Соответственно при подаче налоговой декларации по упрощенке налогоплательщик должен отразить доходы от предпринимательской деятельности, за исключением доходов по видам деятельности, по которым получен патент .
Минимальный налог при совмещении УСН и патента
Еще один нюанс разъяснил Минфин для налогоплательщиков, применяющих режим УСН (доходы минус расходы). Эти налогоплательщики обязаны платить минимальный налог, если сумма налога, исчисленного с разницы доходов и расходов, меньше суммы минимального налога. При этом исчислении в составе доходов также не учитываются доходы по деятельности на патентной системе налогообложения.
Как совмещать УСН с патентом
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Письмо от 13 февраля 2013 г. N 03-11-09/3758
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросам совмещения применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности сообщает следующее.
Налоговый кодекс Российской Федерации (далее — Кодекс) не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения. В этой связи индивидуальный предприниматель — налогоплательщик упрощенной системы налогообложения вправе в течение календарного года перейти на патентную систему налогообложения по отдельным видам предпринимательской деятельности, в отношении которых она введена законом субъекта Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 346.23 Кодекса налогоплательщики — индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, представляют по итогам налогового периода (календарного года) налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, не представляется (статья 346.52 Кодекса).
Таким образом, если индивидуальный предприниматель — налогоплательщик упрощенной системы налогообложения в течение календарного года переходит на патентную систему налогообложения по отдельному виду предпринимательской деятельности, то есть совмещает два указанных специальных налоговых режима, то он обязан представить налоговую декларацию по упрощенной системе налогообложения, в которой доходы определяются без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения.
В соответствии с пункт 6 статьи 346.18 Кодекса налогоплательщик упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, уплачивает минимальный налог, сумма которого исчисляется за налоговый период в размере 1 процента от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Кодекса. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Как ИП учесть доход при совмещении УСН и ПСН, если оплата по патенту получена в следующем году
В том случае, если индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и патентную систему налогообложения, то сумма минимального налога исчисляется только от доходов, полученных от предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
Кофе-пауза: тест на внимательность
Свои ответы можете оставлять ниже в комментариях.
Источник: russia-in-law.ru
Совмещение двух налоговых режимов
Применение для каждого направления бизнеса отдельного налогового режима является выгодным мероприятием для предпринимателя, однако, таит в себе много подводных камней. Поскольку со следующего года применение специального налогового режима ЕНВД будет невозможным, то некоторым организациям придётся искать новые варианты ведения учёта.
Право на совмещение специальных налоговых режимов
Начнём с того, что совмещать в учёте УСН и ОСНО невозможно, поскольку данные режиму применяются в целом к бизнесу и не могут быть использованы только для одного направления.
Налог на профессиональный доход (НПД) также не может применяться совместно с другими налоговыми режимами (см. подробнее Порядок и последствия регистрации в ФНС в качестве самозанятого).
Следовательно, остаются следующие варианты:
- ОСНО и ПСН
- УСН/ЕСХН и ПСН
Патентная система налогообложения допускает применение лишь на одном направлении деятельности.
Раньше наиболее популярным режимом для совмещения был ЕНВД, он был доступен как организациям, так и ИП. Однако уже с будущего года применение ЕНВД на территории РФ будет прекращено.
Теперь же совмещение налоговых режимов будет доступно только индивидуальным предпринимателям из сферы микробизнеса, поскольку им разрешено использование патентов.
Условия совмещения «упрощёнки» и патентной системы
Одновременное использование УСН и ПСН ограничено следующими показателями:
- общий объём выручки не более 60 млн рублей
- среднесписочная численность сотрудников до 130 человек
- остаточная стоимость основных средств не более 150 млн рублей
Допустимая величина дохода
В случае если доход индивидуального предпринимателя будет больше установленного лимита, то право на применение патента будет потеряно с начала налогового периода.
Если у предпринимателя в течение года будет иметься несколько патентов, то переход на «упрощёнку» произойдёт в периоде нарушения лимита.
- с 1 февраля по 31 март
- с 1 апреля по 30 июня
Предельная величина численности персонала
Порядок учёта выручки на патентной системе прописан в Налоговом кодексе РФ (п. 6 ст. 346.45 НК РФ), чего нельзя сказать об учёте численности персонала при совмещении налоговых режимов.
