Некоммерческая деятельность подлежит налогообложению. При этом, вся бухгалтерская отчетность такой организации ведется в соответствии с общими правилами, предназначенными и для компаний, ориентированных на получение прибыли.
О том, в каких случаях НКО не платят налоги смотри здесь: https://nalog.garant.ru/fns/nk/37/#block_251
Как НКО могут применять общий режим и упрощенную систему налогообложения (УСН).
| Общий режим | УСН |
| Существует ряд общих налогов, которые НКО обязаны уплачивать. К ним относят налог на добавленную стоимость, налог на доход. Налог на добавленную стоимость. Вне зависимости от того, ведет организация предпринимательскую деятельность, или нет – она обязана платить НДС. Но существует исключение, вот к примеру, организация получила прибыль за реализацию услуг (например, образовательных), далее на эти деньги закупила необходимые для достижения целей средства. Сумма, уплаченная за такую покупку облагаться налогом не будет. Такая деятельность была целенаправленна на достижение целей и имела образовательный характер. Для таких операций организации необходимо вести специальные раздельные книги учета доходов и расходов. Только в таком случае существует возможность исключить налогообложения на проведение таких операций. Но, в случаях, когда такая прибыль была получена коммерческим путем, то суммы от таких операций подлежат налогообложению. В таком случае отчетность необходимо вести по обычной системе – иметь специальную книгу, где отображаются все доходные и расходные части. Ежегодно, организация должна предоставлять налоговому органу специальную декларацию заполняется она в соответствии с данными, которые имеются в учетных книгах по доходам и расходам. При этом, стоит отметить, что особую внимательность стоит переделить седьмому разделу. Заполнять его необходимо исключительно в том случае, если некоммерческая организация проводила операции следующего типа: • деятельность, которая согласно к государственному законодательству вообще не облагается налогом на добавленную стоимость; • операции по отношению к обетам, которые по Закону не облагаются НДС; • если организация проводит деятельность, результаты которой реализуются вне территории России; • если срок производства товара или его поставки превышает полугодие. | Условия для применения: • количество наемной рабочей силы не может превышать 100 человек; • годовой доход организации не может быть больше 45 000 000 рублей; • имущество, принадлежащее организации не может оцениваться в сумму, которая не превышает 100 000 000 рублей. |
| «Доходы» (6% от прибыли) | «Доходы – расходы» (15% от разницы между прибылью и потраченными средствами) |
| Пример: Общественная организация «ААА» за налоговый период имела прибыль в размере 485 000 рублей. При этом, потраченные средства на достижение целей составили 415 000 рублей. Просчитаем сначала по системе «Доходы». Для этого просто умножим прибыль организации на процентную ставку: 485 000 рублей * 6% = 29 100 рублей. Теперь узнаем налогообложение по виду «Доходы – Расходы». В таком случае нам необходимо от прибыли отнять расходы, а полученный результат умножить на процентную ставку: (485 000 рублей – 415 000 рублей) * 15% = 10 500 рублей. В данном случае очевидно, какую систему выгоднее использовать. Но, стоит заметить, что такой подбор довольно индивидуален и напрямую зависит от деятельности организации. Не всегда то, что подходит одному — будет выгодно и другому. Поэтому, перед тем, как выбирать вид упрощенного налогообложения проведите эти элементарные подсчеты. Такие действия сделают деятельность организации более экономной. |
4.4. Некоммерческие организации
Что такое НКО (Некоммерческая организация)?
Особенности налогообложения некоммерческих организаций по упрощенной системе
Источник: poisk-ru.ru
О порядке налогообложения автономных некоммерческих организаций по УСН
Интересует порядок налогообложения по УСН для автономных некоммерческих организаций. Как лучше принимать денежные средства? В виде платы за услуги или в виде добровольных пожертвований? Если применяется схема УСН с прибыли, можно ли выводить нулевую прибыль?
