В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 09.07.99 N 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» иностранный учредитель имеет право осуществлять инвестиции на территории РФ в любых формах, не запрещенных российским законодательством. Доля уставного капитала может быть оплачена им как денежными средствами, так и иным имуществом, оценка которых производится в валюте РФ, то есть в рублях.
Если доля в уставном капитале оплачивается денежными средствами в валюте, то при несовпадении курса валюты на дату регистрации учредительных документов и дату внесения денежных средств возникают курсовые разницы. При этом положительные и отрицательные курсовые разницы формируют прочие доходы и расходы в бухгалтерском учете и внереализационные доходы и расходы в налоговом учете (п.
7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»; п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При оплате доли иностранного учредителя имуществом особенностью являются льготы по таможенным пошлинам и НДС, уплачиваемым на таможне. Они предусмотрены в целях стимулирования иностранных инвестиций в основные производственные фонды российских предприятий постановлением Правительства РФ от 23.07.96 N 883 «О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями».
Организации, имеющие представительства, могут применять УСН.
Согласно п. 1 этого постановления от уплаты ввозной таможенной пошлины освобождаются товары, если они:
— не являются подакцизными;
— относятся к основным производственным фондам;
— ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала.
Льготы действуют при одновременном выполнении всех трех условий.
Освобождение от уплаты НДС по товарам, ввозимым иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный капитал предприятий с иностранными инвестициями, установлено в п. 7 ст. 150 НК РФ только в отношении технологического оборудования (комплектующих и запасных частей к нему).
Дивидендом считается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся у нее после налогообложения (ст. 43 НК РФ). Дивиденды начисляются по акциям пропорционально долям участников в уставном капитале этой организации.
Акционерное общество принимает решение о выплате дивидендов по размещенным акциям по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев или финансового года (ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Источником выплаты дивидендов является прибыль организации после налогообложения (чистая прибыль общества), которая определяется по данным бухгалтерской отчетности. Решение о выплате дивидендов, их размере и форме передачи по акциям каждой категории принимается на общем собрании акционеров.
Общество с ограниченной ответственностью принимает решение о распределении чистой прибыли между своими участниками ежеквартально, раз в полгода или в год (ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Доход, полученный в этом случае участниками, в налоговом учете считается дивидендом.
ООО с иностранным участником
Иностранные организации, получающие доходы от источников в России, являются плательщиками налога на прибыль. По отечественному законодательству дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру (участнику) российского предприятия, считаются ее доходом (ст. 246 НК РФ). Согласно подп. 1 п. 1 ст.
309 Налогового кодекса РФ эти суммы подлежат налогообложению у источника их выплаты, то есть у российской компании. Российское предприятие, выплачивая дивиденды своим иностранным инвесторам, выступает в качестве налогового агента и обязано удерживать и уплачивать в бюджет страны налог на прибыль при каждой выплате дохода.
Сделать это следует в течение 10 дней с момента перечисления дивидендов на счет иностранного инвестора. Оплату можно производить в валюте дохода или в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога (п. 4 ст. 287, ст. 310 НК РФ).
Налоговый агент обязан представлять в свою инспекцию декларацию, которая содержит информацию о суммах, выплаченных иностранным организациям. Налоговый расчет следует составить и передать контролерам не позднее 28 дней с момента окончания соответствующего отчетного периода (ст. 289 НК РФ).
Выплаты, причитающиеся иностранному учредителю, облагаются налогом по более высоким ставкам, нежели у российского учредителя. В отличие от 9% у учредителей — российских организаций, иностранная организация должна отдать в бюджет 15% своего дохода от участия в деятельности российской компании (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Если у России существуют международные договоры, содержащие отличные от отечественных правила и нормы, которые касаются налогообложения и сборов, то они имеют приоритет перед российским законодательством и применяются при расчете налога на прибыль с доходов иностранного инвестора (ст. 7 НК РФ, п. 10 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.96, п. 12 информационного письма ВАС РФ от 18.01.2001 N 58).
