Можно ли принять в налоговом учете при УСН 15% расходы, понесенные за наличный расчет в 2015 г или в прошлых кварталах 2016 г., в текущем 3-ем квартале 2016 г, оформляя авансовый отчет?
Авансовые платежи по УСН были уплачены за первые 2 квартала 2016 г.
Наше мнение:
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 Налогового Кодекса РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. Применительно к расчетам через подотчетных лиц, важно, чтобы задолженность перед подотчетным лицом была погашена Организацией, иначе не соблюдается требование о фактической оплате расходов.
Обращаем внимание на абзац 2 пункта 1 статьи 54 Налогового Кодекса РФ, согласно которому при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), что указано в 3 абзаце пункта 1 статьи 54 Налогового Кодекса РФ.
Также в соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Таким образом, неучтенные расходы за 2015 год в текущем 3-ем квартале 2016 года признавать нельзя. В данном случае Организации следует внести изменения в книгу учета доходов и расходов 2015 года, а также подать уточненную налоговую декларацию с учетом внесенных корректировок.
В то же время, расходы, понесенные физическими лицами по выданным им под отчет денежным средствам, могут признаны для целей налогообложения только при наличии надлежащим образом оформленного авансового отчета (его форму следует утвердить в качестве приложения к учетной политике). В том случае, если подотчетное лицо своевременно не отчиталось по понесенным в 2015 году расходам, рекомендуем оформить авансовый отчет текущей датой и приложить к нему объяснительную (служебную) записку от имени подотчетного лица, в которой следует: 1) пояснить причину несвоевременного представления авансового отчета с приложениями (например, документы были утрачены и потребовалось время на их восстановление); 2) изложить просьбу о принятии к учету авансового отчета, составленного с нарушением срока. Указанную служебную записку рекомендуем дооформить разрешающей резолюцией руководителя. В этом случае у Организации будут основания для признания данных расходов для целей налогообложения именно в текущем отчетном периоде.
Вывод:
Для принятия в текущем отчетном периоде расходов, понесенных в 2015 году через подотчетных лиц, но не учтенных при расчете налоговой базы, Организации следует оформить авансовый отчет текущей датой и обосновать документально причину несвоевременного представления документов подотчетным лицом.
Зайцевская Елена Александровна
руководитель проектов
Источник: blog.algoritm74.com
Как учесть доходы и расходы прошлых периодов
Учет расходов прошлых периодов, выявленных в текущем году, зависит от трех фактов. Во-первых, какой режим применяет налогоплательщик: общий или упрощенный. Во-вторых, занизили вы или завысили сумму расходов. В-третьих, насколько давно вы совершили ошибку.
Завысили расходы.Исправить ошибку можно, только подав уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, когда допустили ошибку. Например, завысили сумму расходов или учли те затраты, которые вовсе не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
По ошибкам прошлых лет штрафа не будет, если до подачи уточненки заплатить налог и пени и сделать это до того, как вам назначат выездную налоговую проверку (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК). По ошибкам текущего налогового периода штрафовать не вправе (п. 3 ст. 58 НК)
Подробнее читайте в рекомендациях:
- Какая грозит ответственность за неуплату налогов и страховых взносов;
- Чем грозит несвоевременная уплата авансовых платежей по налогу на прибыль.
Исправлять ошибку, которая привела к недоимке, стоит, если она совершена в последние три полных календарных года или в текущем незакрытом периоде. Только этот период открыт для выездной налоговой проверки (п. 4 ст. 89 НК).
Занизили расходы. Если вы не учли расходы прошлых лет, то переплатили налог на прибыль. Право исправить такую ошибку в текущем периоде дает пункт 1 статьи 54 НК.
Но это допустимо, только если одновременно выполнены три условия:
- в декларации за тот отчетный и налоговый периоды, за которые выявили ошибку, отражена прибыль;
- в декларации за текущий период будет отражена прибыль;
- с момента перечисления переплаты в бюджет не прошло более трех лет.
