Каков порядок налогообложения процентов по кредиту от учредителя в разрезе компания/учредитель?
Для целей налогообложения проценты не нормируются. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, установлена только для процентов по займам и кредитам, признаваемым контролируемыми сделками.
Если сделка не является контролируемой, проценты, в т.ч. начисленные по займам (кредитам), полученным до 2015 г., учитываются в расходах полностью (п. 1 ст. 269, пп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина от 13.11.2015 N 03-03-06/1/65531, от 15.07.2015 N 03-01-18/40737, от 13.01.2015 N 03-03-06/1/69460).
- на последнее число каждого месяца пользования займом;
- на дату возврата займа.
Порядок расчета суммы процентов, которую вы признаете в расходах в текущем месяце, зависит от условий договора (п. 8 ст. 272 НК РФ).
Если вы получили процентный заем от физического лица — налогового резидента РФ (например, от вашего работника или учредителя), то в день выплаты ему процентов надо (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 224, п. 4 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина от 01.02.2016 N 03-04-06/4448, от 06.10.2015 N 03-04-06/57058):
Как банк начисляет проценты по кредиту. Почему все время разные суммы?
- исчислить НДФЛ по ставке 13% со всей суммы выплачиваемых процентов;
- удержать НДФЛ из выплачиваемой суммы. Таким образом, доход в виде процентов вы выплатите заимодавцу — физическому лицу за вычетом удержанного НДФЛ.
Удержанный при выплате процентов налог надо перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты процентов (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Обзор подготовлен специалистами Л инии Консультирования ГК «Земля-СЕРВИС»
Источник: zemser.ru
Как учесть проценты по полученному займу (кредиту) при налогообложении
Расходы за счет кредитных средств
Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль проценты по полученным займам (кредитам)? Полученные средства были направлены на выдачу беспроцентных займов третьим лицам .
Выдав беспроцентный заем, организация доход не получает. Поэтому проценты, которые она уплачивает по таким займам (кредитам), учесть в составе внереализационных расходов нельзя. Эти расходы не направлены на получение дохода и не отвечают критерию экономической обоснованности. Это следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 265 и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Такой позиции придерживается налоговая служба (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 28 февраля 2005 г. № 20-12/12463).
Существует арбитражная практика, поддерживающая данную точку зрения (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 7 марта 2007 г. № А56-60519/2005 и от 19 октября 2006 г. № А42-5855/2005, Дальневосточного округа от 8 ноября 2007 г. № Ф03-А73/07-2/3272, Западно-Сибирского округа от 17 декабря 2007 г. № Ф04-7979/2007(40214-А46-15)).
Проценты по кредитам и займам при УСН
Совет: назначение займа не может влиять на учет процентов по нему. И вот почему.
Налоговый кодекс не ставит в зависимость возможность учета процентов по займам (кредитам) в составе расходов от назначения использования заемных средств. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного займа (кредита). Это следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Косвенно такую точку зрения подтверждает письмо Минфина России от 18 августа 2006 г. № 03-03-04/1/633. В нем финансовое ведомство указывает на то, что в целях налогообложения прибыли расходом признаются проценты по долговым займам (кредитам) независимо от их целевого назначения.
В арбитражной практике есть примеры решений судов, которые поддерживают данную позицию (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 18 августа 2008 г. № Ф03-А73/08-2/3236, Западно-Сибирского округа от 30 мая 2007 г. № Ф04-3107/2007(34377-А46-42) и от 15 мая 2007 г. № Ф04-2582/2007(33714-А27-25), Северо-Западного округа от 2 июля 2008 г. № А05-6193/2007).
Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль проценты по займам (кредитам), направленным на приобретение амортизируемого имущества?
Проценты учитывайте в составе внереализационных расходов.
В налоговом учете проценты по займам (кредитам), направленным на приобретение амортизируемого имущества , его первоначальную стоимость не увеличивают. Первоначальную стоимость надо формировать как сумму следующих расходов:
- на приобретение объекта;
- на сооружение, изготовление;
- на доставку;
- на доведение до состояния, пригодного к использованию.
Не учитываются при этом НДС и акцизы, кроме установленных законодательством случаев.
Проценты по полученным займам (кредитам) в этот список не попадают.
Это следует из положений пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.
Поэтому проценты по займам (кредитам) на покупку имущества учитывайте в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом обратите внимание на ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ.
Данная позиция подтверждена письмами Минфина России от 14 октября 2008 г. № 03-03-06/1/577, от 24 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/541, от 14 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/94, от 19 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/878, от 14 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/855, от 22 октября 2007 г. № 03-03-06/1/731, от 27 августа 2007 г. № 03-03-06/1/598. А также арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 2 июня 2009 г. № Ф04-3225/2009(7679-А75-46), Уральского округа от 27 апреля 2007 г. № Ф09-2999/07-С2, Северо-Западного округа от 22 марта 2005 г. № А42-8523/04-28).
