Можно ли учитывать в расходах оплату налога УСН

Что нужно знать, приступая к расчетам

1. Налог (6%) можно уменьшать на величину фиксированных взносов, точно так же, как и на величину взносов за работников, причем сделать это одновременно. В целях экономии средств и уменьшения расходов рекомендуется производить их выплаты в казну раз в квартал. Платежи по налогу могут быть уменьшены только на сумму взносов, уплаченных в том периоде, за который уплачиваются и сами авансовые платежи.
2. Налог (базу налога) уменьшают на взносы в том периоде, в котором они были уплачены, а не начислены. Если в текущем году уплачивались взносы за предыдущие периоды, на них можно уменьшить сумму налога.
3. Упрощенный налог и авансовые платежи по нему рассчитываются нарастающим итогом. Это означает, что при расчете каждый раз берутся данные с начала года, а не за три последних месяца, и включаются в расчет.
4. Платежи по налогу (6%) можно уменьшать не более чем на половину за счет взносов, если ИП платит их за работников. Если наемный труд ИП не использует, уменьшать «упрощенку» он имеет право на полную сумму фиксированных страховых платежей, либо полностью включить в затраты (при ставке 15%).
5. Нельзя уменьшать налог на суммы по взносам, перечисленные сверх начисленных сумм.
6. Уменьшают упрощенный налог только взносы, рассчитанные в период применения УСН. Если задолженность образовалась ранее, а погашается в настоящее время, уменьшать упрощенный налог предприниматель не имеет права.

На заметку! В зависимости от категорий плательщиков налога базовые ставки 6% и 15% могут быть снижены на основании законодательных норм, принятых в субъектах РФ.

Не все затраты при УСН можно учитывать!

Поясним сказанное на примерах.

Расчет уплаты в бюджет упрощенного налога ИП, использующего наемный труд

Внимание: в примере приведён расчёт исходя из страховых сумм за 2019 год. Если вам необходимо в отдельном материале у нас указаны актуальные данные по страховым взносам ИП за все года.

Пусть условно предприниматель получил годовой доход 800 т. руб. Он использует систему НО «УСН-доходы» по ставке 6%. Сумма налоговых платежей за год составляет (800000*6%)=48000 руб.

Чтобы иметь полное представление о механизме расчета уменьшения налогового бремени, начнем с расчета по сумме фиксированных платежей, а затем добавим условие, что у этого же ИП есть наемные работники.

Страховые взносы «за себя» в рассматриваемом году составляют 36238 руб. (29354 — пенсионные и 6884 — медстрах). На эту сумму налог может быть уменьшен. Кроме того, годовой доход этого ИП свыше 300 т. руб., следовательно, он обязан уплатить еще 1% с этого превышения на пенсионное страхование:

Как вести учет на УСН «‎Доходы минус расходы»

• (800000 – 300000) * 1% = 5000 руб.;
• 36238 + 5000 = 41238 руб. – сумма уплаты по фиксированным взносам.

Общая сумма к уплате в казну вместе с налогом 41238+48000=89238 руб. по итогам года.

Предприниматель ежеквартально уплачивает взносы частями, не ожидая конечного срока – 31 декабря и 1 июля будущего года для 1-процентного взноса. Таким образом, он каждый раз уменьшает сумму упрощенного налога на сумму выплат (полную, поскольку взносы имеют фиксированный характер – в данном случае это 41238 руб. в год).

Цифры по периодам также взяты условные.

• доход — 110000 руб., взносы уплаченные — 6000 руб.
• 110000 * 6% — 6000 = 600 руб. в бюджет.

• доход — 430000 руб., взносы уплаченные — 20000 руб.
• 430000 * 6% = 25800 руб.
• 25800 – 600 – 200000 = 5200 руб. в бюджет.

• доход — 670000 руб., взносы уплаченные — 34000 руб.
• 670000 * 6% = 40200 руб.
• 40200 – 600 – 5200 – 34000 = 400 руб. в бюджет.

• доход — 800000 руб., взносы уплаченные — 41238 руб.
• 800000 * 6% = 48000 руб.
• 48000 – 600 – 5200 – 400 – 41238 = 562 руб. в бюджет.

Расчет показал, что по итогам года ИП уплатил:

• взносы на сумму 41238 руб.;
• авансы по упрощенному налогу (600 + 5200 + 400) = 6200 руб.;
• и остаточную сумму налога 562 руб.

