Интересуют налоги на строительное ИП. Подскажите, на какой системе будет выгоднее налог на строительно-монтажные работы?
Дмитрий Баранник
Для открытия строительной компании лучше всего подойдёт упрощенная система налогообложения с объектом начисления налога на Доходы, ставка 6%.
Сравнение налоговых режимов для строительной организации
- УСН — упрощенная система налогообложения. Удобна единой фиксированной налоговой ставкой и возможностью выбрать базу для расчета налога — процент с доходов (6%) или с разницы между доходами и расходами (15%). Если у вас небольшие расходы, объект “Доходы” подходит оптимально. Когда расходов больше, чем 60% от оборота, имеет смысл использование объекта “Доходы за вычетом расходов”. Применение данного режима не ограничит вас в спектре предоставляемых услуг.
- ПСН — патентная система налогообложения. Строительно-монтажные работы — вид деятельности, для которого доступна работа по патенту. Иногда выгоднее один раз купить патент, чем платить налоги с оборота. Но, стоит учесть — на патенте ограничен список доступных видов работ: вы сможете выполнять только монтажные, электромонтажные, санитарно-технические и сварочные работы. Если компания возьмется за другие услуги, например — кровельные или отделочные работы — потребуется переход на УСН или совмещение налоговых режимов. Поскольку строительные фирмы обычно предоставляют широкий спектр услуг, удобнее сразу регистрироваться на УСН.
- АУСН — автоматизированная упрощенная система налогообложения. Новый экспериментальный режим по аналогии УСН, но я рядом ограничений. К примеру, у вас может быть не более 5 сотрудников, доход не выше 60 млн., регистрация в Москве, Московской, Калужской области или Республике Татарстан. Отличается от УСН более высокими ставками — 8% на “Доходы” и 20% на “Доходы за минусом расходов”.
- ОСНО — общая система налогообложения. Вы можете выбрать эту систему, но смысла в этом никакого нет. Если вы будете осуществлять строительно монтажные работы на ОСНО, придется платить налог на прибыль, на имущество, НДС, а также нанимать бухгалтера, ежемесячно отчитываться.
Если вы уже прошли регистрацию ИП или ООО на неподходящем режиме, потребуется сменить систему налогообложения.
Полная инструкция дольщика. Банкротство застройщика до и после 2019
Упрощёнка для строительной организации
Условия для упрощёнки:
- В компании не более 130 сотрудников,
- Доход бизнеса не более 200 млн ₽ в год,
- ОС — не более 150 млн ₽,
- Доля участия других компаний в капитале ООО — не выше 25%,
- У компании нет филиалов,
- Деятельность не входит в список запрещенных для УСН согласно ст. 346.12 НК РФ (банки, ломбарды, МФО, адвокаты, нотариусы, агентства занятости и пр.).
Налог строительных организаций выгоднее платить по упрощенной системе налогообложения. Режим доступен в двух вариантах: УСН “Доходы” 6% и УСН “Доходы минус расходы” 15%. Считается, что выгоднее выбирать 6%, если ваши официальные расходы не превышают 60% от оборота.
Налогообложение для застройщика. Налог на прибыль и УСН
ИП и ООО на упрощенке не платят НДС, налог на прибыль, налог на имущество. Также к плюсам режима относится возможность компенсировать уплаченные взносы, за сотрудников, простая ежегодная отчетность в форме налоговой декларации, минимальный бухучет (книга), возможность платить налоги ежеквартально. Обратите внимание, что при убытках на УСН 15% есть минимальный налог.
Может заинтересовать: Какой ОКВЭД подходит для проведения строительно монтажных работ?
Открыть ИП или ООО с заявлением УСН
Зарегистрировать ИП или ООО для открытия строительной организации можно онлайн с помощью нашего сервиса. Это бесплатно. Сервис может заполнить заявление на регистрацию, подобрать подходящие ОКВЭД, подготовить уведомление о выборе УСН. Вы получите полный комплект документов для налоговой по одной заявке и сможете сразу отправить его в ИФНС.
Выбирайте автоматический сервис и следуйте подсказкам: регистрация ИП или открытие ООО.
Для выполнения строительно-монтажных работ лучше всего подойдёт ОКВЭД 43.29 “Производство прочих строительно-монтажных работ”.
Как перейти на УСН
Если вы хотите изменить систему налогообложения и перейти на УСН, подайте в налоговую уведомление до 31 декабря текущего года. Переход на УСН возможен только с нового календарного года. Исключение — закрытие и повторное открытие ИП. С нашим сервисом это сделать очень просто — закрыть и открыть онлайн.
Уведомление об УСН для ИП
Уведомление об УСН для ООО
Взносы для строительной организации
Применение УСН не освобождает от обязанностей по уплате обязательных страховых отчислений. Независимо от того, какие налоги уплачивает строительная компания, бизнесмены платят взносы:
- ИП за себя — 45 842 руб. в год + 1% в ПФР от дохода свыше 300 000 ₽ в год.
