Можно ли торговать моторным маслом на УСН

На основании статьи 346.27 НК РФ под розничной торговлей в целях уплаты ЕНВД понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом к данному виду деятельности не относится, в частности, реализация подакцизных товаров, указанных в пунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 НК РФ.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 181 НК РФ моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей признаются подакцизными товарами.

Таким образом, реализация моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) дви-гателей не относится к «вмененной» розничной торговле.

Арбитры выяснили, что в проверяемый период предприниматель осуществлял торговлю автомотозапчастями и сопутствующими материалами к автомобилям через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал с площадью менее 150 кв. м, и уплачивал ЕНВД.

Почему выгодно продавать малораскрученные моторные масла?

Кроме того, предпринимателем были приобретены канистры подакцизного моторного масла различного объема (1, 4, 5, 10, 20 и 30 л), которые впоследствии были реализованы.

На реализацию товаров составлялись накладные. Данные о реализации отражались в ежемесячных товарно-денежных отчетах. Итоговые суммы, полученные от реализации товаров, в том числе моторных масел, отраженные в данных товарно-денежных отчетах, соответствуют суммам, указанным в накладных.

Таким образом, судьи в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20.09.2013 № А05-12304/2012 пришли к выводу, что доходы предпринимателя от розничной реализации мотор-ных масел не являются доходами, полученными от деятельности, облагаемой ЕНВД. Следовательно, решение налоговой инспекции о доначислении налогов по общей системе налогообложения является правомерным.

Источник: www.audit-it.ru

Усн моторные масла — гражданское законодательство и судебные прецеденты

им осуществлялась розничная торговля моторным маслом (подакцизным товаром), не подпадающая под режим налогообложения в виде ЕНВД (ст.346.27 НК РФ), а также торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями как в розницу, так и оптом. Заявив о применении УСН, налогоплательщик представил за 2011г. декларацию по УСН с нулевыми показателями, за 2012г. – с исчисленной к уплате суммой налога – 6334 руб. В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что предприниматель занизил доходы по УСН на выручку, полученную от реализации моторного масла (подакцизного товара), а также выручку от оптовой торговли автомобильными деталями, узлами и принадлежностями: на 7 549 898 руб. за 2011г. и на 8 095 232 руб. за 2012г. Поскольку раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности предпринимателем не велся, налоговый орган определил расходы предпринимателя по УСН пропорционально доле доходов, полученных по УСН, в общем объеме доходов за спорный период (стр.71-73 оспариваемого решения). Не оспаривая правомерность указанных выводов и расчетов налогового

3 главных совета розничным продавцам моторных масел

правилам статьи 71 АПК РФ, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что в спорной ситуации имела место поставка товаров, а не розничная купля-продажа, в связи с этим суд признал правомерным вывод инспекции о необоснованном уменьшении предпринимателем суммы дохода от продажи товаров по сделкам, совершенным с рассмотренными обществами, при применении УСН. Кроме того, суд учел, что в ряде случаев предпринимателем осуществлялась реализация подакцизных товаров (моторных масел). В соответствии со статьей 346.27 НК РФ к розничной торговле не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 — 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, в частности — моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей. Таким образом, реализация данных товаров ни при каких условиях не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, а доходы от их реализации должны увеличивать налоговую базу по УСН. Согласно статье 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и

органа: — о неправомерном отражении в составе ЕНВД, вместо УСН, суммы доходов по реализации автозапчастей муниципальным учреждениям, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям; — о неправомерном отражении в составе ЕНВД, вместо УСН, суммы доходов по реализации моторных масел, являющихся подакцизным товаром; — о неправомерном неотражении в составе доходов по УСН суммы дохода, поступившего за услуги манипулятора, экскаватора, авто-услуги. Так, в ходе проверки налоговым органом установлено, что ИП Саркисян К.Г в проверяемый период осуществляла реализацию моторных масел.

Согласно выпискам операций по расчетному счету в 2017 году поступило от организаций и индивидуальных предпринимателей 488 929 руб. за приобретенные у ИП Саркисян К.Г. моторные масла , в 2018 году – 242 146 руб., в 2019 году – 299 220 руб. В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 и абзацем двенадцатым статьи 346.27 НК РФ реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ, не относится к розничной

деятельности, применял упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), а также уплачивал единый налог на вмененный доход. Проверкой установлены следующие нарушения законодательства о налогах и сборах: неуплата налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. за 2011г. в сумме 1144394руб.; в связи с совершением правонарушения в виде неуплаты налога применен штраф, предусмотренный п.1 ст.