В бюджет поступило: налоговых платежей — (6200 + 562) = 6762 руб., взносов — 41238 руб. Итог пополнения бюджета — (6762 + 41238) = 48000 руб.

Если ИП делает платеж взносов крайним сроком и одной суммой в конце года, то упрощенный налог он уменьшить по периодам не может. Авансы по налогу перечисляются полностью, и по итогам 3⁄4 года он перечисляет 40200 рублей.

В конце года нужно рассчитать остаток налога 48000 – 40200 = 7800. Затем его уменьшают на сумму полностью уплаченных по итогам года взносов: 7800-41238, и получают в итоге величину, означающую переплату «упрощенки» в бюджет, — 33438 руб.

Важно! Переплату вернуть или зачесть в счет будущих выплат возможно, но есть риск претензий и проверок со стороны ИФНС. Намного выгоднее платить взносы поквартально, последовательно уменьшая сумму налога по периодам.

Теперь рассмотрим ситуацию, при которой предприниматель уплачивает взносы и за работников и за себя.

Закон разрешает уменьшать налог на сумму взносов и в этом случае, но уже с условием, что общая сумма авансовых и итоговых налоговых выплат может уменьшаться не более чем в половину. При этом могут учитываться и взносы «за себя».

Например, в ситуации, когда у ИП один наемный работник (бухгалтер), сумма начисленных по его заработной плате взносов не покрывает половины выплат по налогу, берутся в расчет и другие фиксированные суммы взносов, уплаченные ИП. Однако так или иначе налог уменьшается всякий раз только на 50%.

Если бы в рассматриваемом нами случае за 1 квартал предприниматель уплатил
взносов на сумму 8000 руб., имея доход 250000 руб., то сумма авансового платежа составила бы:

• 250000 * 6% = 15000 руб.
• 15000 / 2 = 7500 руб.
• 15000 – 7500 = 7500 руб., авансовый платеж упрощенного налога за 1 квартал.

Расчет 15000–8000=7000 руб. следует признать неверным, поскольку сумма уплаченных взносов составляет более половины расчетной суммы налогового платежа. Аналогичный расчет производится и по другим периодам, нарастающим итогом.

Пусть по итогам года получено доходов 900 т. руб., а взносов за ИП и за его работников уплачено 53 т. руб. Рассчитаем, как можно уменьшить налоговое бремя, помня о 50-процентном ограничении по закону. 900000*6%=54000 руб. Налог можно уменьшить только на половину от этой суммы: 54000/2=27000 руб., а не на 53000 руб., уплаченных по итогам года взносов.

Очевидно, что ИП-работодатель в этому случае не может полностью включить в расчет фиксированные взносы, чтобы уменьшить налог, теряет это преимущество.

Расчет для случая, когда имеет место УСН «доходы минус расходы» производится с учетом положений ст. 346.16 НК РФ п. 1-7. Это означает, что взносы признаются расходами ИП и участвуют таким образом в уменьшении налоговой базы по упрощенному налогу, а не уменьшают его итоговую сумму. При этом уменьшение ограничения в 50%, как в предыдущем случае, нет. Все взносы, в том числе фиксированные «за себя», полностью включаются в расходную часть при подсчете базы налога.

Например, если «упрощенец» уплачивает налог по ставке 15% и имеет доход за 1 квартал 250000 руб., а расход – 180000 руб., то платеж по налогу за период составит: 250000–180000=70000*15% — 10500 руб.

Уменьшать его на сумму страховых взносов нельзя. Предполагается, что ранее они уже подсчитаны в расходах.

Тезисно

Уменьшить упрощенный налог за счет взносов фиксированного характера и выплат за работников можно.

Если речь идет об «УСН — доходы», то при отсутствии работников уменьшение происходит на всю сумму уплаченных по периоду взносов. Если у ИП есть наемный труд, налог уменьшается не более чем в половину.

При «УСН доходы минус расходы» сумма взносов подсчитывается в расходах при определении налоговой базы.

Источник: assistentus.ru

ИП на УСН «Доходы»: уменьшаем налог на сумму страховых взносов в 2023 году по новым правилам

Упрощенная система налогообложения – прекрасная возможность снизить налоговую нагрузку для малого бизнеса. Причем низкие ставки – это не единственная льгота на УСН. Уменьшение налога на сумму страховых взносов за работников и ИП за себя позволяет дополнительно снижать платежи в бюджет. Как это сделать легальным путем? Расскажем всё в подробностях и с примерами.