- Страховые взносы за сотрудников: 30% в пределах единой базы исчисления (доход сотрудника 1 917 000 ₽ в год нарастающим итогом) и 15,1% (при превышении установленной базы).
- Взнос за травматизм — от 0,2% до 8,5% оплачивается при найме сотрудника по трудовому договору (при найме по ГПХ взнос не уплачивается).
Источник: registrator.online
Упрощенная система налогообложения на строительных предприятиях. Проблемы и их решение.
Наше специализированное бухгалтерское предприятие с 2013 года занимается защитой налоговых интересов предприятий, подготовкой фирм к выездным налоговым проверкам, настройкой и ведением бухгалтерского, налогового и аналитического учета и финансовым анализом, в том числе для обоснования возможности получения кредитов и гарантий в коммерческих и государственных банках.
В 2017 году мы вели более 20 проектов, большинство из них касались строителей.
Хотел бы поделиться с Вами некоторыми выводами, сделанными на основе нашей многолетней практики. Это поможет Вам избежать налоговых санкций, банкротства и уголовных дел.
Подробную информацию можно посмотреть на сайте ООО «СчетоводЪ » https://balans12.ru и в Гильдии строителей.
В настоящее время многие предприятия используют упрощенную систему налогообложения (УСНО ) с объектом налогообложения «Доходы минус расходы». Но не все обращают внимание на закрытый перечень расходов, учитываемых для налогообложения п. 1 ст. 346.16 НК РФ и производственную направленность расходов.
Например, расходы на приобретение права не учитываются для налогообложения.
Приведу примеры 1. Перепродажа прав дольщика — яркая иллюстрация проблемы.
Предприятие, применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы , уменьшенные на величину расходов» приобретает на условиях 100%-ной предоплаты у Застройщика права требования по договору участия в долевом строительстве, с целью дальнейшей переуступки права. Право требования приобретено за 3 000 000 руб. Это право реализовано за 4 000 000 руб.
Обратите внимание, прибыль по данной сделке составляет 1 000 000. Налог не 150т.р., а 600 т.р. (4 млн*15%).
Дело в том, что сумма, причитающаяся предприятию по договору переуступки права требования (далее УПТ), включается в состав доходов (как доход от реализации имущественного права) ( п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Указанный доход признается на дату поступления денежных средств, т.е. в данном случае — на дату получения частичной предоплаты и на дату окончательного расчета за переуступленное требование ( абз. 1 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.10.2011 N 03-11-06/2/142).
Затраты на приобретение права требования не включаются в состав расходов при применении УСН, так как они не указаны в закрытом перечне расходов, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Отметим, что стоимость права требования, приобретенного с целью переуступки, не может быть отнесена к расходам в виде стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, предусмотренным пп.
23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поскольку для целей налогообложения права требования (имущественные права) не отнесены к товарам ( п. п. 2, 3 ст. 38 НК РФ). Аналогичная точка зрения приведена в Письмах Минфина России от 02.06.2011 N 03-11-11/145, от 15.12.2011 N 03-11-06/2/172.
Распространённая ситуация, когда Застройщик рассчитывается с подрядчиками – участниками долевого строительства заключением договора о зачете встречных требований. Застройщик передает подрядчику по зачету в качестве оплаты право на квартиру. Затем Подрядчик уступает право требования по договору долевого участия в строительстве за деньги третьему лицу.
При этом если Подрядчик находится на УСНО, то он попадает на двойное налогообложение.
Пример 2. Распространенный в практике вариант. Подряд -Зачет-Уступка- Оплата
Предприятие -подрядчик, применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы , уменьшенные на величину расходов» выполнило работы по условиям договора долевого строительства на сумму 3 000 000 руб., при этом оплатило своим поставщикам материалов 2000000 руб., выплатило зарплату и отчисления 500000 руб.
Стоимость работ засчитана в качестве оплаты, внесенной по договору участия в долевом строительстве, заключенному с застройщиком.
Право на получение квартиры переуступлено подрядчиком до окончания строительства третьему лицу за 4000000 руб.
Рассчитаем налог.
Общая прибыль по двум сделкам составит 4-2-0,5= 1,5 млн. руб. и налог должен бы составить 225000 руб., но это не так.
- В момент проведения зачета сумма налога составит (3 -2-0,5) * 15%=75000 руб.
- В момент получения денег от третьего лица 4*15%=600000 руб.
Гражданско-правовые отношения
По договору участия в долевом строительстве квартиры в многоквартирном доме одна сторона (застройщик ) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или ) с привлечением других лиц построить (создать ) квартиру и после получения разрешения на ввод дома в эксплуатацию передать квартиру участнику долевого строительства, а другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять квартиру при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома ( п. 1 ст. 4, п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»).