Соблюдение трехлетнего срока важно, поскольку только в течение этого периода налогоплательщик вправе распоряжаться налоговой переплатой (п. 5 ст. 78 НК).
Это значит, что только по ошибкам этого периода у него есть право на корректировку текущей налоговой базы (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988, А41-17865/2016).
Чтобы пересчитать налоговую базу в текущей декларации по налогу на прибыль, заполните строку 400 приложения № 2 к листу 02. Укажите там сумму, на которую завысили налоговую базу в прошлых периодах, — на эту сумму уменьшится база отчетного периода (п. 7.10Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475). В строках 401–403 расшифруйте показатели строки 400. Распределите суммы по годам, к которым относятся ошибки.
Во всех остальных случаях подайте уточненную декларацию за период, когда совершили ошибку. Это связано с тем, что при убытке в периоде ошибки не возникает переплаты по налогу, так как вы ничего не перечисляли в бюджет, поэтому нормы статьи 54 НК применить нельзя.
Подтверждают это письма Минфина от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766, от 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067, от 27.04.2010 № 03-02-07/1-193 и от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188, определение Верховного суда от 08.09.2017 № 306-КГ17-12133.
Если у вас убыток за текущий период и нулевая налоговая база, вы не сможете ее пересчитать при исправлении ошибки.
Нормы статьи 54 НК в данном случае также применить нельзя (письма Минфина от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064, от 11.11.2019 № 03-03-06/2/86738,от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766 и от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034).
На упрощенке расходы, которые относятся к сделкам прошлых периодов и которые оплатили в текущем, учтите в периоде их оплаты. За прошлый период ничего корректировать не надо. Это связано с тем, что на упрощенке применяют кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК).
Правило относится и к НДС, который на УСН включают в расходы.
Когда неучтенные расходы понесли и оплатили в прошлом периоде, отразить их в текущем периоде вы вправе, только если одновременно выполните два условия (п. 1 ст. 54 НК, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 21.05.2015 № Ф09-1459/15).
Во-первых, ошибка привела к переплате налога. Во-вторых, с момента перечисления излишней суммы в бюджет прошло не больше трех лет, в течение которых налоговую переплату можно вернуть (п. 5 ст. 78 НК).
В целях расчета налога на прибыль исправления в текущем периоде допустимы, только если в периоде совершения ошибки и ее исправления отразили налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034).
Для целей УСН такое требование равносильно тому, что исправлять ошибки в текущем периоде допустимо, если в обоих периодах вы платили налог в размере, который превышает минимальный. Только тогда будет переплата налога за прошлый период и пересчет текущей налоговой базы.
Если в одном из периодов платили минимальный налог, чтобы исправить ошибку, безопаснее подать уточненную декларацию.
Как учесть конкретные виды расходов — в рекомендациях:
- Страховые взносы за прошлые периоды, если упрощенец сменил объект налогообложения с «доходы минус расходы» на «доходы»;
- Торговый сбор, который начислили за период применения упрощенки, а оплатили после перехода на общую систему налогообложения;
- Как перейти с упрощенки на общую систему налогообложения;
- Как посчитать налоги при переходе на упрощенку с общей системы.
Доходы прошлых периодов
Учет доходов прошлых лет, так же как и расходов, зависит от трех фактов. Во-первых, какой режим налогообложения вы применяете: общий или упрощенный. Во-вторых, привела ли ошибка к недоимке или переплате налога. В-третьих, сколько времени прошло с момента совершения ошибки.
Занизили доходы. Если занизили доходы за прошлые годы, то недоплатили налог на прибыль. Чтобы исправить ошибку, подайте уточненку и скорректируйте сумму налога.
Перед подачей уточненки доплатите недоимку и пени, только в этом случае вы избежите штрафа (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК). По ошибкам текущего налогового периода штрафовать не вправе (п. 3 ст.
58 НК).
