Можно ли списать недостачи в налоговом учете при УСН

Восстановление НДС при недостачах при инвентаризации — это уплата в бюджет сумм налога, ранее правомерно принятых к вычету. Это не является прямой обязанностью налогоплательщика, исходя из содержания НК РФ. Вопреки этому данный вопрос вызывает частые споры между налогоплательщиками и налоговыми органами.

В каких случаях при недостаче восстанавливается НДС

Случаи, когда необходимо восстанавливать НДС, перечислены в пункте 3 статьи 170 НК РФ. Этот перечень является исчерпывающим. И в него не включается необходимость восстанавливать ранее правомерно принятый к вычету НДС в случаях:

• хищения товара;
• недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации;
• списания брака;
• списания товара в случае порчи;
• морального устаревания и иных причин.

По вопросу восстановления НДС при возникновении недостачи при инвентаризации в правоприменительной практике сложился «устойчивый» подход, основанный на том, что обязанность восстановления НДС при выявленных потерях в ТМЦ не закреплена законодательно и, соответственно, в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, налогоплательщик не обязан восстанавливать НДС.

Списание недостачи в 1С Бухгалтерия 8

В связи с этим налоговые органы стали подходить к вопросу восстановления НДС с другой стороны и с иными нормами НК, пытаться доказать, что недостающие ТМЦ не испорчены, не уничтожены и не утрачены по иным основаниям, а переданы третьим лицам, например, безвозмездно. Провести аналогию с безвозмездной передачей имущества налоговым органам позволяет факт того, что, например, в результате хищения право собственности на товар (хоть и незаконно) переходит к другому лицу.

В пункте 10 постановления № 33 разъяснено:

В вопросе восстановления НДС при недостаче Минфин рекомендует руководствоваться п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ № 33.

Следовательно, НДС при списании недостачи по результатам инвентаризации восстанавливается в ситуациях, когда документы, подтверждающие недостачу, отсутствуют или не оформлены должным образом.

На необходимость документального подтверждения выбытия имущества для подтверждения факта отсутствия его реализации третьим лицам указано и в Определении КС РФ от 04.04.2013 № 506-О. Также в определении указывается, что отсутствие такого подтверждения рассматривается в качестве достаточного основания для начисления НДС при фактическом отсутствии объекта налогообложения.

Так, АС ДВО от 24.01.2019 № Ф03-5265/2018, рассмотрев дело № А80-115/2018, признал правомерной позицию налогового органа, которым были доначислены НДС и пени налогоплательщику, и сделал вывод:

К аналогичным выводам о необоснованности причин выбытия имущества, об отсутствии его документального подтверждения и, соответственно, обязанности исчисления НДС суды приходили и ранее, например Девятый ААС в постановлениях от 04.04.2016 № 09АП-6869/2016, 09АП-6895/2016 по делу № А40-168729/15.

Списание недостачи при расчете налога на прибыль

В каких случаях не нужно восстанавливать НДС

В ситуациях, когда в ходе инвентаризации выявлены отклонения, а подтверждающие документы отсутствуют или не оформлены должным образом, возникает риск доначисления НДС.

Во избежание налоговых рисков признания недостачи ТМЦ, выявленной в результате инвентаризации, реализацией на безвозмездной основе и доначисления НДС организация должна обосновать причины такого выбытия, которые наступили в результате событий, не зависящих от воли налогоплательщика, и обеспечить надлежащее документальное оформление выявленных потерь.

В качестве примера надлежащего документального оформления приведем постановление АС СКО от 20.01.2016 № Ф08-9883/2015 по делу № А01-25/2015, где суд установил, что факт исчезновения оборудования зафиксирован обществом в акте осмотра и в письме МВД о проведении расследования по факту незаконного изъятия неустановленными лицами оборудования.

В свою очередь, налоговый орган не представил доказательств существования договора дарения и иных доказательств, подтверждающих волеизъявление общества на передачу имущества третьим лицам. На основании материалов дела сделан вывод об отсутствии оснований для включения стоимости утраченного имущества в базу по НДС.

Чтобы избежать доначислений, налогоплательщику необходимо подтвердить, что имущество было испорчено или похищено, то есть выбыло по не зависящим от общества причинам.

