСН.
Особенности налогового учета при совмещении режимов УСН и ПСН
Совмещение патента и УСН приводит к усложнению учета. Дело в том, что подходы к исчислению налога при этих режимах принципиально отличаются.
При УСН налог рассчитывается на основе фактических данных — выручки (объект «доходы») или разности между выручкой и затратами (объект «доходы минус расходы»).
Патентная система предусматривает расчет налога на основании заранее установленного дохода по каждому виду деятельности. Нормативы по доходам определяются властями региона. Следовательно, платежи в бюджет по патенту никак не зависят от фактических результатов работы ИП.
Чтобы правильно рассчитать упрощенный налог, предприниматель должен отдельно учитывать доходы и расходы по разным спецрежимам. Это предусмотрено п. 6 ст. 346.53 НК РФ.
Все доходы и расходы, связанные с патентной деятельностью, никак не влияют на расчет упрощенного налога. Возможна ситуация, когда точно разделить затраты не получается. Например, аренда офиса может быть отнесена к обоим налоговым режимам. В этом случае НК РФ предусматривает разделение затрат пропорционально доходам от разных направлений бизнеса (п. 8 ст.
346.18 НК РФ).
Вычеты по страховым взносам
Списание затрат, формирующих налоговую базу, применяется только при УСН «доходы минус расходы». Если же используется объект «доходы», расходы на расчет налога не влияют. Однако некоторые виды затрат позволяют уменьшить итоговую сумму к уплате в бюджет. Речь идет о налоговых вычетах, предусмотренных п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.
Самые крупные и распространенные из них — это вычеты по страховым взносам с фонда оплаты труда.
Подход здесь такой же, как и при распределении затрат. В качестве вычета можно использовать только взносы, относящиеся к работникам, занятым в деятельности, облагаемой УСН. Патентная система в принципе не предусматривает налоговые вычеты, связанные с затратами на персонал. Все платежи по работникам, занятым в «патентной» части бизнеса, на сумму налога никак не влияют.
Кроме того, ИП с наемными работниками имеет право уменьшить упрощенный налог за счет взносов не более чем наполовину (абз. 4 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Интересная ситуация возникает, если сам предприниматель занимается деятельностью, облагаемой УСН, а все его наемные работники заняты в «патентной» составляющей бизнеса. Получается, что в части УСН предприниматель не является работодателем. А НК РФ позволяет таким ИП вычесть из упрощенного налога страховые взносы за себя в полном объеме.
В письме Минфина РФ от 25.05.2016 № 03-11-11/29929 рассматривается подобный случай. Правда, в качестве дополнительного спецрежима там фигурирует единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Но в данном контексте ЕНВД и ПСН весьма похожи. Оба этих режима предполагают расчет налога без учета фактической выручки и затрат бизнесмена. В итоге специалисты Минфина пришли к выводу, что для такого ИП возможен вычет по взносам за себя без ограничений.
Можно ли совмещать УСН и ПСН по одному виду деятельности?
ИП может заниматься одним видом деятельности, но вести его в разных городах или нескольких точках в одном городе.
В этой связи нередко возникает вопрос: можно ли совмещать патент и УСН по одному виду деятельности? Например, в одном городе заниматься торговлей на упрощенке, а в другом — по патенту?
Чиновники дают противоречивые разъяснения. Специалисты ФНС РФ считают, что если бизнес ведется на территории одного субъекта РФ, то использовать разные режимы по одному виду деятельности нельзя. По их мнению, перевод на патентную систему относится ко всей деятельности на территории субъекта РФ в соответствии с региональным законом (письмо ФНС РФ от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116).
С другой стороны, по мнению Минфина РФ, ИП имеет право использовать любой налоговый режим по каждому объекту отдельно (например, по магазину или точке общественного питания). Главное, чтобы объект соответствовал параметрам, предусмотренным для выбранного режима. Например, для ПСН торговая площадь магазина не должна превышать 50 кв. м. Эта позиция изложена в письме Минфина РФ от 05.04.2013 № 03-11-10/11254.
Как поступать в данном случае, должен решить сам налогоплательщик. Планируя совмещать по одному виду деятельности УСН и патент в 2019 году, лучше всего заранее послать соответствующий запрос в подразделение ФНС РФ своего региона.
Совмещение режимов УСН и патента для ИП в принципе не запрещено законодательством. Необходимо, чтобы одновременно соблюдались ограничения, предусмотренные для обоих спецрежимов: по масштабам бизнеса, виду деятельности и т. д. При совмещении спецрежимов необходимо вести раздельный учет доходов и расходов.
Вопрос об использовании разных налоговых режимов для одного вида деятельности на сегодня окончательно не урегулирован и может стать причиной споров с налоговиками.
Еще больше материалов по теме в рубрике «Налоговая система».
Источник: xn--h1apee0d.xn--p1ai