Заметим, что погашение обязательств по уплате цены договора участия в долевом строительстве зачетом встречного однородного требования по оплате оказанных услуг действующему законодательству не противоречит, однако необходимо, чтобы были выполнены следующие условия, вытекающие из содержания ст. 410 Гражданского кодекса РФ:
— у Застройщика должно иметься обязательство по оплате Подрядчику выполненных работ ( п. 1 ст. 781 ГК РФ);
— у Подрядчика должно иметься обязательство по уплате Застройщику цены договора участия в долевом строительстве . Поскольку согласно п. 3 ст. 4, ст. 17 Федерального закона N 214-ФЗ договор участия в долевом строительстве заключается в письменной форме, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации, то обязательство по уплате договорной цены можно считать возникшим только после государственной регистрации договора участия в долевом строительстве ( ст. 25.1 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).
После заключения соглашения о зачете оба указанных требования считаются погашенными ( п. 1 ст. 407, ст. 410 ГК РФ).
Организация, ставшая участником долевого строительства и уплатившая застройщику полную сумму договорной цены, может уступить свои права по договору участия в долевом строительстве третьему лицу ( п. 1 ст. 11 Федерального закона N 214-ФЗ).
Указанная уступка допускается с момента государственной регистрации договора до момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства и также подлежит государственной регистрации ( п. 3 ст. 25.1 Федерального закона N 122-ФЗ, п. 2 ст. 11, ст. 17 Федерального закона N 214-ФЗ).
Налог, уплачиваемый при применении УСН
Доход от реализации работ Подрядчик признает в налоговом учете на день поступления в оплату за услуги денежных средств, получения иного имущества (работ , услуг) и (или ) имущественных прав, а также погашения задолженности за услуги (оплаты ) иным способом (кассовый метод) ( абз. 2 п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Как указывалось выше, с точки зрения ГК РФ зачет обязательства Подрядчика по оплате услуг в погашение обязательства по уплате цены договора участия в долевом строительстве прекращает обязательство Застройщика по оплате работ. В связи с этим на дату проведения зачета Подрядчик должен в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ признать доход от реализации работ.
В целях налогообложения уступка требования рассматривается как реализация имущественных прав.
Следовательно, при получении денежных средств в оплату уступленного права Подрядчик должен поступившие суммы включить в состав доходов от реализации (в том числе если эти средства получены до даты государственной регистрации уступки прав) ( абз. 2 п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ). Аналогичное мнение содержится в п. 2 Письма Минфина России от 19.07.2005 N 03-11-05/18, Письме УФНС России по г. Москве от 17.05.2005 N 18-11/3/35351.
При этом у Подрядчика не возникает оснований для признания расходов в виде стоимости реализованных прав, поскольку такой вид расходов п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрен. Такое же мнение высказано Минфином России в Письме от 31.07.2007 N 03-11-04/2/191.
Расходы в виде государственной пошлины, уплаченной за государственную регистрацию договора участия в долевом строительстве, могут учитываться в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, на дату фактической уплаты пошлины ( пп. 22 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17, пп. 20 п. 1 ст.
333.33 НК РФ).
Обратите внимание — зачет возможен только по встречным однородным требованиям, т.е. на момент проведения зачета у застройщика должна иметься задолженность перед подрядчиком, а значит зачет возможен только на дату или после даты подписания акта выполненных работ. Сумма зачета должна быть равной или меньшей чем указана в актах. Иначе проведение зачета невозможно.
На практике не всегда участники сделок обращают на это внимание.
Мне приходилось слышать суждение о том, что если сделка зарегистрирована в Росреестре, то проблем с налогообложением не будет. Заметим, что Росреестр не занимается налоговой экспертизой сделок.
На что следует обратить внимание директору
строительного предприятия в 2018 году?
С 01.06.18 на сайте ФНС будет в открытом доступе информация о нарушениях предприятиями налогового законодательства, системе налогообложения, консолидированных группах, среднесписочной численности, суммах налогов и сборов, доходах и расходах. (Приказ ФНС РФ №ММВ -7-14/582 от 27.07.17)
Ориентирование на данные показатели является грамотным подходом к формированию налогооблагаемой базы предприятия.
- Уклонение от уплаты налогов и необоснованная налоговая выгода
С 10.08.17 внесены поправки в статьи 198, 199 УК РФ — введена финансовая и уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов и страховых взносов.
Статьи 198, 199 УК РФ предусматривают ответственность за эти нарушения для юридических лиц: от штрафа 100 000 рублей, до лишения свободы на срок до 2 лет (за деяния, совершенные группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере: от штрафа 200 000 рублей до лишения свободы сроком до 6 лет).
Сегодня крупным размером признается сумма налогов и (или ) сборов (далее налогов), составляющая за три года подряд более 5 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 25%, подлежащих уплате, либо более 15 млн.руб.
Особо крупным размером является сумма, составляющая за три года подряд более 15 млн. руб., при этом доля неуплаченных налогов составляет более 50%, подлежащих уплате сумм налогов и (или ) сборов, либо превышающая 45 млн.руб.
Рассмотрим причины, приводящие предприятия к крупным налоговым санкциям подробно.
