Может быть, на первый взгляд, добровольный отказ от УСН покажется странным. Зачем переходить на общий режим с минусами в виде обязанности вести полноценный учет, ежеквартально сдавать налоговую отчетность и уплачивать НДС, от которого при «упрощенке» были освобождены? Причиной добровольного желания покинуть УСН может быть решение собственника. А каждый хозяйствующий субъект исходит из поставленных целей и задач и по-своему видит выгодность и целесообразность выбора определенного режима налогообложения.
Какие могут быть преимущества в переходе на ОСНО? Среди них отметим в первую очередь обязанность уплачивать НДС, что для большинства компаний приемлемо, так как расходы по приобретению товаров (работ, услуг) включают НДС. Второй положительный момент — это привилегия в виде освобождения от налога на прибыль при получении убытка. Более того, в этом случае появляется возможность уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму убытка.
Система налогообложения УСН онлайн | Как отказаться от декларации по упрощёнке
Приобретенные обязанности на ОСНО
- ежеквартальной уплатой налога на прибыль по 20-процентной ставке и сдачей деклараций;
- уплатой НДС каждый квартал и сдачей деклараций;
- уплатой налога на имущество по итогам года и составлением декларации;
- перечислением страховых взносов за персонал в размере 34 процента;
- при условии отсутствия движения денежных средств и налогооблагаемых оборотов — сдачей упрощенной налоговой декларации в совокупности с «нулевыми» декларациями по НДС, налогу на прибыль;
- уплатой иных местных налогов (транспортного, земельного).
Для предпринимателей общий режим грозит необходимостью:
- уплачивать НДФЛ как налоговый агент и представлять соответствующие декларации;
- уплачивать НДС каждый квартал и составлять декларации;
- уплачивать страховые взносы в случае, если имеются наемные работники;
- уплачивать налог на имущество физических лиц;
- уплачивать транспортный, земельный либо иные местные налоги.
Если вы приняли добровольное решение покинуть УСН, то перейти на иной режим налогообложения можете только со следующего года. Это следует из положений статьи 346.13 Налогового кодекса, согласно которым уйти с «упрощенки» по собственному желанию вы не можете до окончания налогового периода, то есть года.
Если все же «слетели» с УСН.
УСН капризна. Ведь для того, чтобы иметь возможность воспользоваться преимуществами упрощенного режима, приходится соблюдать лимиты и пределы и, более того, постоянно следить за тем, чтобы правила не были нарушены. О случаях, когда не выполняются требования или не соблюдаются условия, дающие право на применение УСН, мы поговорим далее.
Про проверки по удалёнщикам. Как отказаться от УСН в середине года? Запись прямого эфира 22.10.20
Итак, если ваше желание перейти с УСН на общий режим не продиктовано добровольным порывом, существуют определенные обстоятельства, при которых вы обязаны сделать это. К таким «обязывающим» факторам относятся, в частности, превышение доходов по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев или календарного года лимита 60 млн. рублей (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Заметьте, что заемные средства хозяйствующего субъекта не рассматриваются как доход, полученный от реализации, который учитывается при определении лимита выручки (постановление ФАС Поволжского округа от 7 мая 2010 г. № А06-1738/2009).
Лишаются УСН и те, кто принял решение об открытии филиала или представительства. Не вправе использовать указанный режим только те компании, которые имеют обособленные подразделения, признающиеся филиалами и представительствами. О их наличии должно быть указано в учредительных документах. Если же у фирмы имеются иные обособленные подразделения (которые не являются филиалами и представительствами), право применять УСН она не утрачивает (письмо УФНС России по г. Москве от 2 апреля 2010 г. № 16-15/034624).
Перейти на общий режим придется и тем, у кого доля участия в капитале других организаций составляет более 25 процентов. Примечательно, но вы слетите с «упрощенки», даже если период, в котором доля участия в вашем капитале другой организации свыше 25 процентов, составил менее суток (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18 августа 2010 г. № А79-4609/2009).
Если остаточная стоимость амортизируемых основных средств и НМА превысит 100 млн. рублей, вам также придется перейти на уплату налога на прибыль.
Это касается и случая, когда за отчетный (налоговый) период численность работников превысит 100 человек.
Также придется уплачивать налоги в соответствии с традиционным режимом налогообложения участникам договора простого товарищества (либо договора доверительного управления), применяющим УСН с объектом «доходы минус расходы», которые решили сменить его на объект «доходы».