Проценты в натуральной форме
Если проценты выплачиваете имуществом (в натуральной форме), то у вашей организации как заемщика возникает объект обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Начисляйте НДС с договорной стоимости имущества, переданного в счет уплаты процентов, или с рыночной стоимости, если она отличается (п. 1 ст.
154 НК РФ).
Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль НДС, начисленный со стоимости имущества, переданного в уплату процентов по договору займа ?
Да, можно. Однако следует учитывать, что официальная позиция по данному вопросу не высказана, а значит, могут возникнуть споры с налоговыми инспекторами.
Организация может учесть в прочих расходах налоги, начисленные по требованию законодательства. Кроме платежей, перечисленных в статье 270 Налогового кодекса РФ. Это указано в подпункте 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Пунктом 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ установлено, что при расчете налога на прибыль не надо учитывать налоги, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). Однако заимодавец не является покупателем товаров (работ, услуг, имущественных прав) по сделке, заключенной сторонами (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Следовательно, положения пункта 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ на отношения по договору займа не распространяются.
Правильность такого подхода косвенно подтверждается и Президиумом ВАС РФ в постановлении от 9 апреля 2013 г. № А40-136146/11-107-569. Рассматривая порядок применения пункта 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ, суд указывает: данную норму надо применять только в отношении НДС, предъявленного покупателю.
Поскольку никаких других ограничений Налоговый кодекс не содержит, сумму НДС, начисленную при передаче имущества в счет уплаты процентов по договору займа, можно учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ). При применении метода начисления сделать это можно сразу после того, как НДС будет начислен в бюджет (подп. 1 п. 7 ст.
272 НК РФ). При использовании кассового метода – после его уплаты (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении процентов по предоставленному займу в натуральной форме. Организация применяет общую систему налогообложения
2 марта ООО «Альфа» заключило договор товарного кредита с единственным учредителем (он же генеральный директор) А.В. Львовым. По договору организации передано 500 листов оцинкованного железа на сумму 29 500 руб. Договорная стоимость одного листа железа – 59 руб./лист, что соответствует уровню рыночных цен.
За пользование займом организация платит фиксированный процент в натуральной форме (50 листов оцинкованного железа такого же качества). По условиям договора «Альфа» обязана возвратить основной долг 28 марта и заплатить в этот день проценты.
Для погашения задолженности по уплате процентов «Альфа» приобрела 50 листов оцинкованного железа аналогичного качества по той же цене – 59 руб. за лист (в т. ч. НДС – 9 руб.).
Других займов организация не получала.
Приобретение материалов для уплаты процентов по товарному кредиту бухгалтер «Альфы» отразил следующим образом:
Дебет 10 Кредит 60
– 2500 руб. ((59 руб./лист – 9 руб./лист) × 50 листов) – приобретены материалы для уплаты процентов по товарному кредиту;
Дебет 19 Кредит 60
– 450 руб. (9 руб./лист × 50 листов) – отражен НДС на основании счета-фактуры поставщика;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 450 руб. – принят к вычету НДС.
Начисление процентов бухгалтер «Альфы» отразил проводками:
Дебет 91-2 Кредит 66
– 2950 руб. (59 руб./лист × 50 листов) – начислены проценты по договору товарного кредита;
Дебет 66 Кредит 10
– 2500 руб. – переданы материалы в счет уплаты процентов по договору товарного кредита;
Дебет 66 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 450 руб. (2950 руб. × 18/118) – начислен НДС на договорную стоимость материалов, переданных в счет уплаты процентов.
Налог на прибыль «Альфа» платит ежемесячно, применяет метод начисления.
Бухгалтер «Альфы» всю сумму начисленных процентов (2950 руб.) учел при расчете налога на прибыль.
С процентов, начисленных Львову, организация должна удержать НДФЛ исходя из рыночной стоимости материалов (п. 1 ст. 211 НК РФ). К моменту удержания доходы учредителя превысили 40 000 руб. Детей у него нет, поэтому стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.
Сумма налога составила 384 руб. (2950 руб. × 13%).
Однако не исключено, что следование данной точке зрения может привести к конфликту с проверяющими.
Если организация примет решение не учитывать начисленный налог в уменьшение налогооблагаемой прибыли, в бухучете возникнет постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Его начисление отразите проводкой:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислено постоянное налоговое обязательство.
УСН
Организации на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, на проценты по заемным средствам налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, проценты по полученному займу (кредиту) по общему правилу уменьшат налоговую базу без каких либо ограничений. Причем и в случае, когда заем получен до 2015 года. Однако если сделка контролируемая, то проценты по таким обязательствам нормируются. Порядок нормирования такой же, как и для плательщиков налога на прибыль .