- Предприятие может утратить право применения УСНО и стать плательщиком НДС и налога на прибыль (ОСНО ).
- Если выручка по оплате превышает 150 млн. руб. за год ( п.4 ст.346.13 НК).
- Если балансовая стоимость основных средств превышает 100 млн. руб. (пп .16 п. 3 ст. 346.12 НК)
- Если у фирмы есть филиалы, а не представительства и обособленные подразделения. Обратите внимание.
Обособленное подразделение — не представляет интересов организации и не осуществляет их защиту, имущество учитывается на балансе организации.
Представительство — представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
Филиал— осуществляет все функции фирмы или их часть, в т.ч. функции представительства.
- Предприятие утрачивает право на применение пониженных тарифов в страховые фонды если доход предприятия превысит 79 млн. руб., или выручка от строительства составит менее 70% от общей выручки ( п.2 пп.3 ст.427 НК).
- Вывод объектов налогообложения на льготные режимы УСНО, ЕНВД, патент и дробление бизнеса с целью ухода от налогообложения является налоговым преступлением.
С 19.08.17 в статье 54.1. Налогового кодекса РФ (далее НК) дано определение необоснованной налоговой выгоды и установлен перечень ситуаций, когда налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу (или налог). Для этого необходимо одновременное выполнение двух условий:
— уменьшение налога (зачет , возврат) не является основной целью сделки;
— обязательство по сделке (операции ) исполнено контрагентом по договору или лицом, которому оно передано в силу закона или договора.
Пункт 3 Статьи 54.1 НК определяет критерии недобросовестности:
— подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом;
— нарушение контрагентом налогового законодательства;
— наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций ).
Часть предприятий пытается снизить налоговую нагрузку путем дробления бизнеса.
Вывод о необоснованной налоговой выгоде Заказчика может быть сделан, если
- на балансе у созданных обществ и ИП не имеется активов и основных средств, необходимых для производства,
- все организации находятся по одному адресу,
- организации взаимодействуют с одним заказчиком,
- оказываемые подрядчиками услуги сводятся к выполнению работниками функций для обеспечения деятельности заказчика,
- работники созданных обществ фактически осуществляют свои прежние трудовые обязанности у Заказчика, которому принадлежит все имущество и основные средства.
(См . Определение ВАС РФ от 11.01.2011 г.№ ВАС-17566/10 по делу № А74-4538/2009)
Доказательствами создания условий для уклонения от уплаты налогов и взаимозависимости организаций, ИП и Заказчика являются:
— наличие одних и тех же лиц на руководящих должностях организаций и их родственников;
— нахождение всех организаций по одному адресу;
— формальность трудовых отношений работников и созданных организаций,
— фактическое исполнение работниками организаций трудовых обязанностей у Заказчика;
— ограниченность среднесписочной численности рабочих мест в каждой создаваемой организации для возможности применения особого налогового режима (патент );
— отсутствие специализированной деятельности и иной деловой активности организации.
При доказательстве выводов о необоснованной налоговой выгоде, уклонения от уплаты налогов и взаимозависимости фирм может последовать решение о консолидации финансовой отчетности группы предприятий, что автоматически приведет к применению ОСН. В этом случае только платеж НДС приведет к банкротству предприятий.
Вывод о недобросовестности налогоплательщика может быть сделан, если его поставщики:
— отсутствуют по адресам, указанным в учредительных документах;
— не представляют налоговую отчетность либо представляют нулевую отчетность;
— предоставляют первичные документы (договоры , счета-фактуры и т.д.) подписанные неустановленными лицами;
— не имеют основных средств и условий для осуществления деятельности;
— имеют недостаточную численность персонала для реализации товаров, выполнения работ.
При работе с индивидуальными предпринимателями (ИП ) нужно понимать разницу между предпринимателем и наемным работником:
— выполнение работы не предполагает включение ИП в производственную деятельность организации, т.е. ИП работает сам, своим инструментом, зарегистрирован в другом месте;
— по договору подряда ИП не подчиняется внутреннему трудовому распорядку, его составным элементом не может являться выполнение в процессе труда распоряжений Заказчика, за ненадлежащее выполнение которых ИП может нести ответственность;
— согласно договору ИП выполняет разовое задание Заказчика, а не осуществляет выполнение работ определенного рода;
— заказчик и аффилированные с ним лица не должны быть единственными заказчиками у ИП.
Вывод. Оформление бригады сварщиков в качестве ИП на патент – не лучшая идея.
