Рассмотрев вопрос, эксперты пришли к следующему выводу:
Контракт на поставку товара может быть заключен в том числе с физическим лицом, являющимся плательщиком налога на профессиональный доход.
Обоснование вывода:
На основании ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 27 ноября 2018 г. N 422-ФЗ “О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима “Налог на профессиональный доход” (далее – Закон N 422-ФЗ) применять данный налоговый режим вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов РФ, включенных в эксперимент и указанных в ч. 1 ст.
1 Закона N 422-ФЗ, либо федеральная территория “Сириус”. Физические лица при применении указанного налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход (НПД), без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует такой регистрации в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности (ч. 6 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Согласно п. 4 ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ “О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд” (далее – Закон N 44-ФЗ) под участником закупки понимается, в частности, любое физическое лицо, в том числе зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением физического лица, являющегося иностранным агентом в соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 255-ФЗ “О контроле за деятельностью лиц, находящихся под иностранным влиянием”.
Как видим, статус индивидуального предпринимателя упоминается только в контексте одного из возможных статусов физического лица. Иных ограничений, помимо признания физического лица иностранным агентом, в том числе в зависимости от применяемой гражданином системы налогообложения, для участия в закупках положениями Закона N 44-не предусмотрено.
Таким образом, граждане, являющиеся плательщиками НПД, именуемые также самозанятыми, вправе участвовать в закупках, проводимых в рамках Закона N 44-ФЗ, и, соответственно, заключать контракты с бюджетными организациями наравне с прочими лицами. Аналогичные разъяснения неоднократно давал и Минфин России (смотрите, например, письма от 8 сентября 2020 г. N 24-05-07/78955, от 27 мая 2020 г. N 24-05-07/4480).
Подтвердить постановку физического лица на учет в качестве плательщика НПД можно двумя способами:
– плательщики НПД могут сами сформировать в мобильном приложении “Мой налог”, а также в веб-кабинете “Мой налог”, размещенном на официальном сайте ФСН России (https://npd.nalog.ru/web-app/), справку о постановке на такой учет;
Законодательством также предусмотрено, что при проведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), плательщик НПД обязан через мобильное приложение “Мой налог” передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу заказчику (ч. 1 ст. 14 Закона N 422-ФЗ)*(1).
Оплата поставляемых товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг по контракту, заключенному с самозанятым, осуществляется по цене, установленной таким контрактом. Закон N 44-ФЗ не содержит отдельных указаний на этот счет, однако это следует из указания п. 1 ст. 424 ГК РФ, что исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.
Указанная норма подлежит применению в данном случае, поскольку Закон N 44-ФЗ основан в том числе на нормах Гражданского кодекса РФ (ч. 1 ст. 2 этого Закона), и эти нормы применяются к контрактам, если иное не установлено нормами самого Закона N 44-ФЗ (смотрите также ответ на вопрос N 81 приложения к письму Минэкономразвития России от 30 сентября 2014 г. N Д28И-1889).
Безусловно, следует помнить, что в силу п. 2 ч. 13 ст. 34 Закона N 44-ФЗ в контракт обязательно включается условие об уменьшении суммы, подлежащей уплате заказчиком юридическому лицу или физическому лицу, на размер налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ, связанных с оплатой контракта, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах такие налоги, сборы и иные обязательные платежи подлежат уплате в бюджеты бюджетной системы РФ заказчиком.
В этой норме речь идет в том числе о налоге на доходы физических лиц (НДФЛ), поскольку именно в отношении НДФЛ закон обязывает организацию, производящую выплаты физическим лицам, не являющимся ИП, выступать в роли их налогового агента, удерживая и уплачивая за них в бюджет суммы НДФЛ (ст. 226 НК РФ, смотрите также письмо Минэкономразвития России от 8 октября 2014 N Д28и-1965).
Причем сумма НДФЛ в этих случаях удерживается налоговым агентом из доходов налогоплательщика, то есть, в частности, из сумм оплаты работ (услуг) по гражданско-правовым договорам, иными словами, как следует из сказанного выше, из цены контракта (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 4 ст. 226 НК РФ). Однако самозанятые являются самостоятельным плательщиком НПД и не признается плательщиком НДФЛ (ч. 8 ст.
2 Закона N 422-ФЗ).
Следовательно, на заказчика не возлагается обязанность по удержанию из суммы оплаты по контракту, заключенному с самозанятым, и уплаты в бюджет какого-либо налога.
