На сегодняшний день банковская гарантия – это одна из наиболее востребованных услуг. С её помощью страхуют финансовые риски, возникающие порой при отказе контрагента выполнить свои обязательства в связи с исполнением контракта.
С 1 января Нового 2014 года вступит в силу действие новый 44-ФЗ «О контрактной системе». В нем банковская гарантия будет применяться в гораздо более расширенном варианте, а значит, для бухгалтерии будет больше вопросов о том, как учитывать расходы по бухгалтерии, как и каким образом отражать проводки?
Прежде всего нужно пояснить, что же такое банковская гарантия?
Банковская гарантия — это обязательство банка (либо кредитного учреждения или страховой организации) в письменном (или в электронном виде), которое он выдал по указанию другого лица, которое называют принципалом, уплатить кредитору (бенефициару) денежную сумму в соответствии с условиями договора. Гарант выплачивает зафиксированную в договоре сумму в том случае, если бенефициар выставит об этом требование в письменном виде. Действие банковской гарантии начинается со дня её выдачи, а срок действия указывается в договоре. Заключаться она может на любую сумму и на любой сроки как с юрлицами, так и с ИП.
Что делать с Банковской Гарантией в случае увеличения срока Госконтракта?
Банковскую гарантию в некоторых случаях предоставлять нужно в обязательном порядке. Например, она предоставляется перед заключением государственных контрактов, по-новому 44-ФЗ она может предоставляться также для обеспечения участия в тендерах, торгах и конкурсах.
Какие документы могут подтвердить обоснованность бухучета банковской гарантии?
Порой у бухгалтера возникает вопрос – а как все это подтвердить документально? Конечно, счета и счета-фактуры предоставляются вместе с самой банковской гарантией, но порой гарантия предоставляется в форме электронного сообщения. Что делать при таком варианте предоставления банковской гарантии?
Дело в том, что в соответствии с п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.03.2012 N 14 «Об отдельных вопросах практики разрешения споров …..» банковская гарантия, выданная в форме электронного сообщения при помощи телекоммуникационной системы СВИФТ, является идентичной банковской гарантии в письменном варианте.
И если при выдаче банковской гарантии были не выполнены определенные требования, предъявляемые порой бенефециаром или гарантом к форме гарантии, то это не является основанием не принимать её к учету. Заинтересованные лица вполне на законном основании могут привести различные доказательства, которые смогут подтвердить данную сделку.
Банковская гарантия — её отличительные особенности
В качестве гаранта всегда выступает банк, либо кредитное учреждение или страховая организация. Естественно, банковская гарантия выдается принципалу не безвозмездно, а значит, бухгалтеру нужно будет обязательно учесть проводимые операции на бухгалтерских счетах. Банковская гарантия не может зависеть от основного обязательства. К тому же данную гарантию невозможно отозвать, то есть она является безотзывной. Права по банковской гарантии нельзя передать другому лицу, если, конечно, иное не предусмотрено в самом документе.
Требования для предоставления банковской гарантии
В банковской гарантии нужно в обязательном порядке указывать срок, на который она выдается. Если срок не указан, то её (банковскую гарантию) в соответствии с ст. 432 ГК РФ считают невозникшей. При этом срок гарантии может быть равным, больше или меньше срока исполнения обязательств.
Обычно в гарантии указывается, кто бенефициар, но в силу сложившейся практики разрешения споров не указание в документе бенефициара банковская гарантия все равно считается действительной.
При выдаче гарантом банковской гарантии бенефициару без предварительного письменного соглашения между принципалом и гарантом гарантия не считается недействительной. Впрочем, принципал может перед выдачей банковской гарантии бенефициару заключить соглашение с гарантом, в котором будет прописано, на каких условиях будет заключена банковская гарантия. В договоре гарант может прописать, в частности, право требовать от принципала в порядке регресса определенное вознаграждение, если он уплатит бенефициару определенную сумму денег в связи с выставленными требованиями.
Ни, гарант, ни бенефициар не уплачивает НДС при исполнении гарантом обязательств по банковской гарантии. То есть не нужно уплачивать НДС при выполнении таких операций, как платеж по гарантии, выдача и аннулирование банковской гарантии и так далее.