В 2023 году произошло много изменений для ИП на УСН! Во-первых, полностью изменился порядок перечисления многих платежей в бюджет. Налог при УСН и страховые взносы не стали исключением — они теперь платятся через единый налоговый счет (ЕНС). Во-вторых, в середине года внесли изменения в порядок уменьшения авансов и налога при УСН для ИП. Вы можете узнать, как уменьшить налог на страховые взносы, обратившись на бесплатную консультацию по налогообложению.

Что облагается налогом на УСН

Для начала немного теории. На упрощенной системе два разных объекта налогообложения:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на расходы.

В первом случае налогом облагаются полученные доходы (от реализации товаров, работ, услуг, а также некоторые внереализационные). Расходы, даже необходимые для бизнеса, в расчет не принимаются. Стандартная ставка на УСН «Доходы» – 6%, но субъекты РФ вправе снижать ее до 1%.

Во втором случае доходы перед налогообложением уменьшаются на расходы: доказанные, экономически обоснованные и входящие в перечень статьи 346.16 НК РФ. То есть налоговой базой являются не все доходы, а разница между доходами и расходами. Обычная ставка для этого варианта УСН – 15%, при этом многие регионы по некоторым видам деятельности снижают ее до 5%.

Какие страховые взносы платят на УСН

Страховые взносы – это платежи на пенсионное, медицинское и социальное страхование физических лиц. Работодатели перечисляют взносы за своих работников, а ИП – сами за себя. Учредители ООО, если они не включены в штат, взносы за себя не платят.

Совокупный тариф страховых взносов в общем случае составляет 30% от выплат работникам, а для МСП — 30% с выплаты в пределах МРОТ, и 15% — свыше МРОТ. Дополнительно взимается взнос на страхование от травматизма и профзаболеваний по ставке от 0,2% до 8,5% (зависит от класса профессионального риска основного вида деятельности бизнеса).

Суммы взносов ИП за себя установлены в фиксированном размере. В 2023 году это 45 842 рубля. Если годовой доход предпринимателя превысит 300 000 рублей, то надо перечислить дополнительный взнос – 1% от дохода свыше этого лимита. Эти платежи обязательны для всех систем налогообложения, кроме налога на профессиональный доход.

И хотя взносы – это не налоги, но они существенно влияют на общую фискальную нагрузку бизнеса. Поэтому НК РФ разрешает учитывать взносы ИП, а также уплаченные за работников отчисления, на всех режимах, кроме ПСН.

Почему налог УСН можно уменьшать на взносы

Итак, мы разобрались, какие налоги и взносы платят упрощенцы. Но выше мы уже отметили, что на упрощенке с объектом «Доходы» никакие расходы в расчет не принимаются. Можно ли уменьшить налог УСН на взносы? На каком основании? Да, можно, и об этом прямо сказано в п. 3 ст.

346.21 НК РФ.

Что касается варианта «Доходы минус расходы», то уменьшение УСН на сумму страховых взносов происходит на основании 346.16 НК РФ. Расходы на страхование перечислены в перечне затрат, на которые можно уменьшать доходы при расчете налога.

Важный нюанс: на УСН Доходы уменьшается сумма самого исчисленного налога, а на УСН Доходы минус расходы – налоговая база, с которой взимается налог.

Имеет ли значение, за какой период начислены взносы? До середины 2023 года не имело. То есть в 2022 году можно было уменьшить налог на страховые платежи за 2021 год, при условии, что ИП перечислил их лишь в 2022 году (в том числе и с опозданием). Теперь же все наоборот: важно, к какому периоду относятся собственные взносы предпринимателя, а вот момент их уплаты значения не имеет.

Можно уменьшить налог на взносы ИП «за себя», которые только подлежат уплате, но в бюджет еще не перечислены. То есть допустимо сначала уменьшить аванс по налогу, а взносы заплатить потом, когда будет удобно. По отчислениям за работников действуют прежние правила — они на момент уменьшения налога должны быть уплачены.