Как подтвердить отсутствие виновных лиц

Для подтверждения и списания недостающих ТМЦ по результатам инвентаризации оформляются следующие документы (пп. 2.5, 4.1, 5.2, 5.4 Методических указаний № 49):

• инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-3);
• сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей;
• письменные объяснения работника, ответственного за сохранность ТМЦ ( ч. 2 ст. 247 ТК РФ );
• решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, или отказ на взыскание ущерба с виновных лиц;
• заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.);
• решение руководителя о списании недостачи;
• бухгалтерская справка-расчет.

При установлении факта недостачи материальных ценностей необходимо определить: есть ли в том виновные лица? Установление статуса виновного лица — дело соответствующих уполномоченных органов: правоохранительных, таких, как органы МВД, прокуратуры, следственного комитета.

Факт отсутствия виновных лиц подтверждается только компетентными органами власти. НК РФ не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов (письмо Минфина России от 27.04.2020 № 03-03-07/34451, от 20.08.2019 № 03-03-06/1/63646, от 06.10.2017 № 03-03-06/1/65418, от 01.02.2017 № 03-03-06/1/5078, от 08.02.2016 № 03-03-07/6185).

Например, при подаче заявления в полицию по результату проведенных оперативно-розыскных мероприятий выдаются в зависимости от ситуации: постановление о возбуждении уголовного дела, об отказе в возбуждении уголовного дела, постановление о признании потерпевшим, прекращении или приостановке уголовного делопроизводства в связи с невозможностью установления виновного лица или отсутствием такового.

Восстановление НДС при недостаче: проводки

Для отражения в бухгалтерском учете порчи, кражи, утраты ТМЦ, выявленных по результатам инвентаризации, предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (инструкция по применению плана счетов № 94н).

Отклонения в фактическом количестве относятся за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации (пп. «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н).

Недостачи, выявленные при инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к какому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Так, в частности, запасы подлежат списанию при выбытии в случаях, отличных от продажи (пп. «б» п. 41, пп. «б» п. 43 ФСБУ 5/2019 «Запасы»).

Если организация во избежание споров с налоговыми органами решила восстановить к уплате в бюджет НДС по испорченным материалам, то в бухгалтерском учете проводки НДС при недостаче при инвентаризации отражаются записью по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сумма восстановленного НДС относится на увеличение суммы недостачи, т.е. списывается со счета 19 в дебет счета 94.

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, в каких случаях нужно восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Используйте эти инструкции бесплатно.

Пример

По результатам проведенной инвентаризации выявлена недостача материальных ценностей на сумму 35 000 руб. Сумма, которая была учтена по нормам естественной убыли, составила 1000 руб. Оставшиеся материалы списываются на уменьшение финансового результата текущего года в связи с отсутствием виновного лица, что подтверждено постановлением ОВД о приостановлении предварительного следствия в связи с тем, что лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено, на основании п. 1 ч. 1 ст. 208 УПК РФ.

В бухучете отражаются следующие проводки:

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб.

Списана недостача материалов	94	10	35 000
Отражена в производственных расходах недостача в пределах норм естественной убыли	20	94	1000
Недостача сверх норм естественной убыли списана на финансовый результат	91.2	94	34 000

Приказ руководителя о списании недостачи по итогам инвентаризации:

Источник: clubtk.ru

Какой проводкой отразить недостачу основного средства

Инвентаризация, как один из инструментов контроля состояния материальных ценностей в организации, позволяет сразу выявить их недостачу. Недостача заключается в меньшем наличии материальных ценностей, чем зафиксировано в документах и учетных регистрах на определенную дату. Причин может быть несколько, и методика списания недостающих ценностей в бухгалтерском учете зависит от них. За сохранность материалов, товаров и объектов материально ответственны заключившие соответствующий договор работники, однако далеко не всегда при обнаружении недостачи они несут реальную материальную ответственность.

Как списать недостачу основных средств и товарно-материальных ценностей?

Как выявляется недостача

Проведение инвентаризации регулируется приказом Минфина №49 от 13/06/95 г. Изначально при проведении инвентаризации ее результаты оформляются инвентаризационными описями.

Вопрос: Как по итогам инвентаризации удержать недостачу из заработной платы работника и отразить эту операцию в бухгалтерском учете? Посмотреть ответ

При обнаружении недостачи составляют следующие документы:

• сличительную ведомость;
• акт о расхождениях;
• протокол инвентаризационной комиссии;
• объяснительные с материально ответственных лиц.

На заметку! Сличительные ведомости и акты имеют унифицированные формы: ИНВ-18, ИНВ-19, ТОРГ-2, однако в организации могут применяться и самостоятельно разработанные формы, закрепленные в ЛНА (ФЗ №402 от 6/12/11 г., ст. 9-4).

