В отличие от лимита по выручке, НК РФ не регулирует, как учитывать численность работников при совмещении упрощённой и патентной системы
Лимит по численности в 15 человек относится только к видам деятельности, которые облагаются налогом на основе патента (п. 5 ст. 346.43 НК РФ)
А лимит численности в 130 человек для УСН распространяется на ИП (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ с учетом принятых изменений)
Отсюда можно сделать вывод, что ИП, который совмещает УСН и ПСН, сможет принять на работу до 130 сотрудников, из которых не более 15 человек должны быть заняты во всех видах деятельности, облагаемых по патентной системе
Остаточная стоимость основных средств
при совмещении УСН и ПСН
По мнению Минфина и ФНС, предприниматели на УСН должны соблюдать лимит стоимости основных средств в 150 млн. руб. Чиновников в этом поддержал и Верховный Суд (п. 6 обзора практики, утвержденного президиумом ВС РФ от 04.07.2018). Отсюда возникает вопрос: какие основные средства учитывать при определении лимита — все или только относящиеся к УСН?
Последнее разъяснение Минфина по этому вопросу благоприятно для налогоплательщиков. Чиновники указали, что при совмещении УСН и ПСН для расчета лимита нужно использовать только основные средства, задействованные в упрощёнке (письмо от 06.03.2019 № 03-11-11/14646)
Основные средства, используемые в патентной деятельности, для упрощенки учитывать не нужно. Однако если ОС используется сразу в двух налоговых режимах, его остаточную стоимость нужно распределять — пропорционально часам работы для каждого вида деятельности, пропорционально доходам на каждом режиме или другим способом, закрепленным в учетной политике
Совмещение налоговых режимов УСН и ПСН для одного вида деятельности в одном регионе
В первые годы существования ПСН вопрос о ее совмещении с УСН по одному виду деятельности спорным не был. В 2015–2019 годах контролирующие органы единодушно указывали, что ПСН применяется только по объектам, названным в патенте, а по остальным можно платить налоги в рамках УСН
Разъяснения прошлых лет
ПСН и УСН можно применять по одному виду деятельности, если объекты, переведенные на патент, фиксируются непосредственно в патенте. Это автотранспортные услуги, сдача имущества в аренду, розничная торговля и услуги общепита (письма Минфина от 21.08.2015 № 03-11-11/48497, от 17.02.2017 № 03-11-11/9166)
Текущая ситуация
Все изменилось осенью 2021 года, когда вышло письмо Минфина от 15.09.2021 № 03-11-06/74685. В документе четко указывалось: ПСН и УСН нельзя одновременно применять по одному и тому же виду деятельности (в т. ч. розничной торговле и сдаче имущества в аренду), осуществляемому на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения
Чуть позже финансисты немного смягчили свою позицию. В письме от 17.11.2021 № 03-11-11/93016 указано, что для перевозки грузов автотранспортом, который не указан в патенте, ИП вправе применять, в частности, ОСНО. Использование оборота «в частности» может свидетельствовать о возможности применения иных режимов налогообложения, включая УСН. Однако прямого указания на это ведомство не дает
Также отметим, что ни гл. 26.2, ни гл. 26.5 НК РФ не запрещают одновременно применять ПСН и УСН по одному и тому же виду деятельности в отношении отдельных объектов, находящихся на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения. При этом в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика, а не в пользу бюджета, как это сделал Минфин в письме от 15.09.2021 № 03-11-06/74685
Очевидно, что без внесения изменений в НК РФ точку в этом вопросе может поставить лишь судебная практика. Но до арбитражей подобные споры пока не добрались
Раздельный учёт при совмещении УСН и патента
Предприниматели, которые одновременно используют УСН и патент, должны вести раздельный учёт доходов, расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций
С распределением доходов проблем обычно не возникает — они поступают от разных контрагентов и за разные товары или услуги. Если у ИП есть внереализационные доходы, которые нельзя однозначно отнести к одному виду деятельности, то их, по мнению Минфина, нельзя распределять. Налоговики считают, что такие доходы нужно полностью учесть для расчета УСН. Пример подобных доходов — продажа основного средства (письмо Минфина от 29.01.2016 № 03-11-09/4088)