Пример. Допустим, ИП без работников за отчетный год должен перечислить «за себя» 50 000 рублей взносов. В 1 квартале он уплатил 15 тыс. рублей.
Как было по старым правилам. Аванс по УСН за 1 квартал ИП мог уменьшить только на 15 тыс. рублей, которые уплачены.
Как стало после июля 2023. Аванс по УСН за 1 квартал ИП может уменьшить на всю сумму взносов — 50 000 рублей, которые подлежат уплате в этом году.

Еще одна частая ситуация – ИП не успел перечислить взносы в фиксированном размере до конца текущего года, а заплатил их уже в январе следующего. раньше можно было уменьшить на эту сумму налог за тот год, в котором взносы были фактически уплачены. Теперь — в том, за который они начислены.

Пример. Допустим, ИП без работников за отчетный год должен был перечислить «за себя» 50 000 рублей до конца года. Но фактически он перечислил деньги не в отчетном году, а в феврале следующего года.
Как было по старым правилам. ИП в таком случае не мог уменьшить налог за отчетный год на взносы «за себя». Но у него было право уменьшить на них аванс по УСН за 1 квартал следующего года
Как стало после июля 2023. ИП может уменьшить налог за отчетный год на всю сумму взносов — 50 000 рублей, даже если он их заплатил с опозданием. Но если он этого не сделает, авансы и налог следующего года на эту сумму он уменьшить уже не сможет.

В новых правилах зачета взносов есть несколько важных нюансов:

Важно! В первой половине 2023 года, то есть еще до изменения правил зачета взносов, ИП на УСН Доходы перед уменьшением своих авансов нужно было не только перечислить взносы на ЕНС, но и подать в налоговую заявление на зачет сальдо ЕНС во взносы. Лишь после этого страховые отчисления считались уплаченными, и на них можно было уменьшить аванс по УСН. Но после введения новых правил необходимость в подаче этого заявления отпала, ведь теперь перед вычетом взносы уплачивать необязательно.

Но отмена заявления о зачете касается ИП на УСН Доходы. А вот тем, кто выбрал объект Доходы минус расходы, повезло меньше — им по-прежнему рекомендуется подавать заявление. Об этом читайте в конце статьи.

Примеры уменьшения УСН на взносы

Порядок уменьшения УСН на сумму страховых взносов в 2023 году зависит от наличия работников.

Обратите внимание: для простоты в примерах приводятся расчеты с годовой суммой налога, без разбивки на авансовые платежи. Но общая сумма налоговых платежей будет той же самой.

Пример 1. Уменьшение налога для ИП на УСН Доходы без работников

Это как раз тот случай, когда на вопрос, можно ли уменьшить налог на страховые взносы за себя до нуля, ответ будет положительным. Дело в том, что НК РФ позволяет ИП без работников учитывать все взносы и снижать налог без ограничений.

Предположим, предприниматель заработал за 2023 год 650 000 рублей. Исчисленный налог по ставке 6% составит 39 000 рублей. Теперь посчитаем, сколько взносов за себя должен заплатить ИП при таких доходах:

• фиксированная сумма взносов в 2023 году – 45 842 рубля;
• дополнительный взнос – (650 000 – 300 000) * 1% = 3 500 рублей.

Итак, общая сумма взносов, которые подлежат перечислению за 2023 год — 49 342 рубля. На нее ИП может уменьшить исчисленный налог по УСН за 2023 год. Его налог уменьшается полностью (39 000 – 49 342) < 0. То есть по итогу 2023 года предпринимателю платить ничего не придется.

Теперь посмотрим, как изменится сумма налога, если ИП получит больше дохода. Например, при доходе в 1,2 млн рублей исчисленный налог составит 72 000 рублей, а взносы с такого дохода – 54 842 рубля. Уменьшить налог можно только до 17 158 рублей (72 000 – 54 842).

Пример 2. Уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов для ИП с работниками

Для работодателей на УСН Доходы Налоговый кодекс устанавливает ограничение: налог может быть уменьшен на сумму взносов, но не более, чем на 50%.

Рассчитаем на таком примере:

• годовой доход ИП – 1,2 млн рублей;
• исчисленный налог – 72 000 рублей;
• взносы ИП за себя – 54 842 рубля;
• взносы за работника – 90 000 рублей.