Причины недостачи могут быть следующие:

• в пределах норм убыли;
• некомпетентность ответственных лиц, неправильное ведение первичного учета ценностей;
• хищения, стихийные бедствия, иные форс-мажорные обстоятельства.

Вопрос: Как отразить в учете организации зачет недостачи материалов излишками по пересортице, выявленными при инвентаризации? Посмотреть ответ

Протоколом фиксируется одна из причин, и далее бухгалтер отражает недостачу проводками, руководствуясь этим документом.

ВАЖНО! Образец приказа о списании недостачи по итогам инвентаризации при отсутствии виновных лиц от КонсультантПлюс доступен по ссылке

Некомпетентное заполнение документов, небрежное хранение ТМЦ тоже могут привести к недостаче. В этом случае необходимо дать время ответственному лицу и возможность навести порядок в документах, пересчитать ценности и сличить их с учетными данными для обнаружения ошибки.

Если и после указанных действий недостающие ценности не найдены, материальные потери организации относят на виновное лицо. Им является работник, подписавший договор о материальной ответственности и нарушивший своими действиями его условия (кладовщик, продавец, кассир).

В случае обнаружения факта хищения материалы инвентаризации, как правило, направляются в суд и списание происходит в зависимости от его решения: на виновное лицо либо на издержки фирмы, если это лицо не установлено судом.

Отсутствие ОС выявлено при инвентаризации и вне ее: оформляем документы

Факт недостачи имущества, относящегося к числу ОС, может быть выявлен как в процессе проведения плановой инвентаризации, так и вне ее. В последнем случае обязательным становится назначение внеплановой проверки наличия имущества (п. 27 ПБУ по ведению бухучета, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н), которая должна:

• подтвердить факт отсутствия ОС;
• выявить причины этого обстоятельства;
• определить сумму возникшего в связи с этим ущерба;
• установить наличие/отсутствие виновных в утрате лиц.

ОС, как и любое имущество, используемое в процессе основной деятельности, закрепляется за материально ответственными лицами. Однако не всегда такие лица оказываются виноватыми в причинении работодателю ущерба. К числу исключающих вину обстоятельств относятся возникшие в ситуациях (ст. 239 ТК РФ):

• чрезвычайного характера;
• непринятия работодателем мер по обеспечению сохранности имущества.

Поэтому для правильного оформления выбытия недостающих ОС потребуется наличие:

• инвентаризационной описи ОС;
• сличительной ведомости;
• заключения инвентаризационной комиссии о причинах недостачи;
• решения руководителя о том, на чей счет будет отнесена сумма ущерба;
• акта о списании объекта;
• документа, выданного правоохранительным органом о невозможности установления виновных в утрате лиц, если ущерб причинен сторонними силами;
• решения суда о взыскании ущерба с работника или установленного правоохранительным органом стороннего лица, отказавшегося возместить причиненные убытки добровольно.

Вместе с тем работодатель может и отказаться от взыскания ущерба, причиненного работником (ст. 240 ТК РФ).

Нормы естественной убыли

Правильное применение норм естественной убыли при выявлении недостачи играет важную роль, поскольку в конечном итоге влияет на решение вопроса об источнике погашения недостачи: из средств виновных лиц или за счет организации.

Приказ №95 Минэкономразвития от 31/03/03 г. устанавливает общие правила определения таких норм. Он характеризует естественную убыль как естественную потерю массы ТМЦ при сохранении их потребительских свойств. Такая потеря должна происходить в рамках нормативов, закрепленных документально. Иными словами, это допустимая величина потерь при перевозке и хранении ценностей.

Не относят к убыли естественного характера потери от брака, технологические, образовавшиеся в ходе хранения (транспортировки) в условиях нарушений правил.

В ст. 254 п. 7-2 НК РФ, которой руководствуются в целях БУ и НУ одновременно, написано, что порядок определения норм устанавливается на уровне правительства (пост. №814 от 12/11/02 г.). В постановлении идет речь об ответственности различных министерств и ведомств за разработку конкретных нормативов. Таких документов достаточно много, и члены инвентаризационной комиссии должны быть с ними ознакомлены: в зависимости от вида деятельности фирмы, контролируемых ценностей и прочих нюансов.