Исправлять ошибку, которая привела к недоимке, стоит, если она совершена в последние три полных календарных года или в текущем периоде. Только этот период открыт для выездной налоговой проверки (п. 4 ст. 89 НК).
Учесть прошлогодние доходы как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, можно только в двух случаях — когда неизвестен период ошибки или причина исправления возникла только в текущем периоде (п. 10 ст. 250 НК).
Если неизвестен период, к которому относятся прошлогодние доходы, пересчитайте налоговую базу в периоде, когда обнаружили ошибку (п. 1 ст. 54 НК).
Но это правило можно редко применить, так как любые доходы нужно подтверждать документами, а обязательный реквизит любого документа — дата. Чтобы скорректировать доход прошлых лет, нужно выяснить, к какому периоду он относится, что делает невозможным пересчет в текущей налоговой базе.Когда причина исправления возникла в текущем периоде, уточните доходы в этом же периоде.
Отразите доходы в текущем периоде. Например, если:
- инспекция вернула суммы налога или страховых взносов (письма Минфина от 23.07.2018 № 03-15-05/51526, от 13.04.2016 № 03-11-06/2/21006);
- получили проценты по займам, которые начислили, когда отражали доходы по кассовому методу, а проценты поступили после перехода на метод начисления (письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693).
Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, отразите по строке 101 приложения № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.
Эта сумма войдет в общую сумму внереализационных доходов, которые отражаете по строке 100 этого же приложения.
Завысили доходы. Если учли доходы в завышенной сумме, переплатили налог на прибыль. Право налогоплательщика исправить такую ошибку путем пересчета текущей налоговой базы прописано в пункте 1 статьи 54 НК. Это допустимо, если отразили прибыль в периоде совершения и исправления ошибки. Во всех остальных случаях подайте уточненную декларацию за период, когда совершили ошибку.
При пересчете налоговой базы в текущей декларации заполните строку 400 приложения № 2 к листу 02. Укажите там сумму, на которую завысили налоговую базу в прошлых периодах, — на эту сумму уменьшится база отчетного периода (п. 7.10Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475). В строках 401–403 расшифруйте показатели строки 400. Распределите суммы по годам, к которым относятся ошибки.
На упрощенной системе доходы, которые относятся к сделкам прошлых периодов, учитывают в периоде получения денег или иной оплаты. Это связано с тем, что на упрощенке применяют кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК). Если получили оплату в текущем периоде, ничего корректировать в прошлых периодах не надо.
Когда вы в прошлых периодах получили деньги, но забыли отразить их в составе доходов, такая ошибка привела к недоимке. Исправить ее можно, только если подать уточненную декларацию по УСН за период, в котором допустили ошибку. Перед тем как подать уточненку, заплатите недоимку и пени, чтобы избежать штрафа (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК).
Проверьте также, не теряете ли после исправления ошибки право на спецрежим, превысив лимит по доходам (п. 2 ст. 346.12 НК). Если лимит превышен, вы теряете право на упрощенку с начала квартала, в котором допущено нарушение (п. 4 ст.
346.13 НК).
НДС с доходов и расходов прошлых лет
Учет НДС по доходам и расходам прошлых лет зависит от того, нужно ли для исправления ошибки дозаявить вычет или начислить НДС к уплате. Корректировать НДС не надо, если ошибку совершили при учете операций, не облагаемых НДС, или вы не являетесь плательщиком НДС.
Вычет НДС по неучтенным расходам. Вычет входного НДС по неучтенным расходам заявите в текущем квартале, если выполнены два условия. Во-первых, с даты, когда возникло право на вычет НДС, не прошло более трех лет. Во-вторых, право на вычет предусмотрено в пункте 2 статьи 171 НК и вычет можно перенести на другой период (абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК).
Например, на будущее можно переносить вычеты НДС со стоимости приобретенных товаров, работ и услуг.
Если вычет НДС по расходам прошлых периодов нельзя переносить на другие, подайте уточненку за период, в котором допустили ошибку. Учесть сумму НДС в расходах вместо вычета нельзя. Такой расход на проверке посчитают экономически необоснованным.