122 НК РФ в размере 228878,8руб. На основании ст. 75 НК РФ на суммы неуплаченного налога, а также на сумму неуплаченных авансовых платежей по налогу начислены пени в сумме 274509,81руб. Причинами установленных нарушений явились следующие обстоятельства: 1) Выездной налоговой проверкой установлено осуществление Качинским А.В. в проверяемом периоде предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли продуктами питания, табачными изделиями, товарами группы «автохимия», синтетическими моющими средствами, моторными маслами , оптовой торговли нефтепродуктами и ГСМ для автомобилей. В отношении предпринимательской деятельности по реализации ГСМ и моторных масел применялась упрощенная система налогообложения, в отношении деятельности реализации в розницу продуктов питания, табачных изделий

и упрощенную систему налогообложения – доходы (от продажи моторных масел). В отношении него административным ответчиком была проведена налоговая проверка за период с 01 января 2014 года по 31 декабря 2016 года, по результатам которой вынесено решение о его привлечении к налоговой ответственности, в соответствии с которым он переведен со специального режима налогообложения (ЕНВД) в части договорных отношений с индивидуальными предпринимателями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, юридическими лицами на специальный режим налогообложения ( УСН) ранее применяемый им по сделкам от реализации моторных масел ; произведено начисление налога (УСН) в размере 2 852 775 рублей 82 копейки; за неуплату налога (УСН) привлечен к налоговой ответственности на 142 638 рублей 79 копеек и начислены пени в сумме 592 847 рублей 22 копейки. Административный истец указывает на несогласие с указанным решением налогового органа, поскольку в своих магазинах осуществлял розничную куплю-продажу, в том числе и на основании письменных договоров розничной купли-продажи, заключенных с контрагентами — индивидуальными предпринимателями,

суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Саратовской области о признании недействительным решения № 21080 от 19 октября 2018 года о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения. Оспаривая принятое решение налогового органа, истец выразил несогласие в части доначислении налога в размере 30014 рублей 00 копеек и пени в сумме 1292 рублей 10 копеек по упрощенной системе налогообложения. Административный истец указывает, что уплачивал УСН в отношении одного вида деятельности – реализация моторных масел (подакцизных товаров), в отношении розничной торговли, осуществляемой через указанные магазины, Лебедев С.У. уплачивал ЕНВД. Административный ответчик неправомерно посчитал реализацию товаров индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам, оплата за которые произведена через расчетный счет, подлежащими обложению УСН. Заключаемые Лебедевым С.У. договора по содержанию и порядку исполнения отвечают признакам розничных, и не рассматривались в качестве договоров поставки сторонами. Реализация товаров административным истцом осуществлялась через магазины (торговые залы) по розничным ценам без каких-либо заказов

ДД.ММ.ГГГГ был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. В отношении ФИО1 Инспекцией ФНС России по проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет всех налогов и сборов за период с 01.01.09г. по 31.12.11г. В проверяемом периоде ФИО1 в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, применял упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), а также уплачивал единый налог на вмененный доход. Выездной налоговой проверкой установлено осуществление ФИО1 в проверяемом периоде предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли продуктами питания, табачными изделиями, товарами группы «автохимия», синтетическими моющими средствами, моторными маслами , оптовой торговли нефтепродуктами и ГСМ для автомобилей. В отношении предпринимательской деятельности по реализации ГСМ и моторных масел применялась упрощенная система налогообложения, в отношении деятельности реализации в розницу продуктов питания, табачных изделий применялся специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход. Проверкой установлены следующие нарушения законодательства о налогах и сборах: неуплата налога, уплачиваемого в связи

связанной с реализацией моторного топлива, а также получения данной организацией от осуществления именно данного вида деятельности дохода в размере 23 844 118,5 рублей в указанный период. Исходя из исследованных судом доказательств следует, что ООО «Транснефтепродукт-М» получало прибыль от реализации поступившего в собственность общества продукта — моторного топлива, которое с помощью УСН (устройства специального назначения) перекачали из железнодорожных цистерн в специальные хранилища, принадлежащие обществу, после чего моторное топливо бензовозом закачивалось в автоцистерну и вывозилось на АЗС и иным оптовым покупателям в целях достижения конечной цели-реализации моторного топлива и получения дохода от его реализации. При этом сама по себе разгрузка технических масел и светлых нефтепродуктов, как самостоятельная стадия в данном случае не приводила к образованию какой-либо прибыли и поэтому находилась за пределами деятельности, непосредственно направленной на получение прибыли. Таким образом, по мнению суда, предпринимательская деятельность общества заключалась не в разгрузке технических масел и светлых нефтепродуктов (моторного топлива), а в их последующей реализации.