- Десять распространённых ошибок, выявленных нами в 2017 году.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, не вправе уменьшать сумму доходов на расходы, указанных ниже:
— расходы на подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в тендерах. Письмо МФ РФ от 13.05.09 №03-11-06/2/85;
— оплату стоимости сертификата электронной подписи, используемого при участии в электронных торгах. Письмо МФ РФ от 13.05.14 №03-11-11/39673;
— расходы на поиск персонала, услуги кадровых агентств, публикацию объявлений;
— платежи по договору участия в долевом строительстве (это авансы);
— расходы на приобретение земельных участков в собственность;
(Внимание . Платежи за аренду земельных участков (кроме авансовых) – уменьшают налогооблагаемую базу);
— расходы на приобретение имущественных прав, в том числе по договорам уступки прав требования;
— расходы на покупку бутилированной воды;
— расходы на приобретение медикаментов и автоаптечек;
— расходы на семинары, если их проводят лица без лицензии на образовательную деятельность (коучинги );
— расходы на специальную оценку условий труда и аттестацию рабочих мест.
Заключение.
Если Вы являетесь застройщиком, то данные проблемы непосредственно Вас не коснутся, особенно если в штате предприятия есть опытный главный бухгалтер и юрист, но у Вас есть поставщики, подрядчики — малые предприятия и предприниматели, которые находятся на УСНО и не всегда в курсе данных тонкостей начисления налогов.
Если весь их годовой оборот состоял из подобных сделок УПТ — ситуация будет безысходной. Платить налог с оборота более 15% в современной тяжелой экономической ситуации смогут не все.
Сделки по УПТ могут легко выявляться в ходе камеральных проверок путем сравнения баз данных ИФНС и Росрееестра. Именно на камеральных проверках будет сосредоточена работа ИФНС в 2018 году.
Если у Вас будут вопросы по данной тематике, будем рады ответить на них и предложить законные варианты выхода из этих непростых ситуаций.
С уважением,
директор ООО «СчетоводЪ » _________ Петухов Сергей Алексеевич.
Источник: balans12.ru
Курс «Строительная деятельность (инвестора, застройщика, подрядчика): сложные вопросы учета и налогообложения с учетом изменений законодательства и судебной практики»
На семинаре рассматриваются изменения в учете застройщика с учетом новых ФСБУ. Законопроект № 369931-8 по изменению налогообложения вознаграждения застройщиков принят в первом чтении 20.06.2023.
На какую дату определять финансовый результат застройщику на ОСН для целей налогообложения – 4 варианта. Анализ писем ФНС и судебной практики.
Как определять финансовый результат застройщикам УСН с учетом Определения ВС РФ N 306-ЭС22-7624.
Что считать выручкой застройщика для целей бухгалтерского учета (договорную стоимость или вознаграждение) ? На каком счете учитывать объекты, построенные в рамках инвестиционных отношений (08 или 20) с учетом новых ФСБУ? А средства инвесторов (86 или 76)? Схемы проводок у застройщика (в том числе при ДДУ с эскроу и по инвестиционным договорам). Как для целей бухучета квалифицировать проценты по целевым займам?
Застройщик заключает договоры о предоставлении субсидий с банками, которые предоставляют физлицам жилищные кредиты на цели приобретения у застройщика недвижимого имущества. Что с НДФЛ и налогом на прибыль?
Контроль ФНС за распределением затрат застройщиками (помещения, переданные дольщикам и помещения, оставшиеся в собственности у застройщика; плату за право заключения договора аренды земельного участка, на котором будет несколько домов нельзя отнести целиком на первый дом и т.д.).
Земельные отношения застройщика – уплата земельного налога, бухгалтерский и налоговый учет арендных платежей.
Контроль цен для целей налогообложения у застройщиков. Соотношение с судебной практикой (продажа взаимозависимому лицу объектов «со значительным отклонением (19,6%) от рыночной цены», (дело № А70-16528/2019), продажа сыну руководителя организации – застройщика нежилого помещения по цене в 8 раз ниже рыночной (Определение Верховного Суда РФ N 304-ЭС19-9435), Определение Верховного Суда РФ № 304-ЭС20-4996 и др.).
Паевой инвестиционный фонд как механизм оптимизации налогообложения по налогу на прибыль и НДФЛ в деятельности застройщика. Особенности применения. Практика применения – 2023.
Расходы на объекты социальной и коммунальной инфраструктуры. Изменения, внесенные Федеральным законом 323-ФЗ и вступившие в силу с 2023 года. Разнонаправленная судебная практика до 323-ФЗ.
Переквалификация для целей налогообложения инвестиционных договоров по госконтрактам у застройщиков в подряд. Переквалификация для целей налогообложения договоров долевого участия в подряд. Судебная практика.
Проблемные вопросы учета по договору строительного подряда (в том числе: равномерное признание выручки для целей налога на прибыль в случае, когда работы относятся более, чем к одному отчетному периоду, определение момента признания выручки, когда заказчик не подписывает акт, безвозмездные услуги генподрядчика и др.).
«Проблемные контрагенты» в строительстве. Судебная практика Верховного суда последних лет.