Министерство финансов РФ в своём письме от 20 сентября 2018 года № 03-11-12/67188 придерживается мнения, что предприниматель может раздельно учитывать персонал в зависимости от вида применяемого налогового режима. При этом остаётся открытым вопрос: сотрудники на ПСН учитываются в составе максимального числа сотрудников на УСН или же отдельно?
В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ требование о соблюдении количества сотрудников при применении упрощённой системы налогообложения применяется ко всей организации.
Следовательно, ИП, совмещающий в деятельности УСН и ПСН, не может иметь в штате больше 130 человек. Количество сотрудников на патенте учитывается «в том числе».
Один сотрудник участвует в двух видах деятельности на разных налоговых режимах
Допустим, что у предпринимателя имеется бухгалтер, который ведёт учёт по всем используемым налоговым режимам.
Министерство финансов РФ в своём письме от 2 июля 2013 года № 03-11-06/3/25138, рассматривая аналогичный пример в отношении ЕНВД и УСН, пришло к выводу, что управленческий персонал, который участвует в деятельности по ЕНВД, необходимо учитывать при определении налога на вменённый доход.
Однако, ФАС Уральского округа в своём Постановлении от 24 июня 2010 № Ф09-4708/10-С3 придерживается позиции, что управленческий персонал задействован во всей деятельности и нельзя учитывать его только по одному направлению деятельности.
На основании вышеизложенного, во избежание конфликтных ситуаций рекомендуется строго соблюдать лимит численности на ПСН (15 человек).
Остаточная стоимость основных средств
Министерство финансов РФ и ФНС считают, что ИП, использующие «упрощёнку» не должны нарушать лимит стоимости основных средств в 150 млн рублей. Такой же позиции придерживается и Верховный Суд РФ.
Чиновники Министерства финансов РФ в своём письме от 6 марта 2019 года № 03-11-11/14646 посчитали, что вести учёт стоимости нужно раздельно, то есть раздельно в зависимости от вида применяемых налоговых режимов.
Однако, нормы Налогового кодекса РФ содержат иную позицию. Ст. 346.12 НК рассматривает схожий момент совмещения ЕНВД и УСН, при котором необходимо вести сводный учёт стоимости основных средств.
Для минимизации риска получения штрафных санкций лучше, чтобы общая стоимость основных средств (УСН+ПСН) не нарушала лимит в 150 млн рублей.
Территориальные ограничения применения двух налоговых режимов
Помимо вышеперечисленных ограничений, имеются также территориальные условия совмещения специальных налоговых режимов.
В настоящее время предприниматель, осуществляющий свою деятельность в различных регионах, может совершенно спокойно применять УСН в одном регионе, а ПСН в другом.
Однако, при одновременном применении двух режимов в одном регионе у контролирующих органов могут возникнуть вопросы, поскольку однозначной позиции в данном вопросе нет.
Так, в письме ФНС от 28 марта 2013 года № ЕД-3-3/1116 содержится позиция, что нельзя использовать УСН и ПСН в одном регионе, потому что действие патента действует во всём регионе и не может относиться к одному или нескольким объектам учёта.
При этом чиновники Министерства финансов РФ в письме от 5 апреля 2013 года № 03-11-10/11254 считают, что одновременное использование УСН и ПСН для разных объектов допускается вне зависимости от территориального признака.
Особенности ведения учёта при совмещении налоговых режимов
Контур.Норматив — справочно-правовая система!
Если ИП всё-таки решится на одновременное использование в деятельности нескольких налоговых режимов, то нужно иметь в виду, что учёт придётся разделить.
Порядок учёта доходов и расходов
Доходы от реализации поступают от осуществления определённой деятельности, поэтому вопросов о том, в какую налогооблагаемую базу их включать УСН или ПСН не возникает.
Чиновники Минфина и ФНС, считают, что внереализационные доходы, например, от продажи офисной мебели, должны учитываться исключительно в деятельности по УСН.
При этом расходы должны распределяться пропорционально и учитываться по кассовому методу.
- определение доли выручки по деятельности УСН в общем объёме:
- расходы, учтённые при УСН
При учёте расходов на разных налоговых режимах имеет место расхождение в налоговом периоде: для «упрощёнки» это год, а для патента он может начинаться с одного месяца. Возникает вопрос: как определить период для пропорционального расчёта?