Обратите внимание, что никаких иных правил потери права на уплату единого налога и перехода на другие режимы налогообложения нет. Так, к примеру, смена юридического адреса и регистрация в новой инспекции не является основанием для прекращения деятельности на «упрощенке» (письмо ФНС России от 7 апреля 2010 г. № 3-2-07/20).
Также не влечет смену режима налогообложения в виде УСН признание предпринимателя несостоятельным (банкротом) (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16 апреля 2010 г. № А63-2287/2007).
Это те условия, при нарушении которых вы утрачиваете право применять УСН автоматически с того квартала, в котором допустили несоответствие требованиям, и независимо от вашего желания вы должны перейти на общий либо иной режим налогообложения.
Если речь идет о «слете» с УСН в добровольном порядке, то перейти на иной режим можно только со следующего года. Причем о переводе нужно поставить в известность инспекцию в срок не позднее 15 января года, в котором предполагается применять другой режим обложения (образец заполнения уведомления от отказе от применения УСН см. на стр. ХХХ).
О том, что вы перекочевали на другой режим обложения в связи с утратой права на применение УСН, вы обязаны сообщить в инспекцию в течение 15 календарных дней по истечении I квартала, полугодия, 9 месяцев или календарного года, в которых совершили нарушения. Пример заполнения сообщения об утрате права на применение УСН смотрите на стр. ХХХ
Вынужденный переход на общую систему налогообложения сулит вам некоторые приятности — ведь на другом режиме вы будете исчислять налоги с момента перехода как вновь созданная организация. И никакие пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешли на ОСНО, вам не грозят.
Речь идет о штрафных санкциях, предусмотренных за несвоевременное представление ежемесячных деклараций по общей системе налогообложения, срок которых истек до окончания периода, в котором компания утратила право на применение УСН.
Напомним, что применение УСН освобождает от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, НДС (за исключением «импортируемого» НДС), НДФЛ, и налога на имущество физлиц.
Это важно
При переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим на фирмы не распространяются негативные последствия несвоевременного представления ежемесячных деклараций по общей системе налогообложения (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 5 ноября 2008 г. № Ф04-6118/2008(15332-А81-34)).
Однако не стоит забывать о том, что, даже несмотря на утрату права применения УСН, вы все равно должны отчитаться по «упрощенке». Причем налоговым периодом для вас по единому налогу будет считаться период с начала года до того квартала, начиная с которого вы покинули «упрощенку».
К примеру, в связи с превышением доходов установленного лимита компания утратила право использовать УСН в сентябре. Значит, с III квартала она считается утратившей право применения УСН. Налоговым периодом по УСН для компании будет считаться полугодие — то есть отчетный период, предшествующий кварталу, в котором фирма считается перешедшей на ОСНО.
Как известно, плательщики УСН обязаны представлять в инспекцию декларацию только по итогам года до 31 марта следующего года. В какой срок отчитаться по УСН плательщикам, вынужденно покинувшим УСН, в Налоговом кодексе не определено. Налоговики поясняют, что такие субъекты вправе подать декларацию по УСН в любой момент после перехода на общий налоговый режим, но не позднее 31 марта следующего за истекшим годом (письмо УФНС России по г. Москве от 2 ноября 2010 г. № 16-15/115178).
Определяем остаточную стоимость
Понятно, что при смене режима вы все равно будете продолжать использовать в предпринимательстве имущество. Вопрос только в том, как определять его оставшуюся стоимость в налоговых целях на новом режиме обложения. При переходе со спецрежима на общий одно из первых ваших действий — это определить остаточную стоимость основных средств для налогового учета.
В этом случае остаточная стоимость определяете на дату перехода так:
- сначала формируете остаточную стоимость ОС и НМА на дату перехода;
- затем уменьшаете ее на сумму расходов, которые были произведены за период применения УСН.
Пример 1
Фирма купила оборудование, которое было оплачено и введено в эксплуатацию в феврале 2012 года, то есть в период применения УСН. В сентябре 2012 года доходы превысили установленный предел 60 млн. руб. и фирма утратила право применять УСН. Стоимость оборудования составила 80 000 руб. (в т. ч.
НДС 12 203 руб.). Срок полезного использования составляет семь лет, амортизацию начисляют линейным методом.
Отметим, что в бухгалтерском учете оборудование включено в состав объектов основных средств по первоначальной стоимости с учетом НДС. Начисленные суммы амортизации учитываются в составе расходов.