Корректировка вычета НДС по завышенным расходам. Если по ошибке приняли к вычету завышенную сумму НДС, подайте уточненку по этому налогу. Ведь искажение привело к занижению налоговой базы и суммы НДС (п. 1 ст. 81 НК).
Не нужно корректировать вычеты при ошибочном завышении расходов только в двух случаях. Первый случай — ошибка в том, что уменьшили налогооблагаемую прибыль на расходы, которые нельзя учесть по правилам главы 25 НК. Это не повлияет на вычеты НДС, если выполнены все условия из статей 171 и 172 НК.
Если инспекторы посчитают, что необоснованные расходы не связаны с деятельностью, облагаемой НДС, есть аргументы для защиты.
Второй случай — завысили расходы, так как учли сверхнормативные затраты. Вычет НДС с таких расходов не запрещен. Уточненка нужна, если завысили вычет НДС только по неучитываемым командировочным и представительским расходам (п. 7 ст. 171 НК).
НДС с неучтенных доходов. Если в результате ошибки занизили сумму НДС в бюджет, нужна уточненка. Корректировать начисленный НДС в текущем периоде нельзя. Сначала заплатите налог и пени, затем подайте уточненную декларацию за период ошибки.
Исправлять ошибку, которая привела к недоимке, стоит, если она совершена в последние три полных календарных года. Только этот период открыт для выездной налоговой проверки (п. 4 ст. 89 НК).
Проводки по доходам и расходам прошлых периодов
Отразите также постоянные разницы, если они возникли при исправлении несущественных ошибок.
Уточненная декларация
Уточненка не нужна. Исправить ошибку в налоговом учете необходимо, если она относится к периоду в пределах трех полных календарных лет, которые доступны для налоговой выездной проверки, или к текущему налоговому периоду.
Периоды за пределами трех лет инспекторы проверять не вправе, как не вправе они и вернуть более старую налоговую переплату (п. 5 ст. 78, п. 4 ст. 89 НК).
Уточненная декларация также не нужна, если вам доначислили налог или авансовый платеж по итогам налоговой проверки. Инспекция сама доначислит налог и отразит его в карточке лицевого счета (п. 3.1 письма ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705).
К примеру, по налогу на прибыль такой порядок установлен подпунктом 2 пункта 3.2Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475 (письмо ФНС от 21.11.2012 № АС-4-2/19576).
Когда ошиблись в данных, которые не влияют на сумму налога, подавать уточненку также необязательно, но инспекторы могут запросить пояснения. Чтобы их избежать, можно уточнить отчетность, например, если указали не тот код налогового периода или неправильный размер авансовых платежей на следующий период.
Уточненка нужна. Если ошибка привела к занижению налога, прежде чем сдать уточненку за прошлые года, доплатите налог и пени.
В уточненке заполните все листы, разделы и приложения, которые были в первичной декларации. Перенесите туда все достоверные данные, а вместо ошибочных внесите правильные. Нельзя указывать в уточненке только разницу между первичными и скорректированными показателями. На титульном листе поставьте номер корректировки.
Если ошибка повлияла не только на годовую декларацию, но и на отчетные периоды, подайте уточненные расчеты авансовых платежей за каждый такой период. Подробнее читайте — Нужно ли при ошибках в декларации подавать уточненные расчеты авансовых платежей по налогам, для которых налоговый период — год.
Например, при ошибке в расчете авансовых платежей за I квартал подайте уточненные расчеты за I квартал, полугодие, девять месяцев и уточненную декларацию за год. Если неправильно показали доходы или расходы в расчете авансовых платежей за девять месяцев, подайте уточненку за этот период, а также за год, уточненки за I квартал и полугодие не нужны.
Скорректируйте показатели ежемесячных авансовых платежей, которые заявляли на будущие периоды, если ошибка в доходах или расходах повлияла на эти показатели. Если этого не сделать, то декларация не пройдет контрольные соотношения.