Общая сумма взносов составляет 54 842 + 90 000 = 144 842 рубля. Однако учесть их полностью нельзя, ведь исчисленный налог ИП с работниками может быть снижен только до половины (72 000 / 2), то есть заплатить придется 36 000 рублей.

Аналогичным образом происходит уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов для ООО, потому что организации автоматически признаются работодателями.

Пример 3. Уменьшение УСН на страховые взносы на объекте «Доходы минус расходы»

Для справки приведем порядок расчета налога для ИП УСН Доходы минус расходы. Уменьшение УСН на страховые взносы здесь происходит по другим правилам. На этом варианте упрощенки уменьшаем на взносы не исчисленный налог, а налоговую базу. При этом наличие или отсутствие работников не имеет значения, главное – сколько взносов было фактически уплачено.

При расчете страховых взносов за себя на УСН Доходы минус расходы базой для начисления является разница между доходами и расходами.

Возьмем для расчета такие показатели ИП:

• доходы за год – 2,4 млн рублей;
• расходы за год (без учета взносов) – 1,8 млн рублей.
• фиксированная сумма взносов – 45 842 рубля;
• дополнительный взнос равен (2 400 000 – 1 800 000 – 300 000) * 1% = 3 000 рублей.

Считаем налоговую базу при таких данных: 2 400 000 – (1 800 000 + 45 842 + 3 000) = 551 158 рублей. Налог по ставке 15% составит 82 674 рубля.

Важно! С 2023 года взносы (кроме страхования работников от травматизма) перечисляются на ЕСН. Налоговая сама спишет нужную сумму, когда придет время. Отчисления за работников списываются по ежемесячным уведомлениям, которые работодатель обязан подавать в ИФНС по новым правилам. А вот суммы, перечисленные ИП «за себя», будут лежать на ЕНС до конца года.

ИФНС спишет взносы с ЕНС только 31 декабря, ведь именно в этот день наступит срок их уплаты. Получается, до конца года взносы не будут считаться уплаченными, а значит, вычитать их из налоговый базы основания не будет. Чтобы решить эту проблему, можно подать в ИФНС заявление на зачет сальдо ЕНС во взносы.

Источник: www.malyi-biznes.ru

Можно ли учитывать в расходах оплату налога усн

УСН | НЕ ДЕЛАЕМ ОШИБОК

Барбой А. Я.,
налоговый консультант, аудитор, лектор профессиональных семинаров

Минимальный налог: учет разницы
между уплаченным и исчисленным

Минимальный налог в расходы налогоплательщика не включается. Но в составе расходов может быть учтена разница между единым и минимальным налогом. Также на эту сумму может быть увеличен убыток организации. Как известно, обязанность по уплате минимального налога при применении УСН регулируется п. 6 ст.

346.18 НК РФ, согласно которой обязательства по уплате минимального налога могут возникнуть только в двух случаях: 1. Минимальный налог уплачивается, если начисленная в общем порядке сумма налога при УСН меньше суммы исчисленного минимального налога (абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). 2. По итогам налогового периода налогоплательщик получил убыток либо расходы равны (почти равны) доходам.

А значит, сумма «упрощенного» налога равна нулю. При этом также необходимо начислить и уплатить минимальный налог. При этом минимальный налог по своей сути не является ни самостоятельным налогом, ни, тем более, дополнительным налогом.

Он лишь ограничивает «упрощенный» налог минимальным размером, который определяется налогоплательщиком самостоятельно по результатам хозяйственной деятельности организации за соответствующий налоговый период (см. постановления ФАС Поволжского округа от 05.09.2012 № Ф06-6813/12, от 28.10.2010 № А57-3200/2010). К тому же заметим, что и отдельных сроков для уплаты минимального налога законодательством, в частности гл. 26.2 НК РФ, не установлено. Поэтому и уплачивается он в общем порядке – не позднее срока, определенного п. 7 ст. 346.21 НК РФ.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Налогоплательщику-«упрощенцу» необходимо сохранить все документы, подтверждающие сумму, на которую уменьшается налоговая база по каждому налоговому периоду.

Несомненно, у налогоплательщиков УСН вполне резонно может возникнуть вопрос: как поступить с авансовыми платежами по «упрощенному» налогу, перечисленными в бюджет в течение года? Они ведь считаются излишне перечисленными. Да, разумеется, их можно зачесть в счет уплаты минимального налога либо вернуть, но только после подачи декларации по УСН.