Однако для применения налоговой ставки, отличной от общеустановленной (15%), налоговому агенту необходимо получить от иностранного учредителя подтверждение того, что он имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ заключила международное соглашение, регулирующее вопросы налогообложения. Этот документ должен быть заверен компетентным органом соответствующего иностранного государства, а в случае составления его на иностранном языке налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык (п. 1 ст. 312 НК РФ).
Следует отметить, что в случае отсутствия у российской организации на дату выплаты дивидендов официального подтверждения о местонахождении иностранного учредителя в стране, с которой подписано соглашение об избежании двойного налогообложения, применяется общеустановленная ставка налога на прибыль (15%). При этом в дальнейшем, при получении необходимых документов, иностранный собственник может вернуть излишне уплаченную в бюджет сумму налога в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Начисление и выплата дивидендов в бухгалтерском учете оформляются следующими записями:
Дебет 84 Кредит 75-2 — отражена задолженность перед акционерами в сумме причитающихся им дивидендов;
Дебет 75-2 Кредит 68 — удержан налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых иностранной компании;
Дебет 75-2 Кредит 51 (52) — перечислены денежные средства учредителю;
Дебет 68 Кредит 51 — перечислен в бюджет удержанный налог на прибыль.
Нередко учредители оказывают безвозмездную помощь организации или предоставляют займ, перечисляя на ее счета денежные средства.
На основании п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества независимо от того, юридическим или физическим лицом оно было передано, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам, формирующим налоговую базу отчетного (налогового) периода для исчисления налога.
Исключением из данной нормы является ситуация, когда помощь оказывается учредителем, владеющим более 50% акций компании. В этом случае полученное имущество не формирует налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
В отношении расчетов с иностранным учредителем действующим налоговым и бухгалтерским законодательством никаких отличных от перечисленных особенностей не установлено. Таким образом, денежные средства (и иное имущество), безвозмездно полученные обществом от иностранного учредителя с долей участия более 50%, для целей налогообложения прибыли не учитываются.
Документами, подтверждающими получение обществом доходов, не учитываемых для целей налогообложения, являются учредительные документы общества, заключенные с иностранной организацией договоры, платежные документы (письмо УФНС России по г. Москве от 10.10.2007 N 20-12/096580).
В том случае, когда учредитель-иностранец, владеющий более чем 20% уставного капитала российской организации, предоставляет ей заемные средства, задолженность по таким долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли признается контролируемой. Организации, имеющие на конец отчетного (налогового) периода непогашенную контролируемую задолженность по долговому обязательству, применяют специальный порядок расчета предельных процентов, учитываемых в целях налогообложения прибыли (п. 2-4 ст. 269 НК РФ).
Прежде всего согласно п. 2 ст. 269 НК РФ организация обязана на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных в этом периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
Коэффициент капитализации представляет собой отношение величины непогашенной контролируемой задолженности к величине собственного капитала, соответствующей доле прямого или косвенного участия иностранной компании в уставном капитале российской организации, деленное на 3 или 12,5 — для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью (п. 2 ст. 269 НК РФ).
Далее в состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные по специальным правилам, но не более фактически начисленных процентов. Положительная разница между размером начисленных за отчетный период процентов по долговым обязательствам и их предельной величиной, которую можно включить в состав налоговых расходов, приравнивается к уплаченным иностранной организации дивидендам и облагается налогом на прибыль у источника выплат по ставке 15% в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ.
Обращаем ваше внимание, что этим порядком необходимо руководствоваться только в случае трехкратного превышения размера контролируемой задолженности над величиной собственного капитала заемщика, определяемого на последнюю дату отчетного (налогового) периода. Если данное требование не выполняется, долевое участие иностранной компании в уставном капитале составляет менее 20% или в роли займодавца выступает учредитель — иностранный гражданин, то проценты начисляются в общем порядке, предусмотренном в п. 1 ст. 269 НК РФ.