Ответ:
Порядок налогообложения по упрощенной системе налогообложения для АНО является таким же, как и для всех прочих организаций, но применяется только для предпринимательской (то есть направленной на извлечение прибыли) деятельности указанных организаций. Регулируется главой 26.2 НК РФ. Согласно ст.346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, при этом в соответствии со ст.346.15 НК РФ установлен порядок определения доходов, при этом учитываются: доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
Таким образом, осуществление АНО деятельности, которая не направлена на извлечение прибыли (т.е. не является предпринимательской, а той деятельности, для которой и создавалась АНО), не является объектом налогообложения налогом на прибыль. Средства целевого финансирования и целевые поступления, не учитываемые при определении налоговой базы некоммерческих организаций, определены пп.14 п.1 и п.2 ст.251 НК РФ. Налогоплательщики — получатели средств целевого финансирования и целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и в рамках целевых поступлений. При определении налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческие организации вправе не учитывать такие виды целевых поступлений, поименованные в п.2 ст.251 НК РФ, для получения которых у них имеются основания.
Так, в пп.1 п.2 ст.251 НК РФ предусмотрено, что к целевым поступлениям относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы и членские взносы, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее — ГК РФ). Следовательно, вступительные взносы и членские взносы признаются целевыми поступлениями и не учитываются при определении налоговой базы у некоммерческих организаций только в случае их получения в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях.
Если оформлять денежные средства в виде платы за услуги, то такие средства будут признаваться доходом и подлежат включению в налогооблагаемую базу по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения. Если получать средства в виде добровольных пожертвований, то на данный момент существует две противоположные точки зрения.
В соответствии со ст.582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст.124 ГК РФ. Следовательно, согласно вышеназванной норме пожертвования в общеполезных целях могут получать некоммерческие организации организационно-правовых форм, поименованных в ст.582 ГК РФ. Автономные некоммерческие организации прямо не определены получателями пожертвований.
Надо обязательно ссылаться на ЦЕЛЕВОЙ характер получаемых добровольных пожертвований и иметь возможность это доказать — тогда такой ситуации можно будет избежать (но риск остается). По поводу нулевой прибыли — не совсем понятен вопрос. Если речь идет о налогооблагаемой базе — конечно, если признать все поступившие денежные средства пожертвованиями и целевыми поступлениями, то дохода не будет — соответственно не будет и налога к уплате. Если имеется в виду конкретно прибыль как разница между доходами и расходами (в том случае, если вы выбрали в УСН такой порядок определения налогооблагаемой базы как разница между доходами и расходами), то напоминаем о том, что если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса (ст.346.18), то есть налог к уплате все равно образуется, даже если расходов будет больше, чем доходов.
ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»
Ответы на вопросы размещены в Справочно-правовой системе «Кодекс»
Источник: okgru.com
Как вести раздельный учет в некоммерческих организациях, чтобы не переплатить налоги?
Одновременное наличие налогооблагаемых и льготируемых доходов ставит вопрос о распределении расходов, приходящихся на конкретный вид деятельности. Данный аспект касается как субъектов предпринимательства, так и некоммерческих организаций (НКО). Корректное аргументированное распределение позволяет оптимизировать налогообложение, уменьшая платежи в бюджет на законных основаниях. Однако выбор и обоснование методики создает проблемы для хозяйствующих субъектов, поскольку находится под пристальным вниманием проверяющих структур.
Некоммерческие организации и предпринимательская деятельность
Регулирующий деятельность некоммерческих организаций закон № 7-ФЗ от 12.01.1996 года не накладывает запрет на параллельное осуществление предпринимательской деятельности, а лишь создает определенные ограничения. Извлечение прибыли с последующим распределением не допускается лишь в качестве основной цели, отраженной в Уставе (п.1 ст.2 закона № 7-ФЗ). Предпринимательская и аналогичная приносящая доход деятельность разрешена (п.2 ст.24 закона № 7-ФЗ), если:
- служит достижению цели создания;
- зафиксирована в учредительных документах;
- осуществляется в пределах и с учетом ограничений, установленных специальными нормативными актами.
Полученные в рамках предпринимательства доходы должны быть полностью направлены на зафиксированные документально цели некоммерческой организации. Однако выполнение данного требования не освобождает предприятие от налогообложения, а лишь не позволяет контролирующему органу приостановить деятельность по причине нецелевого использования средств.
