Если налогоплательщик выбирает при УСН объект «Доходы минус Расходы» (п. 2 ст. 346.18 НК РФ) – налог исчисляется с денежного выражения доходов, уменьшенных на величину расходов. Разница между доходами и расходами может быть и отрицательной. В таком случае налоговая база равна нулю (Федеральный закон от 31.07.2020 г. № 266-ФЗ дополнил вторым абзацем п.2 ст.
346.18 НК РФ с 01.01.2021 г. про нулевую базу).
Если по итогам налогового периода (календарный год) расходы превышают доходы – получен убыток. Так же, как и при общей системе налогообложения, убыток может впоследствии уменьшить налоговую базу следующего налогового периода.
Но есть нюансы, относящиеся только к УСН:
1) п. 7 ст. 346.18 НК РФ – уменьшить налоговую базу можно в случае применения одного и того же объекта налогообложения («Доходы минус Расходы») (письмо Минфина от 05.05.2017 № 03-11-11/27739);
2) на сумму убытка уменьшить можно только налоговую базу, исчисленную по итогам налогового периода (календарного года), а не отчётных периодов (письма Минфина от 19.05.2014 № 03-11-06/2/23437, от 26.05.2014 № 03-11-11/24968), т. е. авансы налога по итогам отчётных периодов убытками уменьшить не получится;
3) переносить убыток можно в течение 10 лет после его получения, причём переносить можно общей суммой или частично на любой год из последующих девяти лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ) (пример: получен убыток в 2020 г. – включить в расходы его можно и в 2021, и в 2023 и пр.);
4) убытки, полученные при применении иных режимов налогообложения (общем, например), нельзя признать при УСН (письмо УМНС по г. Москве от 25.05.2004 № 21-09/34942), отметим, что правило действует и для ОСН – убытки, полученные при УСН, не уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль;
6) при смене объекта налогообложения можно потерять право на признание убытков прошлых лет. Так например, меняя объект с «Доходы минус Расходы» на «Доходы» об убытках прошлых периодов можно забыть. Но если потом вернуться снова на режим «Доходы минус Расходы», а 10 лет ещё не пройдут – применение переноса убытков можно возобновить (письмо Минфина от 16.03.2010 № 03-11-06/2/35);
7) самое важное: если при УСН получен убыток – минимальный налог (1 % с доходов) уплатить всё равно придётся.
Законно ли взимание налога при убытках
Но не все с этим согласны.
Обратите внимание на постановление АС Северо-Западного округа от 12.10.2020 г. № Ф07-11033/20 по делу № А26-12824/2019, цена вопроса – минимальный налог 167 тыс. руб. и пеня 605 руб.
ИП по итогам 2018 г. получил убыток 1,7 млн руб., минимальный налог платить не стал, более того, пытался в суде оспорить конституционность факта уплаты налога при убытках: дескать, взыскание минимального налога экономически не обосновано, нарушает баланс публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности, не соответствует принципу соразмерности налогообложения. И вообще, пусть Арбитражный суд обратится с запросом в Конституционный суд и выяснит законность взимания минимального налога.
На самом деле, у Арбитражных судов есть такое право – ч.3 ст.13 АПК РФ указывает: если при рассмотрении конкретного дела Арбитражный суд придёт к выводу о несоответствии закона, применённого или подлежащего применению в рассматриваемом деле, Конституции Российской Федерации, Арбитражный суд обращается в Конституционный суд Российской Федерации с запросом о проверке конституционности этого закона. Но не в данном случае, решил Арбитражный суд Северо-Западного округа. Вывод суда: наличие убытка не освобождает налогоплательщика, применяющего УСН, от обязанности уплатить сумму минимального налога, предусмотренную п. 6 ст. 346.18 НК РФ.
Нужно ли документально подтверждать убытки
Конечно, нужно! Здравый смысл и судебная практика убеждают нас в этом.