Операции, которые проводятся в связи с погашением обязательств по договору займа, также не подлежат налогообложению по НДС, так как в соответствии с действующим законодательством все операции по займу освобождены от налогообложения.
Исключение составляют операции, которые возникают при выдаче банковских гарантий страховыми организациями – данные услуги облагаются НДС.
Гарант обязан отразить проводки в бухучете при исполнении обязательств по банковской гарантии.
Как только бенефициару поступают деньги от гаранта (в связи с выполнением обязательств), по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», бухгалтером производится соответствующая запись в специальной книге. Задолженность принципала прописывается в бухучете в зависимости от вида обязательств. Это может быть субсчет 58-3 «Предоставленные займы», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 или 58 счет «Финансовые вложения».
Ниже приводится пример таблицы со счетами:
Буква «Г» в счете обозначает расчеты с гарантом, буква «К» – расчеты с контрагентами.
Учет у бенефициара поступление денежных средств от гаранта
Бенефициар при поступлении средств от гаранта (при кассовом методе) должен признать выручку от реализации товаров (работ, или услуг), так как оплата была обеспечена гарантией. При обеспечении обязательств по уплате процентов по безотзывной банковской гарантии бенефициар отражает внереализационный доход в виде процентов по займу.
Способы отражения бухгалтерского учета бенефициаром при исполнении обязательств по банковской гарантии
При неисполнении принципалом основного обязательства (или при исполнении ненадлежащим образом) бенефициар выставляет гаранту требование об уплате денежных средств в соответствии с договором по гарантии (в письменном виде). В данном требовании обязательно указывается, что именно нарушил принципал при исполнении договора. Действие банковской гарантии прекращается тогда, когда бенефициар получит причитающую ему по договору сумму, или если закончится срок действия банковской гарантии.
Сама гарантия учитывается на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Сумма на счете равна той цифре, которая прописана в договоре.
С забалансового счета сумма списывается постепенно, по мере погашения задолженности.
Упрощенная система налогообложения — особенности бухучета банковской гарантии
При упрощенной системе налогообложения бенефициар, получивший от гаранта средства, обязан отразить в бухучете выручку от реализации товаров и /или внереализационный доход в случае поступления средств от процентов по займу.
Как только бенефициар получает денежные средства от гаранта (в соответствии с выполнением договора), по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» бухгалтер в специальной книге записывает проводки. При этом задолженность принципала отражается по дебету счета 76 — по кредиту (58-3, 62, 76,78) счетов в зависимости от вида обязательств. Это может быть субсчет 58-3 «Предоставленные займы», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 или 58 счет «Финансовые вложения».
Банковская гарантия в этом случае учитывается на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Сумма на счете равнозначна сумме, которая была указана в договоре. Эта сумма списывается с забалансового счета постепенно, в результате погашения задолженности.
Бухучет банковской гарантии у принципала
Прежде всего нужно знать, что такая услуга, как предоставление банковской гарантии банком или кредитной организацией относится к банковской операции, а в соответствии с ФЗ № 395-1 такая услуга не подлежит налогообложению по НДС. А вот если банковская гарантия была выдана страховой компанией, то такая услуга подлежит в обязательном порядке налогообложению НДС. Принципал должен в таком случае принять к вычету НДС, предварительно отразив в учете данную услугу. Но при этом банковская гарантия должна быть предоставлена для осуществления операций, которые облагаются налогом.
Принципал не может принять к вычету входной НДС, если у операций, осуществляемых в связи выдачей гарантии, не возникает НДС.
В случае, если банковская гарантия выдана банком или кредитной организацией, сумма по налогу на прибыль принимается к учету в составе внереализационных расходов. При выдаче банковской гарантии страховой организацией данная операция принимается к учету по налогу на прибыль.
Бухгалтерский учет вознаграждения гаранту
Данный учет будет зависеть от вида обязательств. К примеру, если
при покупке имущества покупатель предоставляет продавцу банковскую гарантию, то это будет считаться расходом, которое связано с приобретением имущества.
В состав затрат в данном случае будут относится затраты на приобретение имущества, проценты, которые уплачиваются по кредиту, предоставленному для покупки имущества, различные наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и платежи и так далее. Суммы вознаграждения гаранту включаются в фактическую стоимость приобретаемых активов в том случае, если гарантия была выдана до принятия к учету активов.