Также для целей налогового учета стоимость оборудования принимаем к объектам основных средств. Его стоимость формируется с учетом НДС, предъявленного поставщиком основных средств. Затраты на приобретение имущества учитываем после ввода объекта в эксплуатацию равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода.
В нашем случае фирма нарушила установленные требования по пределу выручки в сентябре, то есть с III квартала 2012 года она считается утратившей право применять УСН.
Также в данной ситуации полагаем, что расходы на приобретение оборудования компания может включить в расходы, учитываемые в период применения УСН за полугодие.
После перехода на ОСНО фирма не может учесть в расходах затраты на приобретение основных средств, учтенные при применении УСН.
Бухгалтер сделает следующие проводки.
В феврале 2012 года:
Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 80 000 руб. — оприходовано оборудование;
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08-4
— 80 000 руб. — приобретенное оборудование включено в состав основных средств;
Дебет 60 Кредит 51 «Расчетные счета»
— 80 000 руб. — оплата за оборудование перечислена поставщику.
Ежемесячно с марта по сентябрь 2012 года:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств»
— 952 руб. (80 000 руб. : 7 лет х 1/12) — отражена сумма начисленной амортизации.
В сентябре 2012 года:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— 571,2 руб. — отражено ПНО.
Ежемесячно с октября 2012 года:
Дебет 20 Кредит 02
— 952 руб. — отражена сумма начисленной амортизации;
Дебет 99 Кредит 68
— 190,4 руб. (952 руб. х 20%) — отражено ПНО.
Важный и спорный момент. А как определять стоимость ОС тем плательщикам, которые применяли УСН с объектом «доходы»? Ведь они не учитывали расходы при определении налоговой базы по УСН.
У контролеров четкий ответ на этот вопрос — фирмы, применяющие УСН с объектом «доходы», суммы понесенных в период применения «упрощенки» расходов не учитывают.
Уделим особое внимание «упрощенцам», применявшим объект «доходы», перешедшим на ОСНО. При переходе на ОСНО с использованием метода начислений указанная категория:
1) в составе доходов признает оплату за поставленные в период применения УСН товары;
2) в составе расходов признает оплату за полученные в период применения УСН товары.
Доходы и расходы они признают на дату перехода на ОСНО.
Так указано в письме Минфина России от 29 января 2009 г. № 03-11-06/2/12.
Учитываем авансы, полученные в период применения УСН
Подпункт 1 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса четко предписывает компаниям, применявшим УСН (кассовый метод), при переходе на традиционный режим с использованием метода начислений признавать выручку от реализации товаров в период применения УСН, аванс за которые не получен при УСН, учитывать на ОСНО.
Проще говоря, при применении «упрощенки» доходы от продажи товаров плательщики признают на дату получения оплаты. Если на дату передачи товаров покупателю они не были оплачены, то доход от продажи фирма признает только на момент оплаты. При переходе с УСН на ОСНО компания может располагать правом принятия к вычету НДС, предъявленного ей при приобретении товаров, которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН.
Если аванс получен от покупателей при УСН, а отгрузка товаров осуществлена на общем режиме, данные суммы предоплаты фирма не сможет учесть при ОСНО (письма Минфина России от 28 января 2009 г. № 03-11-06/2/8, УФНС России по г. Москве от 14 мая 2010 г. № 16-15/050711).
Что же касается предоплаты, произведенной самим «упрощенцем», то здесь ситуация намного позитивнее. Они могут учесть указанные расходы в базе по налогу на прибыль при ОСНО, ведь затраты признаются после их фактической оплаты.
Пример 2
Фирма перешла на применение общего режима налогообложения с УСН с 1 января 2012 года. В соответствии с ОСНО доходы и расходы она определяет методом начисления. Как отразить в учете полученный аванс за товары, реализованные в декабре 2011 года, если при переходе с УСН фирма отразила входящее сальдо по отложенным налоговым активам и обязательствам? Предположим, что товары приобретены и оплачены в 2011 году по стоимости 69 000 руб.
(в т. ч. НДС 10 525 руб.), а реализованы по стоимости 75 000 руб. Оплата от покупателя поступила в марте 2012 года. Вот какие записи следует сделать бухгалтеру.
В 2011 году:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка»
— 75 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары»
— 69 000 руб. — отражена фактическая себестоимость товаров.