Взыскание НДС, пени, штрафа как убытка (ст. 15 ГК) с контрагента, в вычетах по операциях с которым отказала ФНС и сделала доначисления на основании проверки, даже если в договоре не были сформулированы заверения об обстоятельствах (ст. 431.2 ГК) – п.19 Обзора судебной практики № 4 (2021). Формулирование условий договора таким образом, чтобы у поставщика была обязанность возместить имущественные потери покупателю после добровольного уточнения покупателем налоговых обязательств по НДС на основании информационного письма ФНС (Решение АС ВО по делу № А14-1917/2021 от 20.02.2023, Определение Верховного Суда РФ от 24.01.2022 N 310-ЭС21-26455).
Семинар ориентирован на главных бухгалтеров, финансовых директоров предприятий, ведущих строительную деятельность, а также для налоговых консультантов, аудиторов
Участникам семинара, аттестованным бухгалтерам ИПБ, по окончанию выдается Сертификат о ежегодном повышении квалификации.
Автор и ведущий семинара: Партнер ООО «Аудиторская группа «Капитал» партнер ООО «Аудиторская группа «Капитал» (25 место в рэнкинге РФ за 2022 год по данным https://raex-rr.com/b2b/audit/biggest_audit_groups/2022/ ), аттестованный аудитор (аттестат нового образца), квалификация ДипИФР МСФО АССА, магистр права, кандидат экономических наук.
Программа мероприятия
БЛОК 1. УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ У ЗАСТРОЙЩИКА И У ИНВЕСТОРА
1. Вопросы квалификации правоотношений между участниками строительства как необходимое условие для организации бухгалтерского и налогового учета в соответствии с требованиями законодательства. Определение сторон строительства, их статуса и функций: инвестор, заказчик, застройщик, подрядчик.
1.1. Виды договоров и правоотношений
1.1.1. Договор на реализацию инвестиционного проекта
1.1.1.1. Гражданско – правовое регулирование
1.1.1.2. Регулирование для целей налогообложения
- Застройщик, не выполняющий функции подрядчика с точки зрения налогового учета аналогичен посреднику с точки зрения НДС до 01.10.2017г.
- Средства инвестора для застройщика, не выполняющего самостоятельно работ (использующего только субподрядчиков) – целевое финансирование
- Застройщик, не являющийся инвестором, и не выполняющий работы самостоятельно, не имеет право на вычет НДС со стоимости СМР
- Если после окончания строительства у застройщика остаются нежилые помещения, которые будут использованы для облагаемых НДС операций, застройщик имеет право на вычет НДС
- Застройщик, выполняющий часть работ самостоятельно, должен вести налоговый учет как по договору подряда (по аналогии с генеральным подрядчиком) – позиция № 1; есть позиция № 2 о праве на применение пп.23 п.3. ст. 149 НК, но только в части вознаграждения застройщика
- Предоплата по договору купли – продажи будущей недвижимой вещи
- Переквалификация для целей налогообложения в договор строительного подряда по государственным и муниципальным контрактам
1.1.1.3. Реформа бухгалтерского и налогового учета у застройщика
Ежемесячно расчетным путем
На дату получения разрешения на ввод в эксплуатацию
На дату передачи помещений инвесторам/дольщикам
На дату передачи последнего помещения дольщикам/инвесторам
- Застройщик на УСН, ДДУ без эскроу или с эскроу с правоотношениями с 01.01.2020, инвестиционный договор
- Превышение фактических расходов на строительство над договорной стоимостью у заказчика – застройщика (убыток застройщика). Определение финансового результата по объекту строительства в целом, а не по каждому договору
- Особенности ситуации, когда у застройщика есть обязанность передать мебелированное помещение дольщику
- Наиболее распространенные варианты проводок у застройщика
1.1.2. Договор участия в долевом строительстве
- Общие положения
- Можно ли передать управление обществом – застройщиком индивидуальному предпринимателю – управляющему?
- Должны ли застройщики выбивать чек ККТ при получении денежных средств по договорам долевого участия от физических лиц? А по договорам уступки прав по договорам долевого участия?
- Уголовная ответственность за нарушение 214 — ФЗ
1.1.3. Жилищно – строительный кооператив
1.1.4. Договор простого товарищества (совместной деятельности)
1.1.5. Договор инвестиционного товарищества
1.1.6. Договор строительного подряда
1.1.7. Агентский договор
1.2. Субъекты строительных договоров
1.3. Способы осуществления строительства, их классификация. Преимущества и недостатки каждого способа в целях налогообложения, в т.ч. при совмещении функций инвестиционно-строительной деятельности. Модель: инвестор-заказчик-застройщик — генеральный подрядчик — субподрядчик, вопросы применения
2. Учетная система инвестора
2.1. Что будет, если указать точную площадь объекта?
2.2. Инвестиционные взносы
2.3. Принятие на учет завершенного строительством объекта
2.3.1. Принятие на учет завершенного строительством объекта – на какую дату?
2.3.2. Здание с черновой отделкой – основное средство или нет (позиция Верховного суда – 2015 и позиция Высшего арбитражного суда – 2011)?