К тому же с 2015 года новая форма декларации по УСН предусматривает зачет уплаченных авансовых платежей за прошлый год в счет минимального налога за этот же период. Однако заметим, что налоговые инспекции хотя иногда и возвращают переплаченные налоги, но с большой неохотой. Поэтому считаем, что гораздо проще произвести зачет и заплатить меньше минимального налога.

Но это всего лишь напоминание о тех тонкостях, которые имели место быть у «упрощенцев» – плательщиков минимального налога за 2014 год. А теперь о порядке отражения в бухгалтерском учете организации не только минимального налога, но и разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке. Заметим, что делается это достаточно просто. Для этого нужно каждый год, 31 декабря, дать всего несколько бухгалтерских проводок:

ДебетКредитОперация

99	68, субсчет «Расчеты по минимальному налогу»	Начислен минимальный налог по итогам года
99	68, субсчет «Расчеты по единому налогу»	Сторнированы авансовые платежи, начисленные по единому налогу УСН в течение всего налогового периода

ВАЖНО В РАБОТЕ В бухгалтерском учете должны быть отражены такие факты хозяйственной жизни, как начисление налога по УСН (авансовых платежей) и его (их) уплата.

В налоговом же учете по УСН минимальный налог расходом не является и в книге учета, в том числе и за 2014 год, его отражать не следовало. Однако в текущем, 2015 году, «упрощенцы» могут уменьшить налоговую базу на прошлогоднюю разницу между уплаченным минимальным налогом и рассчитанным единым налогом.

Но делать это нужно с предельной внимательностью, ибо необходимо посмотреть, не приведет ли такое уменьшение к налоговым неприятностям – к уплате минимального налога и за 2015 год. Не стоит также уповать на то, что на эту разницу разрешается снизить налоговую базу текущего года вплоть до нуля (п.п. 6 и 7 ст. 346.18 НК РФ).

Организации все-таки необходимо иметь достойную прибыль, т. е. налоговую базу. А с отнесением разницы на расходы можно и повременить.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Если разница получена, например, по итогам 2014 года, то эта разница может быть отражена в Книгe учета доходов и расходов, составленной в следующем налоговом периоде, то есть не ранее чем в 2015 году (или последующих периодах: 2016-м, 2017-м и т. д.).

В текущем же, 2015 году, необходимо подтвердить разницу между прошлогодними минимальным и единым налогами. При этом следует руководствоваться следующей формулой:

Разница между прошлогодними минимальным и единым налогами

=

Сумма минимального налога, уплаченного за прошлый налоговый период

–

Сумма налога по ставке 15%, рассчитанного за прошлый налоговый период

Расчет этой величины нужно отразить в соответствующей бухгалтерской справке. Обращаем внимание, что при выполнении этого расчета весьма важно не допустить ошибку.

Так, необходимо понять, что из суммы перечисленного минимального налога следует вычесть (подчеркнем!) не уплаченные в 2014 году авансовые платежи за 9 месяцев, а рассчитанный по обычной ставке 15% единый налог УСН за год. Другими словами, это та величина, которая была записана в декларации и подлежала там сравнению с минимальным налогом.

В результате, прежде чем в 2015 году учитывать обозначенную выше разницу, необходимо поднять документы за прошедший 2014 год и рассчитать максимальную сумму, на которую можно снизить текущую налоговую базу по УСН. Далее с помощью соответствующих расчетов следует определить, не приведет ли это снижение к убытку и уплате минимального налога по итогам 2015 года.

Если же такая опасность предвидится, то снижать налоговую базу на всю сумму не рекомендуем, ибо снижение базы для цели налогообложения – это право налогоплательщика, но не обязанность. К тому же платить минимальный налог не только менее выгодно, но и менее удобно, чем «упрощенный» налог. Да и эта разница безвозвратно не пропадет.

Ведь ее можно перенести на последующие налоговые периоды, и сделать это можно в течение 10 налоговых периодов после появления такой разницы (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). На наш взгляд, перенос разницы на последующие налоговые периоды аналогичен переносу убытков – в течение 10 лет.

Порядок отражения в налоговом учете разницы между минимальным налогом, уплаченным за прошлый год, и единым налогом, рассчитанным за тот же период

На основании п. 6 ст. 346.18 НК РФ в текущем, 2015 году, на величину этой разницы либо на ее часть можно уменьшить налоговую базу. При этом величину уменьшения следует показать и в разделе I книги учета, и в декларации по УСН по итогам 2015 года.