При камеральной проверке налоговые инспекторы укажут на ошибки и несоответствия и потребуют их устранить (п. 3 ст. 83 НК).
Источник: enterfin.ru
Как списать убыток, полученный при применении УСН
Организации и автономные учреждения, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе включить в расчет налоговой базы убыток прошлых лет.
Условия переноса убытка
Списать убыток можно только по итогам налогового периода, то есть при расчете годовой суммы единого налога (п. 7 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.19 НК РФ). При расчете авансовых платежей налоговая база на сумму убытков прошлых лет не уменьшается.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 июля 2010 г. № ШС-37-3/6701 (доведено до налоговых инспекций для использования в работе).
Правила переноса убытка
Сумму убытка можно перенести на будущее, но не более чем на 10 лет вперед (например, если убыток получен в 2016 году, то последний год его списания – 2026). При этом размер убытка и его сумма, уменьшающая налоговую базу в каждом налоговом периоде, должны быть документально подтверждены (например, первичной документацией (актами, накладными и т. д.), копиями налоговых деклараций, книгой учета доходов и расходов). Хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, принятую в уменьшение по каждому году, нужно в течение всего срока использования права на его перенос.
Убыток прошлых лет можно списать в текущем налоговом периоде в полной сумме. Остаток несписанного убытка можно перенести (целиком или частично) на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
При прекращении деятельности в связи с реорганизацией организация-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
Такой порядок предусмотрен абзацами 2–7 пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
Смена налоговых режимов
Убытки, полученные при применении других режимов налогообложения, при расчете единого налога не учитываются. И наоборот, убытки, полученные в период применения упрощенки, не признаются, если налогоплательщик перешел на другие режимы налогообложения. При смене налоговых режимов сложившиеся убытки учитываются следующим образом:
- убыток, который не был учтен при расчете налога на прибыль (был перенесен на будущее) до перехода на упрощенку, налогоплательщик сможет учесть только после возврата на общую систему налогообложения;
- убыток, который не был учтен при расчете единого налога (был перенесен на будущее) до перехода на общую систему налогообложения, налогоплательщик сможет учесть только после возврата на упрощенку.
Такой порядок предусмотрен абзацем 8 пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 28 января 2011 г. № 03-11-11/18, от 25 октября 2010 г. № 03-03-06/1/657.
Ситуация: можно ли списать убыток прошлых лет, если организация (автономное учреждение), применяющая упрощенку, сменила объект налогообложения?
Ответ на этот вопрос зависит от того, какой объект налогообложения организация применяет в периоде, в котором она планирует списать убыток.
При упрощенке убыток может сложиться у организации только по итогам тех периодов, в которых она платила единый налог с разницы между доходами и расходами. В тех периодах, когда организация платила единый налог с доходов, убытки возникать не могут. Поскольку при таком объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), результат деятельности организации всегда будет положительным.
Право уменьшать налоговую базу текущего периода на сумму убытков прошлых лет предоставлено только тем организациям, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). После того как организация перешла на уплату единого налога с доходов, она лишается этого права. Следовательно, в тех периодах, когда организация применяет объект налогообложения «доходы», она не может списывать убытки, возникшие до смены объекта налогообложения.
Если организация сменила объект налогообложения на «доходы», а затем вновь стала платить единый налог с разницы между доходами и расходами, налоговую базу текущего периода можно уменьшить на сумму убытков прошлых лет . Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 марта 2010 г. № 03-11-06/2/35.
Списание минимального налога
Если по итогам года расходы налогоплательщика превысили налогооблагаемые доходы, то вместо единого налога в бюджет нужно перечислить минимальный налог . Он составляет 1 процент от суммы налогооблагаемых доходов за год. Об этом сказано в абзацах 1–3 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
Сумму уплаченного минимального налога можно списать на расходы в течение следующих 10 лет. Такой порядок применяется, даже если следующий год организация или автономное учреждение опять закончит с отрицательным финансовым результатом. В этом случае сформируется новый убыток, переносимый на будущее.