Проводки в данном случае следующие:
Сумма вознаграждения гаранту, включенная в фактическую стоимость актива – дебет счета (01/07/08/10/41…) – кредит счета 76.
Оплата вознаграждения гаранту:
Дебет счета 76 – кредит счета 51.
Если банковская гарантия выдана после формирования фактической стоимости активов, то бухгалтер должен отразить следующие проводки:
Дебет счета 91,2 — кредит счета 76.
Расходы по займам признаются прочими расходами, если гарантия выдана для обеспечения долговых обязательств.
Дополнительные расходы включаются при желании равномерно в состав прочих расходов в течение всего срока договора. В учетной политике обязательно отражается выбранный метод учета дополнительных расходов по займам либо учет равномерно в течении всего периода займа, либо единовременно в тот период, когда они возникли.
В бухгалтерском учете в результате появятся такие проводки:
Дебет счета 91.2 – Кредит счета 76 (отражается сумма вознаграждения гаранту).
Дебет счета 76 — Кредит счета 51 (отражается оплата вознаграждения гаранту)
Банковская гарантия, выданная для обеспечения иных обязательств
В таком случае сумма налогообложения включается либо в состав внереализационных расходов, либо в состав расходов, связанных с производством и реализацией. Причем к какой группе расходов относить данную сумму вознаграждения (оплату услуг гаранта), решает сама организация. Обычно на практике к прочим расходам относятся, например, обязательство заказчика по оплате работ (услуг), обязательство поставщика по поставке продукции и т.п..
В составе внереализационных расходов сумма вознаграждения учитывается, к примеру, для применения заявительного порядка возмещения НДС, для обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов и т. д.
Расходы по гарантии признаются для целей налогообложения по прибыли при условии, если эти расходы экономически обоснованы и подтверждены, к тому же они должны быть направлены на получение дохода. В этом случае вознаграждение учитывается для целей налогообложения в полном объеме.
Источник: obespechimkontrakt.ru
Как учитывать расходы на банковскую гарантию
Банковская гарантия относится к мерам обеспечения самых разных обязательств, и в последнее время это становится особо актуальным. Как ее учитывать?
Какие операции относятся к банковским
За обслуживание клиентов банки взимают различные комиссии. Полный перечень банковских операций перечислен в статье 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1.
В рамках заключенных договоров банки вправе:
- открывать и вести банковские счета организаций;
- заниматься расчетно-кассовым обслуживанием (проводить платежи по поручению организаций или ИП, проводить инкассацию, выдавать наличные деньги и др.);
- покупать и продавать иностранную валюту;
- выдавать кредиты, открывать кредитные линии, предоставлять поручительства, банковские гарантии;
- принимать в доверительное управление денежные средства и иное имущество;
- сдавать в аренду специальные помещения, сейфы, ячейки для хранения документов и ценностей;
- проводить лизинговые операции и др.
В зависимости от вида совершаемых операций отношения между банком и организацией или ИП могут регулироваться разными договорами: банковского счета (ст. 845 ГК РФ), банковского вклада (ст. 834 ГК РФ), кредитным договором (ст. 819 ГК РФ) и др.
При расчете налога на прибыль расходы на оплату банковских услуг. учитывают чаще всего в составе (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ) внереализационных расходов .
Нужны ли подтверждающие документы?
Все комиссии и платежи за банковские операции банк прописывает в договоре с клиентом.
Плату за свои услуги банк списывает со счета организации, а списанную сумму отражает в выписке по счету.
Таким образом, расходы на банковские комиссии и другие платежи можно подтвердить договором и выпиской по счету. Могут быть и другие документы, например, акт, если банк такой документ оформляет по факту оказания услуг (это не обязательно).
Если банковская операция облагается НДС, банк выпишет счет-фактуру.
К какому виду расходов относится плата за банковскую гарантию
Предоставление банковской гарантии относится к услугам банка.
Если законодательство не требует оформлять банковскую гарантию, а необходимость ее получения предусмотрена условиями договора, комиссию банка учитывайте в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ) .