Переходный период с УСН на ОСНО
Дебет Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»
— 15 000 руб. (75 000 руб. х 20%) — отражено входящее сальдо по ОНО;
Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит
— 13 800 руб. (69 000 руб. х 20%) — отражено входящее сальдо по ОНА;
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит
— 1200 руб. (15 000 — 13 800) — скорректировано сальдо.
В январе 2012 года:
Дебет 77 Кредит 68
— 15 000 руб. — погашено ОНО;
Дебет 68 Кредит 09
— 13 800 руб. — погашен ОНА.
В марте 2012 года:
Дебет 51 Кредит 62
— 75 000 руб. — отражена оплата, полученная за реализованные товары от покупателя.
Пример 3
А теперь посмотрим, как отразить в учете фирмы, перешедшей с 1 января 2012 года на ОСНО с УСН, реализацию товаров, приобретенных и оплаченных в период применения УСН в 2011 году. Товары приобретены по цене 33 200 руб.
(в т. ч. НДС 5064 руб.), а проданы в январе 2012 года по цене 39 600 руб.
(в т. ч. НДС 6040 руб.). В учете эти операции будут сопровождаться следующими записями:
В период применения УСН:
Дебет 41 Кредит 60
— 33 200 руб. — отражена фактическая себестоимость приобретенных товаров с учетом НДС;
Дебет 60 Кредит 51
— 33 200 руб. — отражена оплата, произведенная поставщику товаров.
При переходе с УСН на ОСНО:
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 41
— 5064 руб. — стоимость приобретенных товаров уменьшена на сумму НДС, подлежащую вычету;
Дебет 68 Кредит 19
— 5064 руб. — сумма НДС принята к вычету.
При продаже товаров:
Дебет 62 Кредит 90-1
— 39 600 руб. — признана выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
— 28 136 руб. (33 200 — 5064) — фактическая себестоимость товаров списана;
Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68
— 6040 руб. — с выручки от продажи товаров исчислен НДС.
Источник: delovoymir.biz
Вынужденный отказ от применения УСН
Перестать применять УСН налогоплательщик может в двух случаях: отказавшись от применения УСН в добровольном порядке и утратив право на ее применение вследствие нарушения требований, установленных в главе 26.2 НК РФ. В первом случае переход на иную систему налогообложения осуществляется с начала нового календарного года (п. 3 и 6 ст. 346.13 НК РФ). Поэтому он происходит практически безболезненно.
Во втором случае переход осуществляется с начала того квартала, в котором допущены нарушения (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). При этом налогоплательщик вынужден пересчитывать налоги задним числом.
На что следует обратить внимание при утрате права на применение УСН и переходе на общую систему налогообложения (ОСН), мы и расскажем в данной статье.
Исчерпывающий перечень случаев, когда налогоплательщик теряет право применять УСН, дан в п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ.
Так, налогоплательщик не сможет далее применять УСН, если он открывает филиал или представительство, которые признаются таковыми по ГК РФ, начинает заниматься запрещенными при УСН видами деятельности (производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, игорным бизнесом), становится участником соглашений о разделе продукции, превышает допустимые лимиты (по численности работников, по доле участия других организаций в уставном капитале, по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов).
Все эти события происходят по инициативе налогоплательщика и потому не являются для него неожиданными. Соответственно он может приурочить их на начало нового квартала, устранив тем самым необходимость пересчета налогов задним числом.
Но налогоплательщик также утрачивает право на применение УСН, если его доходы по итогам отчетного (налогового) периода превысили 60 млн руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).
Контролировать доходы налогоплательщику сложнее, поскольку их получение не всегда зависит только от его действий. Например, контрагент может перечислить предоплату за товар в размере большем, чем предусматривалось графиком платежей по договору. В результате налогоплательщик может совершенно неожиданно утратить право на применение УСН, например, в последний день квартала. И ему придется пересчитывать налоги по ОСН с начала квартала.
Что делать налогоплательщику
1. Сообщить налоговому органу об утрате права на применение УСН.
Сообщение об утрате права на применение УСН и о переходе на иной режим налогообложения нужно подать в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором это право утрачено (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).
Если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Например, если право на применение УСН утрачено в IV квартале 2010 г., крайним сроком для подачи сообщения будет 17 января 2011 г., поскольку 15 января приходится на нерабочий день (субботу).
Заметим, что непредставление сообщения не освободит от обязанности перейти с УСН на ОСН.