Некоторые расходы, например, аренда офиса или зарплата бухгалтера тоже относятся к бизнесу в целом. Их нужно разделять пропорционально доходам от обоих видов деятельности (п. 8 ст. 346.18 НК РФ)
Страховые взносы
Правила раздельного учёта относятся в том числе к страховым взносам за сотрудников. Страховые взносы уменьшают упрощённый налог — включаются в расходы при УСН «доходы минус расходы», а при УСН «доходы» уменьшают налог на 50% при наличии работников и на 100%, если их нет. На патенте вычет работает аналогично УСН
Можно выделить четыре основных ситуации:
- У ИП нет сотрудников. Взносы за себя можно распределить пропорционально доходам от каждого налогового режима и учесть при расчете налога в соответствующей пропорции
- Все сотрудники на УСН. Включите соответствующую часть взносов за себя и за персонал в расчёт упрощённого налога — в расходы или уменьшив налог на 50%, а вторую часть взносов за себя учтите при уменьшении стоимости патента без ограничения
- Все сотрудники на патенте. Налог на УСН уменьшите на соответствующую часть суммы взносов за себя без ограничений, вторую часть взносов за себя и взносы за работников учтите при оплате патента с ограничением 50%.
- Сотрудники и на УСН, и на патенте. Оба налога уменьшайте с учетом ограничения 50%
Многие вопросы, связанные с совмещением спец. режимов, не урегулированы НК РФ. Поэтому предприниматель должен ориентироваться на разъяснения Минфина и ФНС, а так же быть готовым к возможным спорам с ФНС
Источник: bureg.ru
Совмещение УСН и ПСН: как учитывать доходы и расходы
Совмещать упрощенку и патент допускается при соблюдении ряда условий. В этой статье расскажем подробнее о том, как требуется учитывать доходы и расходы на ПСН и УСН, чтобы не потерять право на патент. Также коснемся нюансов учета расходов, если это требуется выбранным вариантом упрощенки.
Общие условия совмещения патента с упрощенкой
Первое, о чем нужно помнить ИП, перейдя на УСН и покупая патент, это о лимите доходов, при котором доступно применение обоих режимов.
Об ограничениях по доходам для УСН мы рассказали в этом материале.
Подробно об условиях применения патента мы рассказали здесь.
Напомним, что для права использовать патент нужно, чтобы доходы ИП не превышали планку в 60 миллионов рублей в год.
При совмещении УСН и патента в доходы, по которым рассчитывается лимит, нужно включать и доходы на УСН!
То есть, если общая выручка по патентам и упрощенке перевалит за величину в 60 млн. руб. – право на патент теряется. Переучесть и пересчитать все по УСН придется с даты начала действия патента, право на который утрачено.
Вторым условием, обязательным для успешного совмещения УСН и ПСН, является раздельный учет. Нужно это затем, чтобы на упрощенке для расчета налога учитывались только расходы, относящиеся к упрощенке. А расходы на деятельность на патенте налог на УСН не уменьшали.
Если такое вдруг произойдет – право на ПСН также будет потеряно.
Что такое раздельный учет
Под раздельным учетом понимают не только разграничение доходов. Это при нынешних условиях работы выполнить довольно просто. Достаточно обеспечить идентификацию выручки, поступающей по той деятельности, на которую оформлен патент, и по той, на которую патента нет, значит, она на УСН. Например, использовать разные ККМ для пробивки чеков.
Но при раздельном учете требуется также разграничить расходы, имущество и обязательства. И здесь ИП или его бухгалтера подстерегают сложности:
- Часто встречаются расходы, которые относятся и к УСН, и к ПСН. Классический пример – зарплата работника ИП, который занят и в том, что идет на патенте, и в том, что осталось на УСН;
- Другая сложность – учет имущества. Здесь можно привести пример, когда ИП приобрел автомобиль, который задействован во всей деятельности — и на упрощенке, и на патенте. При этом списать в расходы по упрощенке он может только ту стоимость основного средства, которая относится к УСН.
