Когда можно применять патентную упрощенку
Вы однозначно вправе начать применять патентную УСН, если:
Совет
Если вы хотите совмещать патентную УСН с каким-нибудь другим режимом налогообложения, стоит подстраховаться и получить в Минфине персональное разъяснение о том, возможно ли это в вашей ситуации (Подпункты 1, 2 п. 1 ст. 21, пп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2, п. 8 ст. 75, пп.
3 п. 1 ст. 111 НК РФ).
Правда, на вопрос о том, вправе ли предприниматель привлекать для выполнения отдельных работ в рамках патентной деятельности сторонние организации, Минфин ответил отрицательно (Письмо Минфина России от 22.03.2011 N 03-11-11/62). Хотя из Налогового кодекса такое ограничение и не следует. Но если вы не хотите спорить с налоговиками, которые могут охотно руководствоваться разъяснением Минфина с целью доначисления налогов, лучше не рисковать.
Насколько выгодна патентная УСН
Применение общей системы налогообложения для малого бизнеса слишком обременительно. Кроме того, почти все патентные виды деятельности (Пункт 2 ст. 346.25.1 НК РФ) могут быть переведены на ЕНВД. Поэтому при определении системы налогообложения предпринимателю чаще всего придется выбирать:
(или) между патентной УСН и ЕНВД, если в местности, где он собирается вести деятельность, введена эта система налогообложения. Причем, как мы уже отметили, несмотря на обязательность применения вмененки, если вы купите патент по какому-либо виду деятельности, то переводу на ЕНВД по нему вы не подлежите (Подпункт 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ);
(или) между патентной УСН и обычной УСНО, если ЕНВД в месте ведения деятельности вообще не применяется или вид деятельности, по которому может быть приобретен патент, не подлежит переводу на уплату ЕНВД (например, производство хлеба и кондитерских изделий (Подпункт 55 п. 2 ст. 346.25.1, п. 2 ст. 346.26 НК РФ)).
Конечно, для того чтобы сделать правильный выбор, который поможет сэкономить на налогах, расчет для каждого предпринимателя должен быть индивидуальным, максимально полно учитывающим специфику его деятельности. В то же время алгоритм такого расчета во всех случаях будет одинаковым, просто величины показателей будут у всех разные. Рассмотрим его на самом простом примере.
Пример. Расчет выгоды от применения УСН на основе патента
Алгоритм действий таков.
Шаг 1. Сравниваем патентную УСН с ЕНВД.
Допустим, что наш предприниматель работает в г. Подольске Московской области. Так как оба вида деятельности предпринимателя относятся к бытовым услугам (Подпункт 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ; коды 013000, 804904 по ОКУН ОК 002-93, утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163; Письмо Минфина России от 19.10.2009 N 03-11-11/198), то, если он не перейдет на патентную упрощенку, ему придется применять ЕНВД (Пункт 1, пп. 1 п. 2 Решения Подольского городского Совета депутатов Московской области от 25.10.2005 N 2/10).
Стоимость годового патента по виду деятельности «ремонт и техническое обслуживание бытовой техники» — 14 592 руб. (243 200 руб. x 6%), а по виду деятельности «ремонт и техническое обслуживание вычислительной техники» — 36 180 руб. (603 000 руб. x 6%) (Пункт 1 ст. 346.20, п. п. 6, 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ; ст. 2 Закона Московской области от 19.09.2008 N 122/2008-ОЗ).
Так как взносов предприниматель заплатил значительно больше, чем стоили патенты, стоимость каждого он сможет без проблем уменьшить наполовину.
Таким образом, за патент стоимостью 14 592 руб. он заплатит всего 7296 руб. (14 592 руб. / (14 592 руб. + 36 180 руб.) x (408 000 руб. + 16 160 руб.) = 121 904,65 руб. > 14 592 руб. x 50%).
А за патент стоимостью 36 180 руб. — 18 090 руб. (36 180 руб. / (14 592 руб. + 36 180 руб.) x (408 000 руб. + 16 160 руб.) = 302 255,35 руб. > 36 180 руб. x 50%).
В сумме это составит 25 386 руб. (7296 руб. + 36 180 руб.).
Сумма ЕНВД, исчисленного за четыре квартала 2011 г., составляет 92 610 руб. (7500 руб. x 1,372 x 1 x 5 чел. x 12 мес. x 15%) (Статья 346.27, п. п. 2 — 4 ст. 346.29, ст. 346.31 НК РФ; Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2010 N 519; Приложение 1 к Решению Подольского городского Совета депутатов Московской области от 20.10.2010 N 55/4). Эта сумма уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50% (Пункт 2 ст.