Не начисляются на сумму вознаграждения самозанятого лица и страховые взносы при условии, что у учреждения будет в наличии чек, выданный таким лицом (второй абзац ч. 1 ст. 15 Закона N 422-ФЗ, смотрите также письма Минфина России от 11 марта 2019 г. N 03-11-11/15357, от 17 апреля 2019 г. N 03-11-11/27454).
При отсутствии чека при произведении расчетов выплачиваемая самозанятому лицу сумма подлежит обложению страховыми взносами. Вместе с тем сумма выплат самозанятому при этом не уменьшается, поскольку плательщиком страховых взносов являются сами организации – плательщики таковых взносов, сумма выплат в пользу физических лиц в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, лишь включается в базу для начисления страховых взносов (п. 1 ст. 420 НК РФ, смотрите также п. 1 письма Минэкономразвития России от 30 сентября 2014 г. N Д28И-1889).
Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Серков Аркадий
Источник: gkgz.ru
Статьи
Заключаем договор с самозанятым. Что необходимо учесть
В упомянутом нами выше п. 24 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2018 N 15 также разъяснено, что «… от договора возмездного оказания услуг трудовой договор отличается предметом договора, в соответствии с которым исполнителем (работником) выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а определенные трудовые функции, входящие в обязанности физического лица — работника, при этом важен сам процесс исполнения им этой трудовой функции, а не оказанная услуга. Также по договору возмездного оказания услуг исполнитель сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя; исполнитель по договору возмездного оказания услуг работает на свой риск, а лицо, работающее по трудовому договору, не несет риска, связанного с осуществлением своего труда».
В том случае, если УО понимает, что имеются основания для заключения с самозанятым лицом именно гражданско-правового договора, предметом которого будет оказание какой-либо услуги или выполнение определенной работы, результат которой будет передан УО как заказчику по такому договору, то при заключении этого договора важно знать:
В какой форме должен быть заключен договор с самозанятым?
В соответствии с п. 1 ст.
Источник: www.burmistr.ru
О возможности работы самозанятого по трудовому договору
С 01.07.2020 года на всей территории РФ действует эксперимент по установлению налогового спецрежима под названием «Налог на профессиональный доход». Плательщиков НПД еще называют самозанятыми. Статус самозанятости предусматривает, что граждане, которые работают на себя, делают обязательные отчисления в госбюджет по более низким ставкам.
Но может ли самозанятый работать по трудовому договору? Оказывается, ответ на этот вопрос зависит от ряда факторов. Давайте разбираться, когда самозанятость и трудоустройство успешно совмещаются, а когда придется отказаться от выгодного предложения ввиду ограничений в законе.
Кто такие самозанятые?
Самозанятые субъекты — это физические лица, в том числе и индивидуальные предприниматели, которые платят НПД. Самозанятый гражданин работает на себя, сам ищет источники дохода и отчисляет предусмотренные законодательством сборы в госбюджет.
При этом налоговой базой в данном случае будет выступать денежный эквивалент дохода, полученный от реализации товаров, имущественных прав, выполнения работ и предоставления услуг. Спецрежим «Налог на профессиональный налог» не может быть применен в отношении лиц, которые:
- реализуют подакцизные и подлежащие обязательной маркировке товары;
- перепродают товары и имущественные права (за исключением реализации имущества, использовавшегося для личных нужд);
- добывают и реализовывают полезные ископаемые;
- имеют работников, оформленных по трудовым договорам;
- занимаются бизнесом в интересах другого лица;
- оказывают услуги по доставке товаров с приемом платежей в интересах других лиц;
- применяют другие налоговые спецрежимы.
Эти ограничения предусмотрены ст. 4 ФЗ №422. Как видно из этого списка, не любой вид деятельности вписывается в статус самозанятости. Например, закон напрямую не запрещает самозанятым торговать, однако реализовывать подакцизные товары или заниматься перепродажей не позволено. Получается, работать продавцом, покупая и перепродавая товары, в статусе самозанятости не получится, а вот реализовывать объекты собственного производства можно.
Важно! Самозанятые платят налоги по налоговой ставке:
- 4% – в отношении доходов, полученных от физлица;
- 6% – в отношении доходов, полученных от ИП или юрлица.