В Постановлении АС Волго-Вятского округа от 24.07.2019 № Ф01-3303/2019 по делу № А11-649/2016 суд в очередной раз напомнил: есть Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г., который обязывает документировать все хозяйственные операции, в том числе и те, что привели к убыткам. Обстоятельства дела: ИП заявила в декларации за 2014 г. доходы 17 млн, расходы 9,8 млн, а также убытки прошлых лет в виде расходов по строительству административного здания в 2008 г. в сумме 45 млн. При этом документы по затратам на строительство здания ИП не представила, заявив, что ИФНС должна была самостоятельно уменьшить текущую налоговую базу на сумму убытков 2008 г.
Суд решил, что если убыток, отражённый в декларации, не подтверждён первичными документами, а только учтён в налоговых регистрах и декларациях прежних лет, то признать его нельзя.
В другом решении суда (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.08.2013 № Ф02-3894/13 по делу № А78-111/2012) сделан аналогичный вывод: без первичных документов нельзя учесть убытки прежних лет, даже если они отражены в книгах и в регистрах. В деле фигурировали векселя банка, которыми рассчитывались с поставщиками, признавая это расходами, выпуск этих векселей банк не подтвердил, так как прошло много времени, а самих векселей не осталось у налогоплательщика. Итог – убытки признать не разрешили.
Если признаёте убытки прошлых лет – храните первичные документы, подтверждающие формирование убытков, в течение всего периода признания и ещё 5 лет спустя (пп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ). Контролёры имеют право проверить эти документы (письмо Минфина от 30.04.2019 № 03-02-08/32313).
Отражаем убытки в Книге учёта доходов и расходов и в декларации
Перенос убытков отражают в налоговом учете: в Книге учёта доходов и расходов в III разделе указывают общую сумму убытков в разрезе каждого «убыточного» налогового периода и сумму, которую принимают в уменьшение налоговой базы отчётного налогового периода.
Источник: taxcom.ru
Выбор налогового режима для СНТ
Выбор налогового режима – актуальная тема для СНТ. В зависимости от системы налогообложения садоводческие некоммерческие товарищества сдают определенный состав отчетности. Финансовые показатели, которые предоставляет в контролирующие органы СНТ, являются базой для сбора и обработки данных государством.
Отчетность используется для анализа развития экономики и рационального формирования бюджета страны.
Налоговый учет для юридических и физических лиц
Любые юридические лица, в том числе СНТ, сразу после регистрации должны сдавать отчетность. Подробный список отчетных форм определяется системой налогообложения(ОСН или УСН) и статусом налогоплательщиков.
В зависимости от статуса организации выделяют:
- Юридические лица (АО, ПАО, ООО, СНТ);
- Физические лица (ИП, самозанятые, работники по договору ГПХ).
Малые предприятия (ООО, СНТ), не работающие с налогом на добавленную стоимость, чаще выбирают упрощенную систему налогообложения (УСН). В ходе деятельности коммерческих предприятий формируется единый налог на доход. Организации не перечисляют в бюджет налог на прибыль, НДС, налог на имущество. Полученная прибыль фирм на УСН также распределяется учредителями или советом директоров.
Физические лица, ведущие предпринимательскую деятельность (производящие продукцию и оказывающие услуги), как правило, применяют УСН. При этом состав отчетности зависит от того, имеются ли у ИП наемные работники.
Самозанятые оказывают услуги физическим и юридическим лицам. Они уплачивают с дохода 4% и 6% соответственно, декларации по налогу на прибыль не сдают.
Физические лица, работающие по договору подряда, фактически являются исполнителями. Если это предусмотрено договором ГПХ, налоговая нагрузка по уплате НДФЛ (13%) и страховых взносов (27,1%) ложится на работодателя. Заказчик услуги является налоговым агентом и перечисляет НДФЛ за сотрудника в бюджет. Также по условиям договора уплата налога на доходы физических лиц может быть возложена на исполнителя. В этом случае по итогу календарного года ему нужно предоставить в налоговый орган отчет по форме «3-НДФЛ».
Учет и отчетность в СНТ при УСН и ОСНО
СНТ не ведет коммерческую деятельность и не формирует налогооблагаемый доход. Следовательно, обязанности по предоставлению деклараций по налогу на прибыль, имущество и НДС у него нет. Тем не менее, СНТ на ОСНО сдают полный комплект финансовой отчетности, а также указанных деклараций. Если СНТ захочет отказаться от обязанности платить НДС, ему придется подтверждать отсутствие коммерческой деятельности в налоговой.
