По общему правилу, установленному статьей 346.21 Налогового кодекса РФ, если индивидуальный предприниматель применяет УСН и выбирает в качестве объекта налогообложения доходы (и при этом не имеет наемных работников), он вправе уменьшить налог на сумму уплаченных страховых взносов на пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере. Начиная с 1 января 2014 года, ИП без наемных работников рассчитывают страховые взносы по двум схемам:
- Если общий доход предпринимателя за год не превышает трехсот тысяч рублей. Он уплачивает только фиксированную сумму, состоящую из взносов на пенсионное (в 2020 году – 32448 рублей) и медицинское страхование (в 2020 году эта сумма равна 8426 рублей).
В декабре 2015 года Министерство финансов России в своем письме №03-11-09/71357 указало на то, что все страховые взносы (независимо от схемы расчета) являются по своей сути фиксированными, и поэтому могут уменьшать сумму налога на УСН.
КАК УМЕНЬШИТЬ НАЛОГ ПО УСН В 2023 ГОДУ НА СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
В связи с вышеизложенным, у индивидуальных предпринимателей нередко возникает вопрос о том, как страховые взносы в размере 1% сверх дохода в триста тысяч рублей будут учитываться при уплате налога за 2020 год?
Попробуем разобраться, как же учесть страховые взносы ИП на УСН в такой ситуации.
Законодательно индивидуальные предприниматели не ограничены в периодах оплаты страховых взносов. Их можно уплачивать раз в квартал, раз в месяц, а можно и всю сумму заплатить в конце текущего (или начале следующего)года.
НК РФ в этой сфере определяет лишь конечные даты уплаты взносов на страхование:
- Фиксированную часть (40874 рублей в 2020 году) нужно обязательно заплатить до 31 декабря текущего года.
Что касается налога на УСН, то тут действуют более жесткие правила. Каждый предприниматель обязан уплачивать авансовые платежи по налогу. То есть каждый квартал (а также в конце года) необходимо рассчитать и уплатить определенную сумму в бюджет. Сделать это необходимо до 25 числа месяца следующего за последним месяцем квартала (для авансовых платежей) и до 30 апреля следующего года (для итоговой оплаты). При этом закон разрешает уменьшать сумму и авансового, и итогового платежа.
Однако уменьшить налог можно только на сумму уже уплаченных взносов. Получается, для того чтобы уменьшить налог на страховые взносы, их нужно оплатить ранее, чем рассчитывается и оплачивается авансовый или итоговый платеж по УСН.
Если учесть, что 1% с дохода превышающего 300 тысяч предприниматели часто оплачивают именно по итогам года, то возникает вопрос, можно ли уменьшить налог на УСН в первом квартале следующего года, если внести взносы ранее подачи декларации за прошедший год не получилось? Например, уменьшить авансовый платеж УСН в первом квартале 2020 года, если декларация по УСН за 2019 год была подана в феврале 2020 года, а страховой взнос в размере 1% при доходах более трехсот тысяч был уплачен уже в марте 2020 года?
Как ИП может уменьшить квартальный налог УСН на фиксированные взносы в 2023 году
Так как статья 346.21 НК РФ привязывает уменьшение налога к периоду уплаты, а не начисления, то такой вариант вычета вполне можно использовать. Данной позиции придерживается и Министерство финансов России (Письмо Минфина России от 23.01.2017 г. № 03-11-11/3029).
Полезный материал? Поделись ссылкой!
Будем благодарны вам за комментарии к данному материалу. Если вы не нашли ответ на свой вопрос или у вас есть замечания, пожелания, — напишите нам. Для нас очень важно ваше мнение!
Количество показов: 3077
Источник: www.eregistrator.ru
Вправе ли ИП уменьшить налоговую базу по УСН на страховые взносы по ОПС уплаченные за прошлый год?
И. В. Заровнятных
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению
Вопрос
Можно ли уменьшить УСНО на сумму уплаченных в ПФР страховых взносов в размере 1% с превышения налоговой базы свыше 300 тыс. руб. в год? Если да, то в каких случаях это возможно? Например, возможно ли в случае уплаты в следующем налоговом периоде по итогам предыдущего?
Ответ
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом «Доходы, уменьшенные на величину расходов», сумму страховых взносов на ОПС, исчисленную сверх фиксированного размера, включают в состав расходов при определении налогооблагаемой базы. Индивидуальные предприниматели — работодатели, применяющие УСН с объектом «Доходы», вправе уменьшить сумму налога на взносы на ОПС, но не более чем на 50%. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом «Доходы» и не являющиеся работодателями, вправе уменьшить сумму налога на всю сумму страховых взносов на ОПС, в том числе на сумму, исчисленную сверх фиксированного размера. Если ИП оплатил страховые взносы в 2021 году за 2020 год, то он вправе учесть эти страховые взносы при расчете налога при УСН за 2021 год.
Обоснование
Индивидуальный предприниматель уплачивает за себя страховые взносы на ОПС в фиксированном размере (независимо от суммы дохода) и дополнительную сумму в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период (календарный год) (пп. 2 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 423, пп. 1 п. 1 ст.
430 НК РФ). В целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальные предприниматели на УСН учитывают доход в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (п. 1, пп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ).
При определении объекта налогообложения по УСН «Доходы минус расходы» налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Налог (авансовый платеж) уменьшается на сумму взносов, фактически уплаченных в данном периоде (в пределах исчисленных сумм), вне зависимости от периода, в котором эти страховые взносы были начислены (Письмо Минфина России от 02.03.2020 N 03-11-11/15362).
При этом налогоплательщики-работодатели вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму расходов не более чем на 50%. Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на ОПС и на ОМС в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст.
430 НК РФ (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Ограничения в части учета в расходах страхового взноса на ОПС в размере 1% с суммы превышения дохода не предусмотрено (Письмо Минфина России от 28.06.2019 N 03-11-11/47791).
Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом «Доходы, уменьшенные на величину расходов», сумму страховых взносов на ОПС, исчисленную сверх фиксированного размера, включают в состав расходов при определении налогооблагаемой базы. Индивидуальные предприниматели — работодатели, применяющие УСН с объектом «Доходы», вправе уменьшить сумму налога на взносы на ОПС, но не более чем на 50%. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом «Доходы» и не являющиеся работодателями, вправе уменьшить сумму налога на всю сумму страховых взносов на ОПС, в том числе на сумму, исчисленную сверх фиксированного размера (Письма Минфина России от 11.02.2020 N 03-11-11/9182, от 17.06.2019 N 03-11-11/43948).
И. В. Заровнятных
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению
Источник: www.ascon-spb.ru