Стоимость ОС на УСН ИП списывают в расходы точно так же, как и организации. Различий и дополнительных условий нет.
Существуют несколько способов решения таких задач. Например, вести почасовой учет занятости работников, участвующих в нескольких видах деятельности, и распределять расходы на оплату их труда пропорционально отработанному времени.
Но и таким образом не всегда можно поступить. Поэтому, если нет возможности установить четкий и ясный порядок распределения расходов, или такой порядок приведет к слишком большим затратам ресурсов на его выполнение (например, придется нанять бухгалтера с функциями кадровика, который будет считать часы, отработанные на УСН и ПСН сотрудниками), ИП рекомендуется распределять расходы пропорционально выручке.
Распределение расходов в пропорции по выручке
Совмещение УСН и ПСН
Одним из вариантов законного сокращения налогов, является совмещение нескольких специальных режимов налогообложения. Например, совместив УСН и ПСН, при определенных ситуациях можно получить значительную экономию при уплате налогов. Перед покупкой патента, нужно просчитать размер налога на УСН, на патенте, а также при совместном использовании обоих этих налоговых режимов.
Патент (ПСН)
Патентная система налогообложения для ИП, по сравнению с УСН , имеет более жесткие ограничения:
- Патент можно купить не на все виды предпринимательской деятельности
- Действие патента ограничено пределами конкретного муниципального образования
- Максимальное число работников — не более 15 человек, в среднем за год по всем полученным патентам
- Годовой доход — не более 60 млн рублей (по всему ИП)
- Нельзя использовать в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом
- Нельзя применять при продаже товаров, подлежащих обязательной маркировке
Условия совмещения
При совмещении ПСН и УСН , ограничения одного налогового режима накладывается на другой:
- Сумма всего дохода ИП (по обоим режимам налогообложения) не должна превышать 60 млн рублей (п.6 ст.346.45 НК)
- Количество работников ИП не должно превышать более 100 человек , а на патенте — не более 15 (включая гражданско-правовые договоры). Ранее при использовании патента было ограничение 15 работников, включая деятельность по УСН , но было отменено (№325-ФЗ от 29.09.2019)
Нельзя совмещать УСН и ПСН по одному виду деятельности в рамках одного субъекта РФ. Это связано с тем, что патент действует на территории региона и на него переводится вся деятельность. Поэтому, например, нельзя открыть магазин на патенте в одном районе города и на УСН — в другом.
С 2020 года была разделена деятельность по продаже маркированных и не маркированных товаров. К примеру, обувь (маркированный товар) можно продавать на УСН, а другие товары на ПСН (письмо Минфина от 15.01.2020 №03-11-11/1277). Связано такое разрешение с тем, что продажа товаров, подлежащих обязательной маркировке, в целях применения ПСН больше не считается розничной торговлей. Поэтому формально реализация обуви и сумок — это разные виды деятельности.
Практика совмещения
Перед покупкой патента рекомендуется проверить насколько выгоднее патент в сравнении с УСН.
Рассчитать стоимость патента можно калькулятором на сайте ФНС.
Стоимость патента зависит от региона, вида деятельности и количества задействованных ресурсов (работников, транспорта, торговых площадей).
УСН применяется в отношении всей деятельности ИП, а патент только на деятельность, которую он приобретен. Рассмотрим примеры совмещения УСН и ПСН :
Пример 1
ИП использует УСН с объектом «Доходы» (ставка налога 6%). Предприниматель решил сдать в наем принадлежащую ему квартиру, рассчитаем выгодно ли ему купить патент.
Площадь квартиры 70 кв метров, а стоимость аренды 40 000 рублей. Доход за год составит: 480 000 рублей (40 000 x 12).
На УСН налог составит: 480 000 x 6% = 28 800 рублей, и с дохода выше 300 000 рублей нужно уплатить дополнительно (480 000 — 300 000) x 1% = 1 800 рублей.