Мы хотим пояснить, что СНТ как организациям, не ведущим коммерческую деятельность, лучше переходить на УСН. У режима много преимуществ, но основной из них — возможность сдавать в ФНС сокращенный вариант бухгалтерской отчетности. Единственным годовым отчетом СНТ является «Налоговая декларация УСН».
Даже если СНТ оказывает услуги сторонним организациям, формировать, уплачивать НДС и сдавать по нему отчетность не нужно. Это связано с особенностями режима УСН. В связи с этим мы рекомендуем СНТ применять упрощенную систему налогообложения. Выбор спецрежима позволит более просто вести бухгалтерский учет. Товариществу не придется давать пояснения в налоговую по вопросам налога на имущество и НДС.
Необходимости в выборе ОСНО в СНТ попросту нет. Учет в садоводческих некоммерческих товариществах ведется по основным пунктам: поступлениям целевых и членских взносов и затратам, предусмотренным сметой (платежам за электричество, подрядным организациям). Коммерческая прибыль в СНТ отсутствует.
Многие организации боятся проблем с налоговой инспекцией при переходе с ОСНО на УСН. Однако их страхи не оправданы. Никаких сложностей в использовании спецрежима нет — только преимущества.
Почему СНТ остаются на ОСНО? Применение системы может объясняться следующими причинами:
- Нежелание пробовать что-то новое, недоверие к тому, что предлагается и внедряется в бухгалтерский учет;
Какой налог выбрать при УСН
Упрощенная система налогообложения предусматривает наличие двух ставок по уплате налога на доход:
- 6% от дохода;
- 15% от дохода за вычетом расходов.
Большинство СНТ работают без доходов, поэтому считается, что особого значения в выборе ставке организацией нет. На самом деле, это не так. Если СНТ выбирают УСН 15%, помимо налоговой декларации, они обязаны предоставлять в ФНС книгу учета доходов и расходов.
Это означает, что на разницу между фактическими доходами (членскими и целевыми взносами) и расходами организации будет начисляться налог в размере 15%. На самом деле, эта операция не приемлема. Согласно нормативным актам, членские и целевые взносы не признаются доходами организации в целях налогообложения. Но СНТ придется это сначала доказать.
Исходя из практики деятельности СНТ, не каждый расход, уменьшающий налогооблагаемую базу, может быть принят инспекцией. СНТ придется предоставлять в ФНС выписки банка, другие подтверждающие документы. В связи с этим, бухгалтеру товарищества следует с особым вниманием относиться к оформлению «первички».
При выборе ставки налога на доходы в размере 6% СНТ нужно предоставлять в ФНС только «нулевую» налоговую декларацию. Это исключает трудности, которые могут возникнуть в учете СНТ, применяющих УСН 15%.
В СНТ также может быть доход от коммерческой деятельности, например, сдачи в аренду земельных участков под телекоммуникационное оборудование. При применении УСН 6% доход, оставшийся после налогообложения, остается в товариществе. Эти суммы расходуются по решению Общего собрания СНТ.
Если на доход от коммерческой деятельности СНТ покупаются основные средства стоимостью выше 40 тысяч рублей, их нужно поставить на баланс товарищества, начислять амортизацию и платить налог на имущество. Это трудоемко и затратно. Мы рекомендуем использовать средства так: уменьшать на эту сумму смету расходов на следующий год.
При применении СНТ налога на доходы в размере 15% товариществу придется показать, какие расходы оно понесло конкретно по этому договору. В большинстве случаев расходов по ним нет, а значит, налогооблагаемая база не уменьшится.
Оборот наличных денежных средств в СНТ
Согласно федеральному закону № 217-ФЗ, оборот денежных средств в СНТ должен быть полностью безналичным. Расчеты через кассу наказываются государством. В отношении председателя товарищества, которое не успело перейти на безналичную форму расчета, могут применяться административные санкции.
- платежи собственников земельных участков Дт 51- Кт 76
- взыскания по исполнительным листам Дт 51- Кт 76
- благотворительные взносы Дт 51 — Кт 76
- возврат подотчетных сумм Дт 51- Кт 71;
- возврат излишне уплаченных налогов и страховых взносов Дт 51 — Кт 68 (69).