Источник: lawnotes.ru

Особенности бухгалтерского и налогового учета на АЗС: проводки

Содержание

• Документооборот транспортировки нефти и продуктов
• Бухгалтерский учет нефтепродуктов на АЗС
• Пример приходования на учет нефтепродуктов
• Розница и опт в торговой деятельности АЗС
• Применение систем налогообложения в учете
• Налогообложение и налоговая отчетность предприятий АЗС
• Расчет акциза по разным видам ставок
• Пример использования акцизов в стоимости топлива
• Отчетность предприятия по налогам
• Инвентаризация на АЗС: периодичность и сроки
• Рубрика «Вопросы и ответы»

Реализация нефти и продуктов на АЗМ мало отличается от других видов торговли. Организации имеют возможность вести оптовую, розничную или оптово-розничную торговлю. Особенности возникают в связи с отнесением ряда нефтепродуктов к подакцизным товарам. Основным документом, определяющим особенности учета нефти и нефтепродуктов, являются Правила технической эксплуатации АЗС, утвержденные Приказом Минэнерго РФ от 01.08.2001 № 229. В статье расскажем про учет на АЗС, дадим примеры проводок.

Документооборот транспортировки нефти и продуктов

Доставка нефтепродуктов осуществляется автомобильным, морским, железнодорожным транспортом, перекачкой по трубопроводу. Преимущественным способом доставка внутри страны до АЗС осуществляется автотранспортом. Прием нефтепродуктов на учет осуществляется путем закачки в резервуары из емкостей перевозчика.

Особенности документооборота при доставке автотранспортом при приеме нефтепродуктов на учет:

Прием нефтепродуктов по трубопроводу или из цистерны сопровождается одновременно измерительными мероприятиями. Из отстойников берется проба, данные о которой хранятся до очередной закачки. Проверке подлежит качественная структура, параметры температур, уровня продуктов в резервуаре до и после закачки. По окончании процедуры транспортируемых продуктов резервуар пломбируется, о приемке составляется акт, один экземпляр которого передается в бухгалтерии, второй прилагается к сменному отчету.

В ассортименте АЗС имеется штучный товар, поставляемый в мелких тарных емкостях – масла, присадки и прочие. При приеме осуществляется проверка соответствия количества товара данным, указанным в накладной, о чем производится запись в книге учета движения расфасованного товара. Для каждой группы открывается отдельный журнал учета.

Бухгалтерский учет нефтепродуктов на АЗС

Закупка ГСМ производится в килограммах, отпуск – в литровом измерении.

Пример приходования на учет нефтепродуктов

Предприятие АЗС осуществляет продажу нефтепродуктов в розницу. По условиям внутренней политики учет осуществляется в продажных ценах. Величина поставки нефтепродуктов составила 840 000 рублей, включая НДС в сумме 128 135,29 рублей. Наценка составила 20%. В учете вносятся записи:

1. Отражена поставка нефтепродуктов: Дт 41 Кт 60 на сумму 711 864,41 рубля;
2. Учтен вычет по НДС: Дт 19 Кт 60 на сумму 128 135,29 рублей;
3. Отражена оплата поставщику: Дт 60 Кт 51 на сумму 840 000 рубля;
4. Учтена торговая наценка: Дт 41 Кт 42 на сумму 142 372,88 рубля.

В процессе хранения при изменении температурного режима возникают нормы естественной убыли. Первоначальная стоимость и сумма торговой наценки, используемой в рознице, сторнируются на величину утраченного продукта.

Розница и опт в торговой деятельности АЗС

Станции автозаправки осуществляют деятельность с оптовыми и розничными покупателями. Условия документооборота видов деятельности имеют отличия.

Предприятия могут приобретать топливо без заключения постоянно действующих договоров. Покупка нефтепродуктов осуществляется через подотчетных лиц компании. Кассовые чеки являются подтверждением отпуска и используются при налогообложении деятельности в составе расходов по эксплуатации транспорта.

Отличием опта от розницы является назначение топлива, используемого с целью перепродажи или для нужд предприятия и частных лиц.

Применение систем налогообложения в учете

Предприятия, осуществляющие торговлю через АЗС, имеют право использовать общеустановленный или упрощенный режим налогообложения. ЕНВД в учете не используется в связи с отсутствием вида деятельности в перечне, установленном для режима. Не применяется система и для торговли товаров, не являющихся подакцизными.

Налогообложение и налоговая отчетность предприятий АЗС

Организации или ИП, осуществляющие деятельность АЗС, обязаны представлять отчетность по налогам, определяемых выбранной системой налогообложения.

Предприятия обоих видов систем уплачивают страховые взносы в фонды, начисленные на вознаграждения наемных работников. Для компаний, оформленных в виде ИП, имеется обязанность по уплате взносов на самого предпринимателя.