2. Подать налоговую декларацию по УСН.
С 1 января 2009 г. налоговая декларация представляется только по итогам налогового периода — календарного года (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). В НК РФ нет указаний о том, как подавать декларацию по УСН в случае утраты права на применение данного спецрежима.
Налогоплательщик утратил право на применение УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы») в II квартале 2010 г.
Налоговым периодом по УСН для него будет I квартал 2010 г.
Декларацию по УСН за 2010 г. он должен будет подать в срок не позднее 31 марта 2011 г. Причем, если у налогоплательщика имеются убытки прошлых периодов (например, за 2009 г.), он может их учесть при исчислении налоговой базы по итогам 2010 г. в порядке п. 7 ст. 346.18 НК РФ.
3. Пересчитать налоги по ОСН с начала квартала, в котором было утрачено право на применение УСН.
Налоги исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором был осуществлен переход на иной режим налогообложения, не начисляются (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).
Далее мы подробно рассмотрим порядок исчисления налога на прибыль, НДС и налога на имущество при утрате права на применение УСН.
Особенности формирования налоговой базы в переходный период
Налог на прибыль
При исчислении налога на прибыль организаций может применяться метод начисления или кассовый метод. Налогоплательщик, утративший право на применение УСН, может выбрать любой из них.
Но нужно учитывать, что, если право на применение УСН было утрачено в результате превышения лимита доходов по итогам отчетного (налогового) периода, такой налогоплательщик налоговую базу по налогу на прибыль фактически сможет исчислять только методом начисления. Ведь кассовый метод можно применять, только если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 10 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). А выручка налогоплательщика, утратившего право на применение УСН в результате превышения лимита доходов по итогам отчетного (налогового) периода, практически сразу превысит этот предел.
Поскольку при применении УСН используется кассовый метод исчисления доходов и расходов, при переходе на кассовый метод исчисления прибыли особых вопросов возникнуть не должно. А вот при переходе на исчисление прибыли методом начисления существуют определенные правила учета доходов и расходов.
Так, в месяце перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений нужно учесть в составе доходов стоимость реализованных, но не оплаченных в период применения УСН товаров, работ, услуг, имущественных прав (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).
Налогоплательщик, применявший в 2010 г. УСН, с 1 января 2011 г. возвращается на ОСН с использованием метода начислений.
В декабре 2010 г. покупателю была отгружена продукция. Оплата продукции согласно договору должна состояться в начале февраля 2011 г.
Выручка от реализации продукции будет признана доходом января 2011 г. при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Порядок признания расходов при переходе с УСН на ОСН установлен подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ. Согласно этой норме в составе расходов признаются расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ. Указанные расходы признаются расходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.
В отношении приобретения работ и услуг данная норма работает без каких-либо оговорок.
Налогоплательщик, применявший в 2010 г. УСН, с 1 января 2011 г. возвращается на общий режим налогообложения с использованием метода начислений.
В декабре 2010 г. налогоплательщику оказаны услуги производственного характера. Согласно договору оплата услуг должна быть произведена в феврале 2011 г. Расходы в виде оплаты услуг будут признаваться расходами января 2011 г. при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Что же касается товаров, сырья и материалов, то в отношении этих видов имущества главой 25 НК РФ установлен особый порядок признания их в составе расходов.
Так, из подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ следует, что стоимость товаров уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль только по мере их реализации. Для признания таких расходов в рамках УСН необходимо еще соблюдение условия оплаты этих товаров поставщику.
Исходя из указанных требований сформулируем правила учета стоимости товаров в составе расходов при переходе с УСН на ОСН:
1. Если на момент смены налогового режима на балансе организации числятся неоплаченные товары, их стоимость будет учитываться в расходах при ОСН по мере их реализации (вне зависимости от момента оплаты).
На момент перехода на общую систему налогообложения (1 января 2011 г.) на балансе организации числятся неоплаченные товары. Оплата товаров поставщику осуществлена 15 января 2011 г. Товары реализованы 4 апреля 2011 г.
Стоимость товаров будет учтена в составе расходов в апреле 2011 г.
2. Если на момент смены налогового режима на балансе организации числятся товары, оплаченные поставщику, их стоимость учитывается в расходах при ОСН также по мере реализации.
На момент перехода на общую систему налогообложения (1 января 2011 г.) на балансе организации числятся товары. Товары оплачены поставщику в период применения УСН. Реализация товаров покупателю осуществлена 6 февраля 2011 г.