Напоминаем, что общая норма ст. 269 НК РФ предусматривает следующие нормативы для расчета налогооблагаемой величины процентов:
— на сопоставимых условиях от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — при исчислении ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль);
— в сумме, равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Паспорт сделки (ПС) оформляется резидентами в уполномоченных банках во всех случаях, кроме перечисленных в п. 3.2 главы 3 разд. II Инструкции ЦБ РФ от 15.06.2004 N 117-И. В частности, ПС не оформляется:
1) физическими лицами — резидентами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, при осуществлении ими валютных операций по контракту;
2) кредитной организацией — резидентом;
3) федеральным органом исполнительной власти, специально уполномоченным Правительством РФ на осуществление валютных операций;
4) резидентом в случае, если общая сумма контракта (кредитного договора) не превышает в эквиваленте 5000 долл. США по курсу иностранных валют к рублю, установленному ЦБ РФ на дату заключения контракта (кредитного договора) с учетом внесенных изменений и дополнений.
Обращаем ваше внимание, что в письмах ЦБ РФ даны дополнительные разъяснения, когда ПС не составляется, например:
— при оплате резидентами международных пошлин в ВОИС (Всемирную организацию интеллектуальной собственности) за международную регистрацию товарных знаков (письмо ЦБ РФ от 06.08.2007 N 36);
— при бункеровке топливом судов нерезидентов в российских портах, вывозимым с таможенной территории РФ в таможенном режиме «перемещение припасов» (письмо ЦБ РФ от 06.03.2006 N 34);
— в случае аэропортовых, аэронавигационных и прочих сборов с воздушных судов в аэропортах РФ, являющихся регулируемыми сборами, размеры, порядок взимания и использования которых устанавливаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и классифицируются как неторговые операции (письмо ЦБ РФ от 01.06.2006 N 12-1-5/1219). Таким образом, в отсутствие дополнительных разъяснений Банка России паспорт сделки по расчетам с учредителем следует оформлять.
Источник: lawyer-kazan.ru
Ограничения при переходе на УСН
Не так давно Минфин дал разъяснения о возможности применения УСН нерезидентами РФ. Ответ на вопрос «могут ли нерезиденты рассчитывать на «упрощенку» в России?» — да, могут. Нормы действующего законодательства не устанавливают взаимосвязи между наличием (или отсутствием) резидентства РФ у предпринимателя и его правом платить налоги по упрощенной системе.
Налоговики обращают внимание, что при рассмотрении вопроса о переходе на «упрощенку» руководствуются НК РФ, касаемо ограничений – список содержится в п. 3 ст. 346.12 Кодекса .
В частности, иностранные компании, в отличие от ИП-нерезидента, прямо указаны в законе и применять УСН не могут.
Предлагаем обобщить требования к налогоплательщикам для УСН:
1. Во-первых, когда речь идет о серьезном бизнесе рассматривать «упрощенку» не имеет смысла. Законом установлен запрет по данному виду налогообложения в случаях:
— получения больших доходов и наличия основных средств на внушительную сумму (более 150 млн. руб.);
— большого штата сотрудников (свыше 100 чел.);
— разветвленной структуры бизнеса (наличие филиалов).
2. Во-вторых, во многом определяющим является сфера деятельности, – так запрещено применять УСН:
— адвокатам и нотариусам;
— юрлицам и ИП, производящим подакцизные товары, участвующим в соглашении о разделе продукции, занимающимся разработкой полезных ископаемых;
— НПФ, банкам и микрофинансовым организациям, страховщикам,
— инвестиционным фондам, а также профучастникам рынка ценных бумаг;
— ломбардам, организациям, занятым в сфере азартных игр;
— компаниям, занимающимся подбором персонала (предоставлением труда наемных работников).
3. Далее, отдельно можно выделить иностранные компании, а также казенные и бюджетные учреждения – переход на УСН для них невозможен.
4. И последнее – не вправе применять «упрощенку» компании с долей организаций среди собственников более 25%. Не действует данный запрет на:
— НКО, а также в случаях единоличного учреждения такой компании потребительским обществом или союзом;
— компании, уставный капитал которых обеспечен общественными организациями инвалидов (в данном случае предусмотрены дополнительные требования по численности в штате и определенному проценту в фонде оплаты труда, приходящемуся именно на инвалидов);
— на ряд учреждений, зарегистрированных в соответствии с законами о науке и об образовании в РФ.