Так, нормы потерь при перевозке алкоголя регулируются Постановлением Госснаба СССР от 18/12/87 г. №153, кондитерских товаров при хранении — приказом Минпромторга от 01/03/13 г. №252, комбикормов — приказами Минсельхоза от 06/04/07 г. №198 (хранение), Минсельхоза №569, Минтранса №164 от 19/11/07 г. (перевозка) и т.д.

УСН

Если организация на упрощенке выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в расходы при расчете единого налога включите только сумму недостачи в пределах норм естественной убыли (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Недостачу учтите, если имущество, по которому она выявлена, оплачено (подп. 1 п. 2 ст.

346.17 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы в виде сумм нанесенного ущерба сверх норм естественной убыли не уменьшают налоговую базу. Этих затрат нет в перечне расходов, которые можно учитывать при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если организация на упрощенке выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, то сумму недостачи при расчете единого налога не учитывайте. Пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ это не предусмотрено.

Если недостачу имущества возмещает виновное лицо, учтите ее в составе доходов при расчете единого налога независимо от того, какой объект налогообложения выбрала организация (абз. 3 п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ). Недостачу включите в доходы в момент возмещения сотрудников ущерба (п. 1 ст.

346.17 НК РФ). Например, в день внесения денежных средств сотрудником в кассу организации.

Виновные лица

Намереваясь привлечь к ответственности виновных за недостачу работников, следует помнить:

• о наличии договора материальной ответственности;
• о характере ответственности, прописанной в документе (полная, частичная).

Если договор с сотрудником не заключался, его привлечь к ответственности будет проблематично. Также, если в документе прописана ответственность лишь частично, взыскать полную сумму недостачи нельзя.

Кроме договора, сотруднику может выдаваться разовый документ, свидетельствующий о его материальной ответственности (например, доверенность на получение ТМЦ, накладная). Об этих особенностях говорится в ТК РФ, ст. 243-244.

Ситуация в связи с недостачей не подпадает под случаи, описанные в ст. 243 ТК РФ: работника можно наказать только в объеме среднего заработка за месяц (там же, ст. 241, письмо №1746-6-1 от 19/10/06 г. Роструда).

Судебное разбирательство возможно, если работник не согласен добровольно погасить недостачу либо уже уволился и нет возможности взыскать ее с заработка. Через суд решается вопрос взыскания и в случае, когда должность работника вообще не предполагает заключения договора материальной ответственности. Руководитель всегда несет материальную ответственность полностью, вне зависимости от факта заключения с ним договора (ст. 277 ТК РФ).

Проводки

Счет, напрямую поименованный как имеющий отношение к недостачам, – «Недостачи и потери от порчи ценностей» (94), но используется он не всегда.

При плановой инвентаризации, если имеет место недостача, делают запись Дт 94 Кт счетов ценностей; при форс-мажорных обстоятельствах (пожарах, бедствиях природного характера) ее относят на прибыли и убытки: Дт 99 Кт счетов ценностей.

Если недостача выявлена при подсчете товаров от контрагентов, также используют схему Дт 94 Кт счетов ценностей (в пределах объемов, зафиксированных договором). Выявленные при подсчете объемы недостачи, более крупные, нежели предусматривает договор, могут вызвать претензии. Тогда используют запись Дт 76 Кт счетов ценностей.

По счету 76 открывают субсчет «Расчеты по претензиям». Недостачу фиксируют в зависимости от вида ТМЦ: Дт 94 Кт 01, 10, 41, 50. Обнаруженную недостачу ОС фиксируют по Кт 01 по остаточной стоимости, амортизацию списывают отдельно: Дт 02 Кт 01.

Недостачу в пределах норм естественной убыли материально ответственные лица возмещать не обязаны. Она увеличивает себестоимость продукции: Дт 20, 23, 44 и др. Кт 94.

Недостача сверх норм убыли погашается из средств виновных работников: Дт 73/2 Кт 94. Если виновник не найден или имеется судебное решение в пользу материально ответственного лица о его невиновности, сверхнормативная недостача относится в счет прочих расходов фирмы: Дт 91/2 Кт 94.