Стоимость товаров будет учтена в составе расходов в феврале 2011 г.
3. Если продажа товаров состоялась до перехода на ОСН, а оплата их поставщику на момент такого перехода не была осуществлена, стоимость реализованных товаров следует включить в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль в месяце перехода на ОСН.
В декабре 2010 г. в период применения УСН организацией были приобретены и реализованы товары. Товары не оплачены поставщику. С 1 января 2011 г. организация перешла на общую систему налогообложения. Оплата товаров поставщику была осуществлена в феврале 2011 г.
Стоимость товаров будет учтена в составе расходов в месяце перехода на УСН (в январе 2011 г.).
Пунктом 2 ст. 272 НК РФ установлено, что в части сырья и материалов датой осуществления расходов в целях главы 25 НК РФ признается дата их передачи в производство. Между тем согласно ст. 318 НК РФ порядок отнесения тех или иных затрат к расходам текущего периода зависит от того, прямыми или косвенными расходам они являются. Напомним, что перечень прямых расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике.
Если исходя из положений учетной политики расходы на приобретение сырья и материалов признаются косвенными, они в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Если такие расходы относятся к прямым, они могут быть включены в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.
В отличие от общего режима налогообложения при УСН факты передачи сырья и материалов в производство и тем более реализации произведенной с их использованием продукции не важны: расходы на сырье и материалы признаются в налоговом учете по мере их оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Исходя из этого правила учета расходов на приобретение сырья и материалов при переходе с УСН на ОСН будут следующими.
1. Если на момент смены налогового режима на балансе организации числятся неоплаченные сырье и материалы, их стоимость будет учтена для целей налогообложения прибыли по правилам главы 25 НК РФ (исходя из того, прямыми или косвенными расходам они являются) вне зависимости от момента оплаты.
На момент перехода на общую систему налогообложения (1 января 2011 г.) на балансе организации числятся не оплаченные поставщику материалы, приобретенные для хозяйственных нужд. Расходы на приоберетение такого рода материалов согласно учетной политике относятся к косвенным.
Материалы оплачены поставщику в январе 2011 г., списаны в производство — в апреле 2011 г.
Стоимость материалов будет учтена в составе расходов в апреле 2011 г.
2. В отношении сырья и материалов, списанных в производство до перехода на ОСН, но не оплаченных на момент такого перехода, необходимо иметь в виду следующее. В состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль в месяце перехода на ОСН будут включаться расходы на приобретение сырья и материалов, которые относятся:
— к косвенным расходам;
— прямым расходам, в случае если продукция (работы, услуги), при производстве которых были использованы эти сырье и материалы, реализована до перехода на ОСН. Если же продукция (работы, услуги), при производстве которых были использованы эти сырье и материалы, не была реализована до перехода на ОСН, расходы на приобретение сырья и материалов учитываются для целей налогообложения прибыли по мере такой реализации.
В декабре 2010 г. в период применения УСН организацией были приобретены и переданы в производство материалы, затраты на приобретение которых относятся к косвенным расходам. Оплата материалов согласно договору должна состояться в феврале 2011 г. С 1 января 2011 г. организация перешла на общую систему налогообложения.
Стоимость материалов будет учтена в составе расходов в месяце перехода на УСН (в январе 2011 г.).
В ноябре 2010 г. в период применения УСН организацией были приобретены и переданы в производство материалы, затраты на приобретение которых относятся к прямым расходам. Продукция, изготовленная с использованием этих материалов, реализована в декабре 2010 г. Оплата материалов согласно договору должна состояться в феврале 2011 г. С 1 января 2011 г. организация перешла на общую систему налогообложения.
Стоимость материалов будет учтена в составе расходов в месяце перехода на УСН (в январе 2011 г.).
Немного изменим условия примера 9. Предположим, продукция, изготовленная с использованием материалов, затраты на приобретение которых относятся к прямым расходам, продана в марте 2011 г.
Стоимость материалов будет учтена в составе расходов по мере реализации продукции (в марте 2011 г.).
3. Имеющиеся на момент перехода запасы оплаченных, но не использованных в производстве материалов учесть в расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль нельзя. Ведь их стоимость уже была учтена в расходах при исчислении единого налога по УСН (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если у организации на момент утраты права на применение УСН имеются основные средства и нематериальные активы, которые были приобретены до перехода на УСН и стоимость которых не полностью была перенесена в расходы в период применения УСН, она должна определить их остаточную стоимость на дату перехода на уплату налога на прибыль.