Плату за банковскую гарантию можно отнести и к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, если ее получение является обязательным условием деятельности организации (например, туроператор обязан иметь банковскую гарантию или договор страхования ответственности туроператора по требованию Федерального закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ) (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Затраты на оплату банковских услуг в бухучете относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99).
Как учитывать плату за банковскую гарантию
Получение банковской гарантии не связано с реализацией товаров, работ или услуг, а при ее возврате расхода также не возникает.
Поэтому сумму самой банковской гарантии при расчете налога на прибыль не учитывают ни в доходах, ни в расходах (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 12 ст. 270 НК РФ). Услуга по предоставлению банковской гарантии относится к банковским операциям и не облагается НДС (п. 8 ч. 1 ст. 5 Закона № 395-1, подп.
3 п. 3 ст. 149 НК РФ).
А в бухучете ее учитывают на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Затраты на оплату банковских услуг в бухучете учитывают единовременно на счете 91-2.
В налоговом учете плату за банковскую гарантию учитывают равномерно в составе внереализационных расходов в течение срока действия гарантии независимо от установленного графика платежей (единовременная оплата, поквартальная и т. д.) (п. 1 ст. 272 НК РФ).
А если банковская гарантия предоставляется на срок, который приходится на несколько отчетных (налоговых) периодов, то плату банку нужно учитывать равномерно в течение всего времени действия гарантии (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК). На это обратил внимание Минфин в письме от 7 февраля 2022 г. № 03-03-06/1/7902.
Источник: osoboem.ru
Как списать банковскую гарантию
Уникальность условий и действия такого финансового продукта как банковская гарантия, вызывает много вопросов бухгалтерского плана о том, как правильно проводить операции, связанные с предоставлением услуги. В частности, сложности возникают со списанием расходов на вознаграждение, передаваемое банку за оказание услуги.
Для того чтобы понять эту проблему, стоит разобраться в принципе оплаты. Банковская гарантия предоставляется финансовой организацией на условии получения определенного процента (комиссии) от суммы гарантии. Его размер зависит от суммы и срока гарантии и начинается от 2,5 %. Ставка может рассчитываться как за каждый месяц действия гарантии, так и единовременно. Однако внесение средств за весь период, как правило, происходит одномоментно, перед выдачей гарантии.
В такой ситуации бухгалтерии бывает сложно определить верный способ списания: единовременный или члененный. На помощь приходит законодательство, которое содержит требование о своевременном ежемесячном списании необходимых для выплаты сумм. Также имеется указание, что списания должны соответствовать календарным отчетным датам, предусмотренным в договоре, даже если фактическая оплата была произведена в другое время. В отчетности такие выплаты должны указываться, как списание части расходов по расчету с кредиторами и дебиторами.
Однако при отнесении затрат на вознаграждение банку за выдачу гарантии к прочим расходам, что также является законным, выплаты могут списываться единовременно на период заключения договора. Можно сделать вывод, что не существует жестких указаний на точный способ списания такого вида расходов. Поэтому бухгалтерия каждой организации вправе поступать по своему усмотрению в рамках действующего законодательства.
Помочь вашим сотрудникам более детально разобраться в этом вопросе могут компетентные специалисты финансовой компании «РусФин» к которым вы может обратиться за бесплатной консультацией по телефону 8-800-500-21-15 или в формате онлайн через наш сайт.
Также мы всегда готовы помочь вам получить банковскую гарантию в размере до миллиарда рублей на достойных условиях. Ведь «РусФин», выступая посредником между гарантами и их клиентами, может предложить вам различные варианты сотрудничества с нашими многочисленными партнерами.
Все банки, с которыми у нашей компании налажено взаимодействие, внесены в единый реестр надежных российских гарантов, составленный Министерством финансов РФ. Поэтому мы можем гарантировать вам законность договоров с ними. Также «РусФин» стремится экономить время своих клиентов, которое так важно в среде деловых людей.
Мы предлагаем вам предать нашей компании заботы об оформлении документов и удобный виртуальный режим взаимодействия. Такой подход позволит вам получить оригинал выданной на ваше имя банковской гарантии уже через 5 дней. Причем для получения документа на сумму до 20 млн. руб. вам не придется предоставлять обеспечения в виде залогов и депозитов – мы поручимся за вас.
Источник: fcrusfin.ru