Если налогоплательщик сменил объект налогообложения и стал платить единый налог с доходов, сумма уплаченного минимального налога на расходы не относится, налоговую базу не уменьшает и в счет текущих (предстоящих) платежей по единому налогу не засчитывается.
Это следует из положений абзаца 4 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 апреля 2011 г. № 03-11-11/106.
Отражение убытка в книге учета
Для расчета суммы убытка, уменьшающего налоговую базу текущего периода и переносимого на будущее, предназначен раздел III книги учета доходов и расходов. При его заполнении руководствуйтесь разделом IV приложения 2 к приказу Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.
Отражение убытка в декларации
При отражении убытка прошлых лет в декларации по единому налогу придерживайтесь следующего алгоритма.
Сумму налогооблагаемых доходов за отчетный год укажите по строке 213 раздела 2.2 декларации , утвержденной приказом ФНС России от 26 февраля 2016 г. № ММВ-7-3/99. Сумму произведенных расходов – по строке 223 того же раздела. В показатель, отраженный по этой строке, включите разницу (если она есть) между суммой уплаченного минимального налога и рассчитанного единого налога за предыдущий год. Если в предыдущем году был получен убыток, разница будет равна величине уплаченного минимального налога (т. к. сумма рассчитанного единого налога будет равна нулю).
Если налоговая база отчетного года положительна (доходов больше, чем расходов), сумму убытков прошлых лет в размере, не превышающем налоговую базу отчетного года, укажите по строке 230. Если сумма убытков прошлых лет превышает налоговую базу отчетного года, разница между этими показателями в строке 230 не отражается. Итоговую сумму налоговой базы (строка 243) за отчетный год рассчитайте как разницу между строками 213, 223 и 230. Таким образом, налоговая база отчетного года будет уменьшена на сумму убытков прошлых лет.
Если налоговая база отчетного года отрицательна (доходов меньше, чем расходов), в строке 253 отражается убыток текущего налогового периода. В этом случае источника для покрытия убытков прошлых лет у организации нет, поэтому их сумму в декларации указывать не нужно.
Это следует из раздела VIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 февраля 2016 г. № ММВ-7-3/99.
Пример учета убытка прошлых лет при расчете единого налога при упрощенке. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами
По итогам 2014 года «Альфа» получила доходы в размере 1 400 000 руб. и понесла расходы на 1 800 000 руб. Таким образом, по итогам налогового периода организация получила убыток в сумме 400 000 руб. (1 400 000 руб. – 1 800 000 руб.). В бюджет перечислен минимальный налог в размере 14 000 руб. (1 400 000 руб. × 1%).
По итогам 2015 года «Альфа» получила доходы 1 300 000 руб. и понесла расходы 1 290 000 руб. Налоговая база за 2015 год уменьшена на сумму уплаченного за 2014 год минимального налога в сумме 14 000 руб. Таким образом, по итогам 2015 года организация получила убыток в сумме 4000 руб. (1 300 000 руб. – 1 290 000 руб. – 14 000 руб.). В бюджет перечислен минимальный налог в размере 13 000 руб.
По итогам 2016 года «Альфа» получила доходы 1 730 000 руб. и понесла расходы 1 160 000 руб. Налоговая база за 2016 год уменьшена на сумму уплаченного за 2015 год минимального налога в сумме 13 000 руб. Налоговая база по единому налогу за 2016 год составила 557 000 руб. (1 730 000 руб. – 1 160 000 руб. – 13 000 руб.). На начало 2016 года сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 404 000 руб. (400 000 руб. + 4000 руб.). Единый налог, подлежащий уплате по итогам 2016 года, составит 22 950 руб. ((557 000 руб. – 404 000 руб.) × 15%).
Расчет налоговой базы за 2016 год в связи со списанием убытков за 2014 и 2015 годы бухгалтер «Альфы» отразил в книге учета доходов и расходов .
Источник: nalogobzor.info