Налогообложение некоммерческих организаций согласно НК РФ
Осуществление коммерческой деятельности приравнивают «неприбыльную» организацию в целях налогообложения к субъектам предпринимательства. Это дает возможность выбора налогового режима. Для отражения налоговых расходов в уменьшение объекта налогообложения НКО может применять:
- ОСНО – «по умолчанию» автоматически с уплатой следующих платежей:
- налога на прибыль в размере 20%;
- НДС при условии неполучения освобождения от уплаты;
- имущественных налогов при наличии соответствующих необоротных активов на балансе.
- УСН с объектом «доходы минус расходы» — при условии подачи заявления о выборе данного режима. Налог уплачивается в размере:
- по стандартной ставке 15% с разницы между выручкой и распределенными расходами;
- по пониженной ставке, если она установлена региональными властями.
Статус некоммерческой организации не является основанием для применения льгот по налогообложению. Переход на «упрощенку» возможен при выполнении ограничений по численности, выручке и балансовой стоимости основных средств при условии подачи заявления в налоговый орган до конца года, предшествующего желаемому применению УСН.
Обязанность ведения раздельного учета доходов
Если наряду с основной деятельностью НКО осуществляет предпринимательскую, то обязана вести раздельный учет доходов в целях налогообложения. Для этого следует разграничить налогооблагаемые и льготируемые доходы. К освобожденным от налогообложения относятся:
Для освобождения от налогообложения у поступлений должны отсутствовать «завуалированные» признаки какой-либо компенсации. Целесообразно закрепить в договоре условия предоставления безвозмездной помощи и порядок использования во избежание рисков переквалификации в вознаграждение за оказываемые услуги, что повлечет доначисление платежей в бюджет с финансовыми санкциями.
Организация раздельного учета расходов
Если доходы можно прямо отнести к налогооблагаемым или освобожденным от налогообложения, то организовать раздельный учет расходов необходимо самостоятельно, предусмотрев алгоритм и закрепив его документально. Расходы должны быть разграничены по трем составляющим:
- сопутствующие получению доходов от реализации ТМЦ, работ и услуг и внереализационных доходов;
- относимые к целевым поступлениям и целевому финансированию некоммерческой организации в рамках уставной деятельности;
- распределяемые между налогооблагаемыми и освобожденными от налогообложения доходами вследствие невозможности прямого отнесения к конкретному виду.
Принимать участие в распределении могут только экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (п.1 ст.252 НК РФ). Налоговые расходы учитываются в аналогичном доходам порядке независимо от выбранного режима налогообложения.
На практике нехватка денежных средств целевого направления или убыток, полученный по некоммерческой деятельности, предприятие перекрывает за счет доходов, вырученных от предпринимательства. Однако это не является основанием для отнесения расходов, связанных с основной целью, на финансовый результат предпринимательской деятельности.
Данное перераспределение условно, подобно тому, как отсутствие денежных средств на счете субъекта предпринимательства отнюдь не означает убыточность, а наличие ресурсов не свидетельствует о прибыльности и высоком уровне рентабельности.
Алгоритм раздельного учета
В налоговом законодательстве отсутствует механизм разделения затрат при осуществлении налогооблагаемых и освобожденных от налогообложения операций, поэтому каждый хозяйствующий субъект должен установить метод и принципы самостоятельно. Распределению подлежат косвенные расходы, которые невозможно отнести к конкретному виду деятельности.
В качестве основы для распределения предприятия принимают полученный доход или финансирование по видам деятельности. Тогда формула расчета расходов принимает вид:
Расходы, учитываемые в уменьшении объекта налогообложения:
- по налогу на прибыль при ОСНО;
- по единому налогу при УСН
Все поступления, включая:
- выручку от реализации;
- целевые поступления
Например, некоммерческое предприятие за отчетный период получило финансирование из бюджета по утвержденной вышестоящим органом смете 800 тысяч рублей, гранты в сумме 500 тысяч рублей и доходы за оказанные информационно-консультационные услуги 200 тысяч рублей. Затраты «двойного назначения» составили 300 тысяч рублей. Расчет и распределение расходов по коммерческим и некоммерческим доходам осуществляется по алгоритму:
- Рассчитывается общая сумма доходов: 800 000 + 500 000 + 200 000 = 1 500 000 рублей. При определении предпринимательских доходов следует учитывать выручку только в том случае, если организация применяет УСН или кассовый метод для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
- Определяется удельный вес коммерческих доходов в составе всех поступлений на расчетный счет. Коэффициент для распределения: 200/1500 = 0,133. Отражение доходов от коммерческой деятельности производится в аналогичном общим доходам порядке. Если организация ведет налоговый учет по методу начисления, то доходы отражаются по дате подписания акта выполненных работ или принятия ТМЦ по отгрузочным накладным, а дата оплаты не играет роли.