2.3.3. Первичные документы
2.3.4. Как выставлять счета – фактуры застройщику. Что такое сводный счет – фактура
2.3.4.1. История вопроса
2.3.4.2. Заказчик – застройщик на ОСН
2.3.4.3. Заказчик – застройщик на УСН вправе выставить сводный счет — фактуру
2.3.4.4. Мнение Высшего арбитражного суда — 2014
2.3.4.5. Позиция Минфина и ФНС – 2015 по сводным счетам — фактурам
2.3.4.6. Что изменилось с 01.10.2017г. с принятием Постановления Правительства РФ от 19.08.2017 № 981 (внесение изменений в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость)?
2.3.4.7. Дольщик — организация и вычет по НДС
2.4. Принятие к учету для вычета по НДС – в том числе на счете 08
2.5. Инвестор выплачивает компенсацию застройщику за расторжение договора
2.6. Компенсация затрат
2.7. С какого момента возникает обязанность по оплате коммунальных услуг и взносов на капитальный ремонт?
2.8. Уступка права требования по инвестиционным договорам. Арбитражная практика ВАС РФ и позиция налоговых органов
2.8.1. ОСН
2.8.2. УСН
2.9. Строительно – монтажные работы для собственного потребления
2.10. Восстановление НДС по ОС, которые используются как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности
2.11. Строительство шло на УСН, затем осуществлен переход на ОСН
2.12. Отличие бухгалтерского и налогового учета затрат на капремонт
2.13. Отличие реконструкции (модернизации) от капитального ремонта
13. Судебная практика по перепланировке (перепланировка без дооборудования не является модернизацией)
2.14. Пуско-наладочные работы
2.15. Затраты на технологическое присоединение, на подключение коммуникаций
2.16. Инвестор, который строил для себя, заключил инвестиционный договор
2.17. Предоплата по договору купли – продажи будущей недвижимой вещи (жилое помещение) не облагается НДС
3. Организация бухгалтерского и налогового учета у заказчика-застройщика – разбираем нюансы.
4. Контроль цен для целей налогообложения в строительстве
5. Использование иностранных компаний застройщиками
6. Выдача корпоративных займов. Особенности налогообложения, в том числе при наличии SPV – компаний, размещающих облигации
6.1. Общие положения
6.2. Налоговые последствия беспроцентных займов и займов под более низкий процент, чем привлечены средства
6.3. Переквалификация займа в «не займ» и даже во взнос в уставный капитал
6.4. Займ от ИП на УСН или от самозанятого – при взаимозависимости надо доказывать деловую цель!
6.5. Переквалификация выданных взаимозависимыми обществами займов (срок возврата которых не наступил) предпринимателю в доход физического лица от дивидендов (с начислением НДФЛ)
7. Многоквартирный дом, построенный на землях, предназначенных для индивидуального жилищного строительства
8. Договор простого товарищества
8.1. Можно ли внести в качестве вклада в совместную деятельность профессиональные навыки, сформированную годами базу подрядных строительных организаций, как это будет отражено в бухгалтерском учете совместной деятельности? Каков порядок оценки? Оформления и учета?
8.2. Регулирование в области бухгалтерского учета
8.3. Регулирование в области налогового учета
8.4. Обособленный налоговый учет в рамках совместной деятельности
8.5. НДС по деятельности товарищества
9. Договор инвестиционного товарищества
Использование паевых инвестиционных фондов застройщиками
1. Общие положения
2. Налогообложение операций ПИФ
2.1. Общие вопросы, связанные с передачей имущества в ПИФ
2.2. НДС
2.3. Налог на имущество
2.4. Земельный налог
2.5. Налогообложение при получении дохода пайщиками ПИФ
2.6. Может ли организация – пайщик паевого инвестиционного фонда применять упрощенную систему налогообложения?
2.7. Может ли пайщик – физическое лицо облагать доходы от ПИФ как доходы от предпринимательской деятельности?
2.8. Требования к пайщику фонда недвижимости и комбинированного фонда
БЛОК 2. УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ У ПОДРЯДНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
1. Нюансы учета материалов
1.1. Является ли наличие приходного ордера М-4 на материалы и на товары в неторговых организациях обязательным условием для возможности применения вычета по НДС?
1.2. Можно ли накладную торг – 12 оформлять один раз в месяц при систематических поставках?
1.3. Принятие к учету материалов. Резерв под обесценение
1.4. Неотфактурованные поставки
1.5. Давальческие материалы
1.6. Если предприятие не является заказчиком перевозки, товарно – транспортная накладная формы 1 – Т или транспортной накладной у него могут отсутствовать
1.7. ГИБДД помогает ФНС
1.8. Использование сервиса Гугл Карты в налоговом споре
2. Применение формы М-29. Использование материалов, не предусмотренных сметой
3. Прямые и косвенные расходы подрядчика для целей налогообложения
4. Бухгалтерский учет подрядчика. ПБУ 2/2008
4А. Методы признания доходов и расходов в налоговом учете по налогу на прибыль. Длительный производственный цикл
5. Особенности учета у подрядчика на УСН доходы, уменьшенные на величину расходов
6. Временные здания и сооружения
7. Необходимость применения КС – 2, КС – 6, КС – 6а
7.1. Общий подход к оформлению первичных документов
7.2. Можно ли заказчику принимать к вычету НДС на основании КС – 2 в ходе строительства, при осуществлении которого не предусмотрены этапы, КС – 2 составляется ежемесячно, результат работ заказчику передается после выполнения всего объема работ?