Расчет акциза по разным видам ставок

Уплата акциза производится в случаях, если через АЗС реализуется произведенная собственным предприятием подакцизная продукция, полученная по решению суда либо при операциях по переработке прямогонного бензина (см. → акцизы на бензин в 2023)

При расчете величины налога применяются различные виды ставок – фиксированная, устанавливаемая от величины объема, адвалорная в виде процента от стоимости проданной продукции и комбинированная, объединяющая оба варианта начисления. Сумма налога рассчитывается как произведение базы и ставки. Каждый вид подакцизной продукции рассчитывается отдельно.

Пример использования акцизов в стоимости топлива

Предприятие АЗС, имеющее право на осуществление розничной торговли на УСН, получило для реализации нефтепродукты собственного производства на сумму 190 000 рублей, величина акциза по которому составляет 25 000 рублей. Торговая наценка установлена в размере 10%. В учете АЗС производятся записи:

1. Отражено формирование стоимости продукции: Дт 41 Кт 20(25, 26) на сумму 190 000 рублей;
2. Начислена торговая наценка: Дт 41 Кт 42 на сумму 19 000 рублей;
3. Учтена стоимость акцизов: Дт 41 Кт 68 на сумму 25 000 рублей;
4. Отражено перечисление суммы акциза в бюджет после произведения реализации: Дт 68 Кт 51 на сумму, полученную в периоде.

Из суммы себестоимости, списанной при продаже продукции, наценка и акциз исключаются. При определении себестоимости учитывается остаток продукции на конец месяца.

Отчетность предприятия по налогам

Предприятия представляют отчетность по налогам, определенным режимом, принятым в учете. При необходимости производить уплату акцизов, предприятия представляют декларацию ежемесячно, до 25 числа по истечении налогового периода, в котором возникла обязанность. Сроки определяются в зависимости от обязательства:

• Реализация продукции, произведенной собственным предприятием – до 25 числа следующего месяца.
• Реализация продукции, полученной по операциям с прямогонным бензином – до 25 числа третьего месяца.
• Отчетность по акцизам представляется по месту возникновения налоговой базы.

Инвентаризация на АЗС: периодичность и сроки

Проведение инвентаризации –плановое мероприятие контроля на АЗС, осуществляемое не реже одного раза в месяц. Внеплановые проверки назначают в случаях смены материально-ответственного лица, выявлении кражи и при возникновении форс-мажорных обстоятельств. О сроках проведения инвентаризации издается распоряжение формы № 29-НП, регистрируемое к книге учета. Предприятия обязаны издать документ, регламентирующий порядок проведения проверок.

Особенности проведения инвентаризации:

• Проверку осуществляют постоянно действующая комиссия, обязанности и права которой закрепляются приказом.
• Проверке подлежат все имеющиеся нефтепродукты в резервуарах, бочках, мелкой таре.
• В порядке контроля подсчитывается количество денежных средств в кассе и использованные за смену талоны.
• При подсчете ТМЦ учитываются нормы естественной убыли, определенные постановлением Госснаба СССР от 26.03.1986 № 40 и приказами по министерству.

Рубрика «Вопросы и ответы»

Вопрос №1. Как ведется прием отработанных масел на АЗС?

Прием использованных масел от владельцев транспортных средств производится дежурным оператором. Анализ поступающих отработок не производится. О полученных материалах на АЗС ведется учет в специальных журналах.

Вопрос №2. Как учитывают нефтепродукты, собранные при очистке емкостей хранения?

Нефтепродукты подлежат переводу в другую группу топлива, ГСМ или списываются при отсутствии возможности их дальнейшего применения. Процедура сопровождается составлением акта.

Вопрос №3. Осуществляется ли проверка счетчиков измерительных приборов на АЗС?

Законодательством установлен перечень и периодичность проверки измерительных приборов, подлежащих проверке государственными органами. Проверка приборов, не включенных в перечень, осуществляется службами ведомства.

Вопрос №4. Как учитывается пересортица в АЗС?

Зачет пересортицы нефтепродуктов осуществляется редко и только в рамках одного периода проверки и тождественного ТМЦ. Решение о зачете принимает руководитель на основании выводов проверочной комиссии. Разница списывается за счет виновного лица или, при его отсутствии, в установленном порядке.

Вопрос №5. Имеет ли право предприятие применить ЕНВД при передаче в аренду АЗС?

Передача в аренду может применяться к АЗС наравне с другими объектами торговли, не имеющих зала для обслуживания покупателей. Вид деятельности допускает использование ЕНВД.

Источник: online-buhuchet.ru