ВАЖНО В РАБОТЕ Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога по УСН подлежит отражению в справке к разделу 1 по строке 030 Книги учета доходов и расходов.

Пример 1. ООО «Восток» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Упрощенный налог общество уплачивает по ставке 15%. По итогам деятельности за 2014 год доходы организации составили 950 000 руб., а расходы – 900 000 руб. В течение 2014 года были уплачены авансовые платежи по единому налогу в размере 10 000 руб.

По итогам деятельности организации в 2014 году была определена величина налоговой базы в размере 50 000 руб. = (950 000 руб. – 900 000 руб.). При этом единый налог УСН составил 7500 руб. = (50 000 руб. х 15%). Бухгалтером организации был также определен минимальный налог в размере 9500 руб. = (950 000 руб. х 1%).

Поскольку минимальный налог (9500 руб.) больше единого налога УСН (7500 руб.), то за 2014 год организация должна была уплатить минимальный налог в размере 9500 руб. Однако в течение года были уплачены еще и квартальные авансовые платежи общей суммой 10 000 руб.

Поэтому задолженность организации по минимальному налогу была погашена в счет уплаченных авансовых платежей: 9500 руб. – 10 000 руб. = – 500 руб. А образовавшаяся переплата в размере 500 руб. пойдет в счет погашения единого налога УСН в 2015 году.

В связи с этим бухгалтер общества в целях налогового планирования по 2015 году сделал расчеты как по единому налогу УСН, так и по минимальному налогу. Расчеты были основаны на показателях деятельности организации за 6 месяцев 2015 года. Доходы организации определены в размере 1 500 000 руб., а расходы составили 1 410 000 руб.

Определена налоговая база по единому налогу УСН в размере 90 000 руб. = (1 500 000 руб. – 1 410 000 руб.). Определен единый налог УСН в размере 13 500 руб. = (90 000 руб. х 15%). Определен и размер минимального налога, который равен 15 000 руб. = (1 500 000 руб. х 1%).

При сопоставлении единого налога УСН с минимальным налогом выявлено, что величина минимального налога (15 000 руб.) больше, чем величина единого налога УСН (13 500 руб.). В результате руководством организации принято решение подготовить ряд мероприятий по увеличению прибыли организации для того, чтобы можно было на величину разницы или ее части уменьшить налоговую базу за 2015 год между минимальным налогом и единым налогом УСН, образованную в 2014 году. Пример 2. По итогам 2014 года организация уплатила в бюджет минимальный налог. Какими бухгалтерскими проводками отразить данную разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в бухгалтерском учете и на какую дату? В рассматриваемом случае в бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

ДебетКредитОперацияПри этом сторнируется сумма начисленных по итогам отчетных периодов авансовых платежей по налогу по УСН:В момент перечисления минимального налога в бюджет (если в соответствии с налоговой декларацией по УСН минимальный налог подлежит уплате):

99	68, субсчет «Расчеты по налогу по УСН»	Отражено начисление авансового платежа по налогу по УСН (на последнее число каждого отчетного периода по налогу по УСН – I квартала, полугодия, 9 месяцев)
68, субсчет «Расчеты по налогу по УСН»	51	Перечислен авансовый платеж по налогу по УСН (на дату фактического перечисления денежных средств)
99	68, субсчет «Расчеты по минимальному налогу»	Отражено начисление минимального налога
99	68, субсчет «Расчеты по налогу по УСН»	СТОРНО – на сумму авансовых платежей
68, субсчет «Расчеты по минимальному налогу»	51	Перечислен минимальный налог (на дату фактического перечисления денежных средств)

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Прежде чем сторнировать начисленные и оплаченные авансовые платежи, рекомендуем предварительно произвести с налоговым органом сверку расчетов с бюджетом по налогу.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ В случае обнаружения налогоплательщиком в последующих налоговых периодах недостоверных сведений, а также ошибок в уже поданных в налоговый орган декларациях УСН налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию. Это нужно сделать даже в том случае, если допущенные ошибки не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Напомним, что этот порядок предусмотрен ст. 81 НК РФ.

• Назад
• Вперёд

Источник: buhpressa.ru