346.32 НК РФ). А значит, в бюджет предприниматель заплатит ЕНВД в размере 46 305 руб. (92 610 руб. x 50%).
Шаг 2. Сравниваем патентную УСНО и обычную упрощенку.
Представим, что наш предприниматель работает в Москве, где ЕНВД по бытовым услугам не применяется.
Ставка налога при УСНО составляет (Статья 346.20 НК РФ):
(если) объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» — 15%;
(если) объект налогообложения «доходы» — 6%.
Годовой патент по каждому виду деятельности предпринимателя стоит 13 500 руб. (225 000 руб. x 6%) (Пункт 1 ст. 346.20, п. п. 6, 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ; ст. 1 Закона г. Москвы от 29.10.2008 N 52). Стоимость каждого патента предприниматель сможет уменьшить на 50% (13 500 руб. / (13 500 руб. + 13 500 руб.) x (408 000 руб. + 16 160 руб.) = 212 080 руб. > 13 500 руб. x 50%).
То есть за оба патента предприниматель заплатит всего 13 500 руб. (13 500 руб. x 2 — 13 500 руб. x 50% x 2).
Сумма налога при «доходной» УСН составит 240 000 руб. (4 000 000 руб. x 6%) (Пункт 1 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.21 НК РФ). Эту сумму предприниматель сможет уменьшить на уплаченные взносы, но не более чем на 50% (Пункт 3 ст. 346.21 НК РФ).
Таким образом, общая сумма налога к уплате в бюджет за год составит 120 000 руб. (408 000 руб. + 16 160 руб. > 240 000 руб. x 50%).
Сделав же выбор в пользу УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», предприниматель за 2011 г. заплатит налог в общей сумме 225 000 руб. ((4 000 000 руб. — 2 500 000 руб.) x 15%) (Пункт 2 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.21 НК РФ; п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 N 123). Причем такая сумма налога получится, только если все понесенные предпринимателем расходы есть в перечне п. 1 ст.
346.16 НК и они подтверждены документально (Пункт 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). А как показывает практика, эти условия далеко не всегда выполняются.
Как видите, в данном случае патентная УСН явно выгоднее ЕНВД. И дело не только в налоговой экономии, которая составляет 20 919 руб. (46 305 руб. — 25 386 руб.), но и в том, что предпринимателю-патентнику, в отличие от вмененщика, не придется сдавать четыре декларации за год (Статья 346.30, п. 3. ст. 346.32, п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ).
При этом в нашем примере и обычная УСН для патентной — не конкурент. Кроме того, не надо сбрасывать со счетов такие «обременения» обычных упрощенцев, как расчет и уплата авансовых платежей и подача налоговой декларации, которых у предпринимателя-патентника просто нет (Пункты 3 — 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23, п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ).
Что нужно сделать, чтобы работать по патенту
Что делать, когда срок патента истек
Не забывайте следить за общей суммой ваших доходов от любой предпринимательской деятельности за календарный год, в котором вы применяете УСН на основе патента. Как только эта сумма превысит 60 млн руб., вы утратите право на применение патентной упрощенки (Пункт 2.2 ст. 346.25.1, п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).
Источник: pnalog.ru
Совмещение специальных налоговых режимов в 2022 году
Пользователи спецрежимов имеют хорошую возможность экономить на налоговой нагрузке. При этом если у налогоплательщика несколько видов деятельности, и по каждому из них выгодно использовать конкретный спецрежим, то их можно совмещать между собой.
Кто вправе совмещать спецрежимы в 2022 году
В общем случае существует всего четыре спецрежима — УСН, ПСН, ЕСХН и НПД.
УСН совмещать с ОСНО нельзя, поскольку каждый режим относится ко всей деятельности в целом, а не к какому-то одному виду. НПД нельзя совмещать ни с каким другим режимом налогообложения. Соответственно, остаются только варианты совмещать ПСН с ОСНО или с УСН. Упрощенка и основная система являются базовыми, относящимися ко всей деятельности, а некоторые виды бизнеса можно дополнительно вести на ПСН.
Это могут делать только ИП, поскольку именно им разрешается оформлять патент. ПСН можно совмещать с УСН, ОСНО или ЕСХН.
Наиболее распространенный вариант — совмещение УСН и ПСН.