Это следует из положений подпункта 9 пункта 1, абзаца 2 пункта 2 статьи 346.16, пункта 2 статьи 346.18, пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ и разъяснено в письмах Минфина России от 15 июля 2015 г. № 03-01-18/40737 и от 13 января 2015 г. № 03-03-06/1/69460.
При расчете единого налога начисленные проценты учтите только после их фактической выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Пример учета при расчете единого налога процентов по полученному займу. Организация платит налог с разницы между доходами и расходами
1 марта ООО «Альфа» заключило с банком кредитный договор на сумму 800 000 руб. сроком на 12 месяцев под 15 процентов годовых (год не високосный). Условия о возможном изменении процентной ставки договор не содержит. Согласно договору проценты начисляются со дня, следующего за датой выдачи денежных средств, и уплачиваются ежемесячно (в последний день каждого месяца).
Сумма процентов по кредиту, начисленная компанией за март (за 30 дней пользования кредитом), составила:
800 000 руб. × 15% : 365 дн. × 30 дн. = 9863 руб.
31 марта эта сумма была перечислена банку.
Так как сделка неконтролируемая, бухгалтер всю сумму начисленных и уплаченных процентов включил в расходы при расчете единого налога.
ЕНВД
Получение займов (кредитов) для ведения операций, облагаемых ЕНВД, не является самостоятельным видом деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Проценты по таким займам (кредитам) на расчет единого налога не влияют (ст. 346.29 НК РФ).
ОСНО и ЕНВД
Порядок учета процентов по займам (кредитам), полученным при совмещении ЕНВД с общей системой налогообложения, зависит от целей, на которые израсходованы заемные средства.
Если заем (кредит) получен для ведения операций, облагаемых ЕНВД, проценты на расчет единого налога не повлияют (ст. 346.29 НК РФ). Учесть неустойку (проценты за просрочку) при расчете единого налога также нельзя.
Если заем (кредит) получен для деятельности организации на общей системе налогообложения, проценты учтите при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов с учетом особенностей , предусмотренных статей 269 Налогового кодекса РФ в отношении контролируемых сделок (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ).
Если назначение займа (кредита) невозможно связать с каким-либо одним видом деятельности, сумму процентов нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Если на момент уплаты процентов цели использования займа (кредита) неизвестны, считается, что нельзя определить вид деятельности, к которому относится заем (кредит), сумма процентов также распределяется .
Об этом сказано в письме Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 03-11-04/2/40.
Сумму процентов, которая относится к общей системе налогообложения, учтите при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов с учетом особенностей , предусмотренных статей 269 Налогового кодекса РФ в отношении контролируемых сделок (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ).
Заем получен у гражданина
Если организация получила заем от частного лица (например, сотрудника), то при уплате процентов у него возникнет налогооблагаемый доход (подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Независимо от применяемой системы налогообложения заемщик в этом случае должен выполнить обязанности налогового агента по НДФЛ (п.
1 ст. 226 НК РФ).
С дохода, выплаченного заимодавцу, рассчитайте и удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ). Аналогичный порядок применяется, если вместо процентов в договоре предусмотрена индексация займа. То есть если при возврате займа организация индексирует сумму своей задолженности и выплачивает сотруднику дополнительный доход.
В этом случае НДФЛ нужно будет удержать с разницы между суммой полученного займа и суммой, которая возвращается сотруднику с учетом индексации. Об этом сказано в письме Минфина России от 8 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-213.
Доход в виде процентов частное лицо получает:
- в день выплаты ему наличных или перечисления денег на банковский счет;
- на дату передачи имущества, если проценты выплачиваются в натуральной форме.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.
Удержанный НДФЛ перечисляйте в бюджет в зависимости от того, каким способом выплачиваете проценты:
Источник: nalogobzor.info
Учитываются ли расходы на уплату процентов по полученным кредитам и займам при применении упрощенной системы налогообложения (УСН)?
Учитываются ли расходы на уплату процентов по полученным кредитам и займам в уменьшение налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения (УСН)?
Ответ
Расходы на уплату процентов по полученным кредитам и займам могут учитываться в уменьшение налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения (УСН), если налогоплательщик применяет объект налогообложения «доходы, за вычетом расходов».
Обоснование
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, за вычетом расходов» учитывают в уменьшение налоговой базы расходы, указанные в статье 346.16. «Порядок определения расходов» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Подпункт 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ указывает, что к расходам, уменьшающим налоговую базу при УСН относятся: «проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса;».
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ).
Таким образом, признаются расходом уплачиваемые проценты по полученным кредитам и займам в денежной форме налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, за вычетом расходов». Проценты учитываются в расходах на дату оплаты.
Рубрики:
Советуем прочитать
Один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество (кроме имущества от кадастровой стоимости) уплачивается налог УСН. 14.06.2022
Источник: taxslov.ru