При этом стоимость патента на весь год составит всего 13 650 рублей.
Разница между УСН и ПСН составит: 28 800 + 1 800 — 13 650 = 16 950 рублей, а это сокращение налога более, чем в 2 раза.
Пример 2
ИП использует УСН . Предприниматель купил патент на розничную торговлю, через магазин.
Кроме магазина, предприниматель решил создать интернет-магазин, и продавать продукцию через Интернет. При этом деятельность интернет-магазина не попадает под патент, но ее можно вести на УСН .
Особенности комбинирования УСН и патента
Купив патент, предприниматель освобождается от сдачи налоговой декларации, представления бухгалтерской отчетности и ведения учета. Однако на УСН — декларация подается, даже если деятельность не велась или был куплен патент. Декларация сдается в любом случае, даже если она нулевая.
Предприниматель не сдавший декларацию, может получить штраф (ст.119 НК), в размере 1 000 рублей, это минимальный размер, если нет налога к уплате.
Совмещая УСН и ПСН декларация — сдается!
Совмещая УСН с объектом «Доходы» и патент, можно воспользоваться преимуществами обоих налоговых режимов. С одной стороны патент уменьшает налогооблагаемую базу, а с другой стороны, на УСН предприниматель имеет право на вычет дохода по УСН , собственных страховых взносов. Применяя только ПСН , вычесть страховые взносы не получится.
Регистрируя ИП, желательно сразу выбрать УСН . Так как, в случае прекращения срока патента или утраты права на патент (из-за превышения лимитов), лучшим решением будет УСН , а не ОСНО .
Раздельный учет
При совмещении режима УСН и ПСН , предприниматель обязан вести раздельный кадровый учет, учет имущества, операций и обязательств. Речь идет о налоговом учете, а бухгалтерский учет, ИП вести не обязан.
Учет ведется в книге учета доходов и расходов (КУДиР), для «упрощенки» и патента заполняются отдельные книги. Ведение учета доходов нужно, чтобы не пропустить момент возможной потери права на применение патента и правильно рассчитать налог при УСН . Аналогично при совмещении ПСН и УСН учитываются и расходы. Однако некоторые затраты невозможно отнести к тому или иному режиму, например: затраты на оплату труда директора, бухгалтера, или работников вспомогательных служб, а также аренду и коммунальные платежи.
Расходы не относящиеся к конкретной предпринимательской деятельности, нужно разделить пропорционально полученным доходам по УСН и ПСН .
Пример:
ИП сдает в аренду 2 нежилых помещения, используя УСН по объекту «Доходы» при сдаче одного помещения, и патент — для другого. Предположим на УСН доход составляет 300 000 рублей, а по патенту — 150 000 рублей. При этом размер выплачиваемых взносов за себя по обязательному страхованию составляет: 40 874 рублей.
Распределение расходов будет происходить — 2/3 на УСН и 1/3 на патент. Учитывая, что ПСН не освобождает предпринимателя от уплаты обязательных страховых взносов, а УСН по объекту «Доходы» — освобождает. Можно сделать вывод, если предприниматель будет использовать только УСН по объекту «Доходы», то налогообложение будет меньше, чем дополнительная покупка патента.
Рассмотрим вариант, когда предприниматель использует только УСН :
Уточнение: Доход за второе помещение при патенте составлял 150 000 рублей, хотя по факту доход также составлял 300 000 рублей, тогда общий доход был 600 000 рублей.
(300 000 + 300 000) x 6% = 36 000 рублей
Так как размер налога меньше размера страховых взносов, то предприниматель уплачивает только размер страховых взносов, а также 1% с дохода превышающего 300 000 рублей.
Следует также учесть ситуацию, когда предприниматель купил патент на 12 месяцев, но арендатор съехал досрочно через 6 месяцев, а оставшееся время помещение пустовало.
Всегда рассчитывайте, какой налоговый режим или их совмещение наиболее выгодно.
Источник: finpen.ru