Напомним, исчерпывающий список установленных ограничений приведен в НК РФ.
Источник: www.law-russia.ru
Регистрация ООО с иностранным учредителем
Регистрация ООО с иностранным учредителем не запрещена законодательством в любом регионе РФ. При оформлении документации следует учитывать некоторые особенности такой регистрации. Итак, как осуществить регистрацию ООО, если учредителем выступает иностранец?
Особенности регистрации
Форма ведения бизнеса, при которой основателем является иностранный гражданин, называется организацией с иностранными инвестициями. Иностранец может выступать в качестве:
- Основного учредителя (компания основывается только на иностранном капитале).
- Входить в состав основателей как физическое лицо (компания будет формироваться как совместное предприятие с долей иностранного капитала).
Основным фактором, позволяющим иностранцу вести бизнес на территории РФ, является разрешение на жительство и деятельность. Обязательно должна быть официальная виза в паспорте. Все документы, которые представляет иностранный участник при оформлении ООО, должны быть переведены на русский язык, апостилированы (легализированы) и заверены нотариусом.
Для того чтобы иностранцу открыть ООО на территории РФ, необязательно проживать в России. Он может находиться в пределах своей страны и дистанционно управлять компанией. Однако, если он намерен принимать непосредственное участие в руководстве компании, его проживание на территории РФ должно быть легализированным.
Основным фактором, позволяющим иностранцу вести бизнес на территории РФ, является разрешение на жительство и деятельность.
Документация
Подготовка документации для оформления ООО иностранцем не отличается от стандартной. Она включает полный пакет документов в соответствии со ст. 12 ФЗ № 129.
В случае если иностранец – юридическое лицо, к основной документации он должен приложить выписку из реестра страны, где он зарегистрирован. Также обязательной является отметка о легализации лица в консульстве РФ. При заполнении документации не должно быть пустых граф – в полях, куда данные не вносятся, ставятся прочерки. Информация для внесения в бланки берется из переведенных, а не оригинальных документов.
Налогообложение для ООО с учредителем-иностранцем имеет упрощенную систему – оно производится по 3 группе единого налога п. 3 ст. 224 НК РФ. Данная группа имеет некоторые ограничения:
- Сумма доходов предприятия не должна превышать 60 млн рублей в год.
- Штат наемных работников не должен превышать 50 человек.
- Допускается ведение любого бизнеса, не запрещенного законодательством РФ.
- Сумма процентной ставки по налогам составляет 2% от дохода организаций, которые уплачивают НДС, и 4% для организаций, которые не производят оплату НДС.
Если нерезидент РФ – физическое лицо, оформление ООО проводится при представлении стандартных документов:
- Решение от имени единственного основателя ООО (протокол коллегии участников).
- Устав компании (представляются 2 копии).
- Заявление в стандартной форме Р11001.
- Документы, отражающие юридический адрес компании.
- Квитанция об оплате госпошлины, которая составляет 4000 рублей.
- Паспорт иностранного лица и его копия, заверенная нотариусом и переведенная на русский язык.
Процедура оформления
Создание ООО иностранными лицами не отличается от стандартного процесса оформления документации. После подготовки документы представляются в налоговую, а после их утверждения (в течение 5 дней) на руки выдается свидетельство. Далее учредители ставят компанию на учет во внебюджетные фонды и свободно ведут бизнес.
Есть свои особенности, касающиеся открытия счета в банке при регистрации ООО. Так как уставной капитал предприятия должен быть исключительно в русских рублях, иностранному учредителю необходимо открыть в банке два счета: валютный и рублевый. При поступлении средств в иностранной валюте они будут конвертироваться и отправляться на рублевый счет, а далее переправляться на нужды предприятия.
Иностранный предприниматель должен открыть в банке два счета: валютный и в рублях.
Бизнес в России – не проблема для иностранцев. Такие компании способствуют росту экономики, создают рабочие места, позволяют применять новый опыт и зарубежные технологии. Главное – внимательно отнестись к оформлению документов, обращаться к официальным нотариальным службам для грамотного заверения документов и не нарушать законодательство РФ.
Источник: zhazhda.biz