Чётких разъяснений по этому поводу пока нет. Предприниматель может вести учёт полученной выручки ежемесячно, как рекомендовалось при использовании УСН и ЕНВД, или самостоятельно разработать другой способ. В любом случае порядок распределения расходов необходимо прописать в учётной политике.
Порядок учёта страховых взносов
Использование двух налоговых режимов подразумевает ведение раздельного учёта взносов. При этом, при УСН за счёт взносов может быть уменьшен налог к перечислению в бюджет. При ПСН взносы на величину налога не влияют.
У предпринимателя могут возникнуть следующие ситуации:
- у предпринимателя отсутствуют наёмные сотрудники, в этом случае взносы за себя в полном объёме учитываются в деятельности по УСН
- все наёмные сотрудники заняты в деятельности по УСН, сумма взносов уменьшат налогооблагаемую базу при объекте «доходы минус расходы» или налог будет снижен на 50 % при объекте «доходы»
- наёмные сотрудники заняты в деятельности по ПСН, налогооблагаемую базу можно уменьшить за счёт взносов за себя, взносы, начисленные с фонда заработной платы персонала, не принимаются к расходу при определении суммы налога
- сотрудники заняты как в деятельности на УСН, так на ПСН, взносы на себя уменьшают базу при УСН, страховые взносы на персонал должны быть пропорционально распределены
- определение доли выручки в общем объёме:
- величина страховых взносов в зависимости от вида деятельности
Предпринимателю стоит помнить, что вопрос одновременно использования двух специальных налоговых режимов полон несносностей и чётко не урегулирован. Поэтому нужно быть готовым к вопросам со стороны надзорных органов.
Источник: kontursverka.ru
Когда предпринимателям выгодно совмещать «упрощенку» и патент
У каждого налогового режима есть свои плюсы. Налоговый кодекс позволяет совмещать некоторые из них и пользоваться большими преимуществами, оптимизировать налоги. Например, можно вести бизнес одновременно на «упрощенке» и на патенте. Это может быть совмещение по разным видам деятельности в одном регионе или по одному и тому же виду бизнеса в разных субъектах РФ. В любом случае предприниматель выбирает то, что ему выгоднее.
ВАЖНО: Совмещение налоговых режимов доступно только для ИП
Плюсы совмещения
- Можно сэкономить на налогах
- При превышении лимита по патенту автоматический переход на УСН, а не ОСН
- Можно совмещать различные виды деятельности, а не покупать патент на каждый из них
- Можно повысить общий лимит по количеству сотрудников до 145 человек. 130 – на УСН и еще 15 – на патенте
Минусы совмещения
- Больше бумажной работы: требуется отдельно учитывать доходы, расходы, а также работников
- Есть лимиты по доходам (до 60 млн рублей в год) и по площади помещения (до 150 кв. м.)
- Нельзя совмещать один и тот же вид деятельности в границах одного региона
- Бывает сложно распределить доходы по разным видам деятельности (налога)
Предприниматели, которые совмещают два налоговых режима, при сдаче декларации по УСН определяют налоговую базу «доходы» без учета доходов от деятельности по патенту.
Как перейти на совмещение
Специальной формы уведомления ФНС о переходе на совмещение двух режимов не существует. Предприниматель, находясь на УСН, покупает патент на определенный вид деятельности, и начинается совмещение.
Если ИП уже ведет деятельность на УСН или при регистрации выбирает УСН. В этом случае он покупает патент с любого числа месяца и на любое количество дней (минимум на месяц и до календарного года). Со дня действия патента ведет учет налога в двух системах одновременно.
ВАЖНО: Заявление на получение патента необходимо подать не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения. Патент выдается в течение пяти дней.
Если ИП ведет деятельность не на УСН. Действующие предприниматели могут перейти на «упрощенку» только с начала календарного года. Для этого им до 31 декабря надо подать уведомление о переходе на «упрощенку» с начала следующего календарного года. То есть сейчас предприниматель сможет перейти на совмещение не ранее начала 2023 года.
ИП, совмещающие УСН И ПНС, не только ведут раздельный учет доходов и расходов, но и должны разработать и придерживаться методики распределения общих расходов, таких как аренда и уборка помещения, транспортные услуги, фиксированные страховые взносы и др.
ВАЖНО: Общие расходы распределяются пропорционально полученным доходам.
Рассчитать стоимость патента по выбранному виду деятельности в том или ином регионе можно при помощи специального калькулятора.
Источник: xn--l1agf.xn--p1ai