- оплата поставщику за полученные товары или услуги Дт 60 — Кт 51;
- уплата налогов и страховых взносов Дт 68 (69) — Кт 51;
- перечисление заработной платы Дт 70 — Кт 51;
- перечисление денежных средств в подотчет Дт 71 -Кт 51 (50).
Отчеты подотчетных лиц
Подотчетные лица (в том числе, председатель) подтверждают произведенные расходы чеками, товарными накладными, справками из нотариальной конторы. Документы собираются в авансовом отчете, который составляется сотрудником.
Проводки по этим операциям выглядят так:
Выдача денежных средств в подотчет;
Дт 26 (60) — Кт 71
Списание денежных средств с подотчетного лица;
Дт 51 (50) — Кт 71
Возврат неиспользованных денежных средств подотчетным лицом.
Если сотрудник отчитался вровень с выданной суммой, его долг «закрылся». Если он потратил больше, СНТ возмещает ему разницу.
Проводки по этой операции следующие:
Списание денежных средств с подотчетного лица;
Возмещение по авансовому отчету.
При небольшом остатке деньги можно вернуть не на расчетный счет, а в кассу. Денежные средства в этом случае аккумулируются на счете 50 «Касса» (проводка Дт 50-Кт 71). При отсутствии кассира, отвечающего за их хранение, средства нужно сдать в банк. Важно знать: если на отчетный период (1 января) подотчетник не сдал деньги, с этой суммы нужно начислить НДФЛ.
Иногда члены СНТ приносят взносы в кассу. В этом случае товариществу нужно понимать, что оно оказывает бесплатную услугу по передаче денег в банк. В документе нужно подробно указать целевое назначение средств («членские взносы по такому-то участку, за такой-то период и т.д.). Если деньги взяты у нескольких людей, все участки нужно перечислить через запятую. Важно учитывать, что за операцию внесения наличных средств на расчетный счет банк взимает плату по тарифам РКО.
Обращаем внимание, что для перехода на другой режим налогообложения нужно отправить Уведомление в налоговую инспекцию. Согласовывать с органом эту операцию не нужно. Чтобы вести учет по новому режиму с 2022 года, необходимо известить ИФНС до 30 декабря 2021.
Полезные статьи и новости для СНТ
Новости 31.08.2023
Российские банки приостановили выдачу сельской ипотеки
Причиной для временной заморозки программы льготного кредитования стало повышение ключевой ставки Центробанка.
Статьи 20.08.2023
Как и где садоводу законно продать свой урожай
Продажа урожая в непредназначенных для этого местах — повод для штрафа. Какие правила нужно соблюдать садоводу, чтобы не стать нарушителем закона.
Новости 09.08.2023
В Госдуме рассказали о денежных компенсациях за установку сотовой вышки на участке соседа
Если близость вышки сотовой связи привела к проблемам со здоровьем, дачники смогут получить компенсацию до 1 млн рублей.
Новости 31.07.2023
В России увеличили штрафы за переход железнодорожных путей в неположенном месте
Размер штрафа для большинства регионов вырос сразу в пять раз, а для Москвы и Санкт-Петербурга — в пятнадцать.
Новости 24.07.2023
Запрет приватизировать имущество общего пользования в СНТ
Согласно поправкам, внесенным в Гражданский кодекс РФ, общее имущество теперь нельзя передавать в собственность третьим лицам.
Новости 18.07.2023
В России изменились условия сельской ипотеки
По решению Правительства РФ максимальный размер кредита увеличен в два раза. Ставка осталась прежней — не более 3% годовых.
Показать еще
Есть вопросы?
Позвоните +7-499-938-90-95 или оставьте свой телефон. Наши специалисты всегда готовы помочь вам.
Обратный звонок
Подписывайтесь на нас в соцсетях, там интересно!
Участник Фонда «Сколково»
Контакты
123308, Москва, 3-й Силикатный проезд, дом 4, корпус 1, этаж 5, помещение 1, комната 17А
Звонок по России бесплатный
График работы: пн-пт, с 10:00 до 20:00
Источник: www.sntclub.ru