7.3. Когда признавать выручку подрядчику в ходе строительства, при осуществлении которого не предусмотрены этапы, КС – 2 составляется ежемесячно, результат работ заказчику передается после выполнения всего объема работ?
7.4. Когда признавать выручку от реализации – когда составлен акт КС – 2 или когда подписан акт КС – 2 заказчиком (с указанием даты подписания)?
7.5. Имеется решение суда, из которого следует, что условия договора на выполнение работ подрядчиком выполнены. Из какой даты исходить для исчисления НДС и налога на прибыль?
7.6. Генподрядчик принимает работы у субподрячиков позже, чем сдает заказчику
7.7. Зачет полученного аванса по одному договору в счет уплаты аванса по другому договору
7.8. При выполнении госконтракта приобрели материалы дешевле, чем предусмотрено сметой. Надо ли возвращать деньги?
7.9. Расчеты за электроэнергию, потребленную подрядчиками («перепредъявление», перепродажа, другие варианты)
7.10. Списание материалов, пришедших в негодность вследствие длительного хранения, утративших свои потребительские свойства
7.11. Учет опалубки
7.12. Компенсация расходов не облагается НДС
7.12. Разница между трудовыми и гражданско – правовыми договорами. Услуги ИП и самозанятых
7.15. Патент у ИП в строительстве
8. Саморегулирование в строительной деятельности: гражданско-правовые и налоговые последствия. Учет затрат на вступление в СРО
8.1. Регулирование в части СРО с 01.07.2017г.
8.2. Сообщение в ИФНС о вступлении в СРО
8.3. Последствия нарушения условия о членстве в СРО
8.3.1. Гражданский кодекс
8.3.2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях
8.3.3. Уголовный кодекс
8.3.4. Налоговые последствия
8.3.5. Проблемные контрагенты в строительстве. Взыскание НДС, пени, штрафа как убытка (ст. 15 ГК) с контрагента, в вычетах по операциях с которым отказала ФНС и сделала доначисления на основании проверки, даже если в договоре не были сформулированы заверения об обстоятельствах (ст. 431.2 ГК) – п.19 Обзора судебной практики № 4 (2021) (утв.
Президиумом ВС РФ 16.02.2022) , Определение Верховного суда 302-ЭС21-5294 от 09.09.2021. Формулирование условий договора таким образом, чтобы у поставщика была обязанность возместить имущественные потери покупателю после добровольного уточнения покупателем налоговых обязательств по НДС на основании информационного письма ФНС (Решение АС ВО по делу № А14-1917/2021 от 20.02.2023, Определение Верховного Суда РФ от 24.01.2022 N 310-ЭС21-26455).
9. Регистрация обособленных подразделений при осуществлении строительства по НК РФ
9.1. Понятие обособленного подразделения с точки зрения Гражданского Кодекса
9.2. Понятие обособленного подразделения с точки зрения Налогового Кодекса
9.3. Сообщение о создании обособленного подразделения
9.4. Обособленное подразделение в том же муниципальном образовании — надо ли сообщать?
9.5. При каких работах в области строительства формируется обособленное подразделение?
9.6. Немного «старой» судебной практики
9.7. У подрядчика на стройплощадке — обособленное подразделение?
9.7.1. Еще раз к вопросу о судебной практике
9.7.2. В случае, когда работники организации направляются в командировку на объекты заказчика или генподрядчика и он обеспечивает проживание обособленного подразделения не возникает?
9.7.3. Разве при направлении в командировку обособленное подразделение не возникает?
9.7.4. Позиции Верховного суда — 2017
9.7.5. Уплата НДФЛ и отчетность по НДФЛ по обособленным подразделениям
9.7.6. Уплата налога на прибыль по обособленным подразделениям
9.7.7. Уплата страховых взносов и отчетность по ним при наличии обособленных подразделений
10. Расчеты векселями в строительстве
11. «Дробление бизнеса» в строительстве – как нельзя и как можно. Консолидация ФНС деятельности юрлиц и ИП для целей налогообложения. Судебная практика. Правила консолидации (не только налог на прибыль, но и вычеты по НДС – Определение Верховного суда N 305-ЭС19-9789 ). При расчете налоговой обязанности ФНС должна учесть налоги, которые заплатили лица на спецрежимах , деятельность которых ФНС консолидирует (Определения Верховного Суда РФ от 23.12.2022 N 308-ЭС22-15224, № 301-ЭС22-4481 от 21.07.2022 г., №№ 307-ЭС21-17087, 307-ЭС21-17713 от 23.03.22).
Источник: profitcon.ru