Совмещение самозанятости и трудоустройства
Как уже было отмечено, самозанятое лицо – это субъект, который является плательщиком налога на профессиональный доход. При этом профессиональным считают доход, полученный физическим лицом от деятельности, которая не связана с трудовыми отношениями. Другими словами, статус самозанятости подразумевает работу без работодателя и наемных работников.
Однако это не означает, что самозанятость в принципе запрещено совмещать с трудоустройством. Лицо, которое трудится по трудовому договору, имеет право зарегистрироваться как плательщик НПД и наоборот. Но нужно учитывать, что согласно п. 8 ч. 2 ст. 6 ФЗ №422 объектом налогообложения по НПД не признаются средства, полученные физлицом от заказчика, являющегося его действующим или бывшим (в пределах двухлетнего срока давности) работодателем.
Получается, что если человек работает на предприятии или у ИП, он не может сотрудничать как самозанятый со своим нанимателем. Однако такой гражданин имеет законное право выполнять работы или оказывать услуги в другой организации, получать за это вознаграждение согласно договору и платить из полученного дохода 4% или 6% налога.
Почему законодатель предусмотрел ограничения?
Каждый официально трудящийся работник – это серьезная финансовая нагрузка для работодателя. Наемное лицо находится в подчинении у своего нанимателя, поэтому оно считается менее защищенным. В связи с этим в законе предусмотрен целый ряд гарантий для трудящихся, в том числе:
- право на оплату труда в размере не менее МРОТ;
- право на пособие по временной нетрудоспособности;
- право на оплачиваемый отпуск;
- защита от необоснованного отказа при приеме на работу и от необоснованного увольнения.
Вам также будет интересно:
Из зарплаты работника необходимо удержать 13% НДФЛ, также за каждую наемную персону делаются отчисления в ФСС. А вот работать с самозанятым лицом по гражданско-правовому соглашению гораздо выгоднее. Во-первых, такой исполнитель не вправе рассчитывать на какие-либо социальные гарантии или компенсации. Во-вторых, налоговое бремя в разы ниже, а взносы в ФСС вообще платить не нужно.
Для того чтобы организации и предприниматели массово не переводили трудовые отношения в гражданско-правовые, законодатель и предусмотрел ограничение относительно сотрудничества самозанятого лица с действующим или бывшим работодателем. Особенность заключается в том, что налогоплательщик НПД не может включить в налоговую базу доходы, полученные по гражданско-правовым сделкам, если в роли заказчика выступает:
- субъект, на данный момент являющийся работодателем исполнителя;
- субъект, который являлся работодателем исполнителя в течении двух последних лет.
Иванов работает заведующим склада в ООО «Весна». Кроме этого, мужчина зарегистрировался как самозанятый и подрабатывает, оказывая услуги по перевозке грузов.
Может ли Иванов заключить гражданско-правовой договор с юридическим лицом «Весна» об оказании услуг по перевозке груза и включить полученный доход в налоговую базу по НПД?
Иванов может заключить гражданско-правовой договор в той же организации, где он работает по трудовому соглашению. Законом это не запрещено. Однако полученный доход в таком случае не будет признаваться объектом налогообложения по НПД. А это значит, что из вознаграждения придется отчислить 13% НДФЛ, а не 6%, как это предусмотрено для самозанятых.
Если Иванов уволится из ООО «Весна», то еще два года после увольнения он не сможет сотрудничать с этим юрлицом как самозанятый субъект.
При этом Иванов вправе свободно заключать гражданско-правовые договора в другом месте (не у своего теперешнего работодателя или бывшего работодателя) и отчислять из полученного дохода НПД в размере 4% или 6%.
Обратите внимание! Исключение: человек вправе работать по трудовому договору и сдавать своему работодателю имущество в аренду как самозанятое лицо. Сдача имущества в аренду – это не работы и не услуги, выполнение или оказание которых запрещено, если заказчик является работодателем самозанятого.
Последствия игнорирования ограничений
Работодатели, которые захотят перевести работников в самозанятые и таким образом сэкономить на налогах и взносах, могут стать объектом пристального внимания налоговых органов. Проверка с ФНС без труда выявит нарушения, и тогда компанию обяжут уплатить страховые взносы на самозанятое лицо, а налоги пересчитают исходя из ставки НДФЛ 13%. Кроме этого, организацию ожидают штрафные санкции, а руководитель в некоторых случаях даже может быть передан уголовному преследованию.
Источник: lawabc.ru