Эта стоимость определяется в следующем порядке. Остаточная стоимость основного средства (нематериального актива) на дату перехода на УСН уменьшается на сумму расходов за период применения УСН, определяемую в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).
Налогоплательщики, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) и реализацию товаров (работ, услуг) осуществляют без выделения сумм НДС и выставления покупателям счетов-фактур.
Но при утрате права на применение УСН бывшие «упрощенцы» становятся плательщиками НДС с начала того квартала, в котором право на УСН было утрачено. Соответственно со всех операций реализации в этом квартале нужно начислить НДС в бюджет.
Счета-фактуры на сумму НДС выставлять покупателям не нужно (если, конечно, они не согласились доплатить вам этот налог, что маловероятно).
Начисленную и уплаченную в бюджет сумму НДС можно будет учесть в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль (Определение ВАС РФ от 15.04.2010 № ВАС-4125/10).
При переходе на ОСН суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы по единому налогу, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для плательщиков НДС (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).
Для принятия НДС к вычету необходимо выполнение всех надлежащих условий, установленных в ст. 171 и 172 НК РФ. То есть должен иметься правильно заполненный счет-фактура поставщика, материальные ценности должны быть приняты на учет и предназначаться для осуществления операций, облагаемых НДС.
Соответственно не получится принять к вычету НДС, например, по не оплаченным, но использованным в период применения УСН сырью, материалам, поскольку не будет выполняться одно из необходимых условий — их связь с операциями, облагаемыми НДС.
Порядок признания расходов при УСН изложен в ст. 346.17 НК РФ. В общем случае затраты учитываются в составе расходов в момент их фактической оплаты. Однако стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитывается в расходах по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст.
346.17 НК РФ).
Таким образом, при переходе на ОСН может быть принят к вычету НДС по товарам, оплаченным и приобретенным, но не использованным в период применения УСН, в том квартале, когда налогоплательщик перешел на ОСН (письмо Минфина России от 13.03.2009 № 03-11-09/103).
Кроме того, затраты на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также затраты на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение учитываются в составе расходов по УСН в момент ввода основного средства в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Соответственно, если ввод в эксплуатацию осуществлен после перехода на ОСН, НДС по таким затратам также подлежит вычету.
В частности, налогоплательщик, являвшийся одновременно инвестором и заказчиком и применявший УСН, при переходе на ОСН вправе предъявить к вычету суммы НДС по работам, выполненным подрядными организациями, которые не были учтены при применении УСН (письмо УФНС России по г. Москве от 24.06.2010 № 16-12/066289).
Налог на имущество
При утрате права на применение УСН и переходе на ОСН «упрощенцы» становятся плательщиками налога на имущество.
Объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождены от ведения бухгалтерского учета основных средств (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Таким образом, у налогоплательщика имеются данные об остаточной стоимости основных средств на первое число квартала, в котором было утрачено право на применение УСН, и проблем с начислением налога на имущество возникнуть не должно.
Источник: www.eg-online.ru
Можем ли мы перейти на УСН в середине года?
Если у вас не открываются ссылки, обратитесь, пожалуйста, в нашу Компанию для получения доступа к материалам.
По общему правилу перейти на УСН в середине года нельзя (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Исключение — отдельные случаи перехода с ПСН, АУСН. Вы должны перейти на ОСНО с начала того квартала, в котором нарушили условия применения УСН (п.
4 ст. 346.13 НК РФ).
Правовое обоснование.
По общему правилу перейти на УСН в середине года нельзя (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Исключение — отдельные случаи перехода с ПСН, АУСН.
При утрате права на УСН в середине года вам нужно перейти на ОСНО в общем порядке. При этом последний налоговый период на «упрощенке» у вас совпадет с последним отчетным периодом перед кварталом, в котором вы «слетели» с нее.
Вы должны перейти на ОСНО с начала того квартала, в котором нарушили условия применения УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
О том, что вы потеряли право на «упрощенку», нужно сообщить в инспекцию не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором вы нарушили условия применения УСН (п. п. 4, 5 ст. 346.13 НК РФ).
О переходе на общий режим вам стоит также сообщить вашим контрагентам, поскольку вы становитесь плательщиком НДС.
Источник: www.tls-cons.ru