Ограничения при совмещении УСН и ПСН
При применении УСН и патента нужно учитывать ограничения по размеру годовой выручки, средней численности персонала и стоимости ОС. Однако лимитные показатели по этим критериям для указанных режимов значительно различаются.
Средняя численность, чел.
Остаточная стоимость ОС, млн. руб.
Ограничение по выручке
При совмещении ПСН и УСН бизнесмену нужно ориентироваться на минимальный показатель ограничения по доходам — 60 млн. руб. Именно он учитывается при расчете своих доходов, в т.ч. относящихся к УСН (п. 6 ст. 346.45 НК).
При превышении лимита ИП теряет право на ПСН с начала налогового период, равного сроку патента (1-12 мес.). Когда ИП в течение года оформит несколько патентов, он полностью перейдет на упрощенку с начала периода по тому патенту, во время которого превысил лимит.
Допустим, у ИП два патента:
- с 01.01. по 30.06.;
- с 01.07. по 31.12.
В августе было превышение ограничения в 60 млн. руб. по нарастающей с начала года. Соответственно, ИП становится полностью перешедшим на УСН с 01.07. В такой ситуации предприниматель пересчитывает базу по УСН, добавив в расчет доходы и расходы (при УСН 15%), которые произвел после 01.07. и которые относятся к ПСН (Письмо Минфина от 07.08.2019 г. № 03-11-11/5952).
Ограничение по среднесписочной численности
В налоговом законодательстве нет регулирования вопроса о том, как учитывать численность персонала при совмещении УСН и ПСН.
Ограничение в 15 человек относится лишь к вида бизнеса, облагаемым налогом по ПСН (п. 5 ст. 346.43 НК). Что касается лимита в 130 человек для УСН, то он распространяется в целом на юрлицо или ИП (пп. 15 п. 3 ст.
346.12 НК).
Получается, что ИП, совмещающий УСН и ПСН, может принять на работу до 130 человек, и при этом не более 15 из них должны работах во всех видах бизнеса на ПСН.
Возможна ситуация, при которой один и тот же работник занят и на ПСН, и на УСН. К примеру, предприниматель осуществляет оптовую торговлю на УСН и продает в розницу через магазин на ПСН. Бухучет по обоим видам деятельности ведет один бухгалтер, а закупки оформляет один менеджер.
В данном случае позиция Минфина аналогична той, которая использовалась при совмещении УСН и ЕНВД (отменен), и она невыгодна для хозяйствующего субъекта. Ведомство полагает, что всех управленческих специалистов, которые имели отношение к ЕНВД, нужно было учитывать при расчете налога при ЕНВД (Письмо Минфина от 02.07.2013 г. № 03-11-06/3/25138).
Если налогоплательщик против такого подхода, то отстаивать свою точку зрения ему придется при судебном разбирательстве. К примеру, В Постановлении ФАС Уральского округа от 24.06.2010 г. № Ф09-4708/10-СЗ указано, что, поскольку управленческие специалисты относятся ко всей компании, неправомерно учитывать их при расчете численности по конкретному виду деятельности.
Когда ИП не хочет судиться с ИФНС, ему остается только не превышать лимит по патенту в 15 человек с учетом всех сотрудников, которые хоть каким-то образом заняты в деятельности на ПСН.
Ограничение по стоимости ОС
Как считают Минфин и ФНС, ИП на упрощенке должны соблюдать ограничение стоимости ОС в 150 млн. руб. Этой же позиции придерживается и Верховный суд (п. 6 обзора практики, утвержденного президиумом ВС РФ от 04.07.2018 г.). Однако не совсем понятно, какие именно ОС учитывать при определении лимита — только те, которые относятся к УСН, или абсолютно все.
Что выгоднее для ИП в 2021 году — патент или упрощенка?
Для большинства предпринимателей наиболее очевидный выбор среди всех систем налогообложения – патентная или упрощенная система. ЕНВД отменили, ОСНО – это слишком сложно и дорого, ЕСХН – слишком специфично и подходит только для сельского хозяйства, а на самозанятости полноценный бизнес вести невозможно – слишком много ограничений.
Вот и остается большинству ИП выбирать между патентом и упрощенкой. При этом, даже бухгалтера с опытом сходу не скажут, что выгоднее для ИП в 2021 году — патент или упрощенка? Давайте разбираться. В статье расскажем, какой из этих режимов интереснее предпринимателям и как грамотно определиться с выбором.
Коротко о сущности и отличиях УСН и ПСН
Главное отличие между этими двумя режимами в том, что на УСН размер налога зависит от реальных показателей деятельности ИП.