- Рассчитываются косвенные затраты, фигурирующие в составе налоговых расходов для уменьшения объекта налогообложения: 300 000 * 0,133 = 39 900 рублей. Эта сумма косвенных издержек будет включена в затратную составляющую вместе с прямыми затратами и отражена в налоговой декларации.
Экономический смысл заключается в расчете удельного веса показателя, принятого за основу для распределения, с последующей корректировкой распределяемых затрат на полученный арифметически коэффициент.
Выбор основы для распределения
Соотнесение расходов с налогооблагаемыми доходами – наиболее используемая схема, однако не обязательна для некоммерческих учреждений. Организация вправе выбрать иной «фундамент» для распределения, исходя из специфики деятельности. Базовыми значениями для раздела расходов могут служить:
- площадь помещений, задействованная в разных видах деятельности;
- балансовая стоимость необоротных активов, эксплуатируемых в облагаемых и необлагаемых операциях;
- доля сдаваемых в аренду основных средств;
- трудозатраты наемного персонала при параллельном участии в бюджетной и коммерческой деятельности.
Организация вправе выбрать за основу любой показатель, значимый для распределения. Первостепенно важным фактором будет аргументация экономической целесообразности, а не желание получить необоснованную налоговую выгоду, караемую штрафными санкциями и доначислениями при проверках.
Отражение в учетной политике
Избранная методология ведения и разделения учета должна быть закреплена в учетной политике хозяйствующего субъекта. При выборе базы для распределения необходимо учесть принцип справедливости для объективного и нейтрального раздела расходной составляющей между осуществляемыми видами деятельности и источниками поступления финансовых потоков.
Хотя вопросов по прямым затратам не возникает, целесообразно это указать в локальном документе, а также определить перечень косвенных расходов, подлежащих распределению. Среди них выделяют затраты общехозяйственного назначения:
- издержки по содержанию аппарата управления (зарплата с начислениями в обязательные страховые фонды);
- услуги связи и коммунальные услуги в части отопления, водоснабжения и электрификации помещений;
- горюче-смазочные материалы и амортизация транспортных средств при служебных поездках по разным целям;
- канцелярские принадлежности и малоценные быстроизнашивающиеся предметы, используемые административным персоналом.
Отсутствие механизма распределения в учетной политике не приравнивается к неправильному отражению операций по существу. Но налоговики будут стараться доказать неправомерность уменьшения налогооблагаемой базы, а субъекту хозяйствования будет сложно подбирать контраргументы, поскольку порядок распределения передан на разработку налогоплательщикам.
Если принцип распределения зависит от специфики конкретной операции, то целесообразно разработать отдельный локальный акт, типа положения о формировании себестоимости, ссылку на которое дать в учетной политике. Вряд ли проверяющие структуры будут его досконально изучать, но лишаться доводов в части доказательства неправомерности завышения расходной составляющей.
Экономическая интерпретация
Для уменьшения платежей в бюджет следует как можно больше расходов отнести к доходам по коммерции. Однако проверяющие будут особо скрупулезно изучать механизм распределения не только при получении убытков, но и при невыполнении показателей «налоговой нагрузки», установленной во внутренних документах ФНС. Поскольку в данном случае НКО в налоговых целях приравнивается к субъектам предпринимательства, то следует пользоваться доводами бизнеса:
- прибыль – не обязательство, а только цель;
- экономическая выгода – не сиюминутна, а ожидаема в перспективе;
- ценовая политика – демпинг для завоевания рынка с дальнейшим покрытием затрат собственными источниками в целях экономии бюджетных средств.
Отсутствие регламентированного порядка распределения в налоговом законодательстве – дополнительный плюс в пользу субъекта хозяйствования.
Источник: www.stnalog.ru