Коротко о главном

1. Списание недостачи при инвентаризации производится в зависимости от ее причин.
2. Недостача в пределах норм естественной убыли, соблюдения условий договора между контрагентами учитывается на счете 94 и списывается в себестоимость продукции. Если недостаток материальных ценностей выше норм, потери фирмы компенсирует виновный сотрудник из своих средств. Если виновник не найден или не определен судом, недостача спишется в прочие расходы.
3. Недостачи, образованные вследствие бедствий, природных катастроф, относят на прибыли и убытки (сч. 99), а в ситуации, когда товар, полученный от контрагента, имеет недостачу, не предусмотренную договором, применяют счет 76, субсчет «Расчеты по претензиям».
4. Нормы естественной убыли устанавливаются отдельными документами министерств и применяются в зависимости от отрасли, сферы бизнеса, объекта инвентаризации членами инвентаризационной комиссии при расчете ущерба.
5. Привлечь к ответственности виновных лиц, если с ними не заключен договор материальной ответственности, весьма проблематично.
6. Руководитель всегда имеет материальную ответственность перед фирмой, с ним такой договор не заключается.

Что это такое?

Результаты проводимой инвентаризации иногда обнаруживают, что объекты ОС, которые формально числятся на балансе организации, фактически отсутствуют.

Иными словами, между данными учета и реальным положением дел выявляются расхождения отрицательного характера.

Такие ситуации принято называть недостачами. Практика показывает, что они возникают не только по товарно-материальным ценностям, но и по некоторым категориям внеоборотных активов.

Если говорить о недостачах основных средств, то на каждом конкретном предприятии они могут быть вызваны совершенно разными причинами.

Банальные ошибки и сбои в системе бухучета, халатность ответственных лиц, злонамеренные действия отдельных сотрудников организации или сторонних субъектов – все это может привести к ситуациям, при которых имущественные объекты, фигурирующие в учетных регистрах, на самом деле не будут обнаружены при инвентаризации.

Как правило, подобные случаи в организации считаются экстраординарными, поскольку речь идет об основных средствах, имеющих значительную стоимость.

Их утрата может очень дорого обойтись собственникам компании.

Источник: hmld.ru

Как организации, применяющей УСН, отразить излишки и недостачи в налоговом учете?

УСН – упрощенная система налогообложения. Она создан для упрощения налогового учета в малом бизнесе. Согласно такой системе частный предприниматель платит налог от суммы минимальной оплаты труда, независимо от количества прибыли.

Как отразить излишки и недостачи в налоговом учете?

Для того чтобы упростить для себя процедуру инвентаризации можно обратиться в «бухгалтерские услуги в Минске». Среди услуг пользуется популярностью ведение и восстановление бухгалтерского учета.

Перед началом инвентаризации руководитель должен издать специальный указ об организации и составе инвентаризационной комиссии.

По произведении инвентаризации происходит заседание комиссии на котором устанавливаются причины по кfrbv необходимо внести коррективы в регистр. На протяжении заседания ведется протокол, где указывают все предложения, выводы, решения и результаты проверки.

Согласно статье 12 ФЗ «О бухгалтерском отчете» от 21.11.96 N 129-Ф3, учреждение обязано провести Обязательную инвентаризацию в случаях:

• аренды, выкупа, продажи, приватизирования предприятия;
• раз в год, перед подачей бухгалтерского отчета;
• в случае любых изменений в количестве ресурсов;
• при изменении материально ответственного лица.

В случаях, когда обнаружены излишки, их относят на счет финансовых результатов в сумме стоимости на рынке. Если же выявлены недостачи, их можно списать в счет производственных издержек, повинных лиц или другим затратным статьям.

Сведения о присутствии ТМЦ фиксируются в инвентаризационной описи по форме ИНВ-3. Несоответствия вносят в сличительную ведомость ИНВ-19.

Рассчитать недостачу в размере не превышающей естественную убыль, можно при участии инвентаризационной комиссии и следует утвердить директором. Если убыль больше необходимо служебное расследование.

В бухгалтерском отчете излишки записываются как прочие доходы. Если в итоге эти средства уходят в хозяйственное потребление, то их стоимость зачисляется по дебету счетов учета затрат.

Недостача записывается на момент проведения инвентаризации и записывается согласно справке-расчёту. Сумма, которая не превышает естественную убыль, уходит в счет издержек производства, а если сумма выше, то эти расходы изымаются с виновных или же, в случае отсутствия виноватых или форс-мажорных обстоятельств, вписываются в прочие расходы.

Излишки фиксируются в графах 24-26 ИНВ-19, а недостачи – в графах 27-32.

Еще в разделе:

1. Процесс инвентаризации – как правильно
2. Терминалы сбора данных в складском учете
3. Ликвидация организации без проблем
4. Мошеннические саморегулируемые организации

Источник: topxlist.ru