Можно ли включать в расходы при УСН налог на УСН

В статье расскажем, в каких случаях организациям на УСН необходимо вести учёт операций с НДС, когда рассчитывать на компенсацию и каких правил придерживаться при расчётах.

В каких случаях на УСН платят НДС

Особенности применения УСН различными организациями раскрываются в статье 346.11 НК РФ. Именно здесь утверждается правило, согласно которому применение упрощённой системы налогообложения освобождает предприятие от уплаты налога на добавленную стоимость. Но в этом правиле есть исключения и налоговый кодекс перечисляет ситуации, прямо указывающие «упрощенцам» на необходимость исчисления и уплаты НДС:

Как ИП и ООО на УСН доходы минус расходы может сократить упрощенный налог? Бизнес и налоги.

• организация осуществляет ввоз иностранных товаров на территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
• организация арендует/покупает государственное или муниципальное имущество (п. 3 ст. 161 НК РФ);
• организация проводит операции по договорам доверительного управления, простого или инвестиционного товарищества (ст. 174.1 НК РФ);
• организация по каким-либо причинам выставляет покупателям счета-фактуры с выделением сумм НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ);
• организация предоставляет услуги по договору строительного подряда заказчику, ведущему учёт на ОСНО.

Зачем и когда рассчитывается компенсация НДС

Компенсация НДС при УСН возможна только в одном случае — при заключении договора строительного подряда с заказчиком, использующим ОСНО. Минимизировать налоговые риски и сохранить 20% от суммы договора помогает сметный расчёт — первичный документ, в котором подробно указываются все этапы работы и суммы расходов на строительные материалы и труд работников. Смета составляется вперёд договора на начальном этапе сотрудничества заказчика и подрядчика.

Чтобы не столкнуться впоследствии с претензиями ФНС, обе стороны должны грамотно подойти к организации процесса сотрудничества. В идеале он выглядит так:

• определяется объём работ и количество необходимых материалов, на основе полученной информации составляется смета;
• согласовываются все условия и заключается договор;
• подрядчик выполняет работы согласно смете;
• заказчик принимает работу, после чего производится окончательный расчёт.

Если в смете не будет расчётов сумм НДС или они будут ошибочны, то все участники договора понесут налоговые риски: заказчик на ОСНО не сможет вычесть неучтённый НДС, а подрядчик на УСН не сможет компенсировать свои затраты, выплаченные в качестве налога при покупке материалов.

Учёт затрат на НДС при УСН

При составлении сметы необходимо ориентироваться на Приказ Минстроя РФ от 04.08.2020 г. № 421/пр (в ред. от 07.07.2022) и Приказ Минстроя РФ от 21.12.2020 г. № 812/пр. В них определены актуальные методы формирования сметной стоимости строительных и ремонтных работ.

Как учитывать расходы на УСН?

Затраты в смете обычно группируются согласно их экономическим и практическим особенностям: стоимость материалов, расходы на топливо, эксплуатация техники, ремонт оборудования и т.д. При оплате этих расходов подрядчик платит НДС, входящий в их итоговую стоимость, но в смете для заказчика стоимость тех же позиций следует указывать без налога. При этом сам НДС нельзя включать в сметный расчёт как часть расходов, подрядчик должен отразить его в своём налоговом учёте. Однако полное исключение из сметы информации об НДС грозит искажениями и расхождениями итоговых расчётов, поэтому рекомендуется включать в смету графу «Затраты на компенсацию НДС при УСН».

Например, если подрядчик закупил строительные материалы на 120 000 рублей (из которых 20 000 — это НДС, рассчитанный по ставке 20%), то при составлении сметы в графе «Стоимость» он указывает сумму 100 000 рублей, а в графу «Затраты на компенсацию НДС» вносит сумму соответствующих затрат, рассчитанную по специальной формуле, и эта сумма не считается расходами по УСН.

Какие на данном этапе могут быть ошибки?

• НДС указывается в смете как расходы по УСН. В таком случае подрядчик не сможет учесть НДС в налоговом учёте и получить компенсацию.
• В смете указываются суммы, включающие НДС. Это верный способ заплатить налог дважды, потому что при таком учёте он подлежит уплате в бюджет (а подрядчик уже выплатил его при покупке материалов).
• НДС не указывается вовсе — компенсация невозможна.

Формула для расчёта затрат на компенсацию НДС для «упрощенцев»

Для расчёта компенсации НДС используется формула:

• МАТ — стоимость материалов, указанная в смете;
• (ЭМ — ЗПМ) — затраты на эксплуатацию машин за минусом зарплат машинистов;
• НР — доля накладных расходов в составе материальных затрат (норматив их включения в компенсацию НДС составляет 17,12%, а для районов Крайнего Севера — 18,2%);
• СП — сметная прибыль (норматив её включения в компенсацию НДС составляет 15%);
• ОБ — расходы на эксплуатацию оборудования;
• 0,2 — ставка НДС (эту величину также можно указать как 20%).
• 0,9 — понижающий коэффициент применяется в случае отсутствия сметных норм на строительно-монтажные работы, согласно приказу Минстроя России от 21.12.2020 г. № 812/пр. в соответствии с п.25.

Понижающие коэффициенты для НР и СП были введены специально для подрядчиков на упрощёнке, и их нужно использовать независимо от видов выполняемых работ.

Как заказчику на ОСНО учесть компенсацию НДС

Компенсация НДС должна защищать подрядчика на УСН от убытков, связанных с невозможностью предъявить НДС заказчику. Она должна входить в стоимость работ по договору согласно ст. 709 ГК РФ.

Для заказчика на ОСНО учёт компенсации зависит от вида расходов, к которым относятся услуги подрядчика. Например, если подрядчик выполнял работы по созданию объекта основных средств, то заказчик включает НДС в первоначальную стоимость этого объекта, а учитывает его в расходах через амортизацию.

Если же подрядчик строит объект, который планируется выставить на продажу, то заказчик включает стоимость работ по договору в материальные расходы, а затем списывает в зависимости от метода учёта.

Можно оптимизировать учётную политику организации независимо от системы налогообложения за счёт перехода на электронный документооборот с контролирующими органами. «Калуга Астрал» предлагает несколько решений для сдачи электронной отчётности. «Астрал Отчёт 5.0» — это удобный облачный сервис, позволяющий сдавать отчётность без привязки к конкретному рабочему месту. «Астрал Отчёт 4.5» — программа для ПК, в которой есть всё для сдачи отчётности онлайн, а сервис «1С-Отчётность» позволяет работать с отчётностью в привычном интерфейсе «1С:Предприятие».

Источник: astral.ru

Расходы превышают доходы при УСН 15%

В нашей сегодняшней публикации предлагаем рассмотреть ситуацию, когда на УСН расходы превышают доходы. К сожалению, такая ситуация в сфере малого бизнеса встречается нередко.

Напомним, специальный режим налогообложения — упрощенная система налогообложения бывает двух видов:

1. УСН доходы 6%;
2. УСН доходы минус расходы 15%.

При первом типе налогообложения не имеет значения, превышают ли расходы доходы, поскольку предприниматель начисляет и оплачивает только 6% от своих доходов. Во втором случае учет расходов необходим, так как предприниматель платит налог с разницы между своими доходами и расходами.

В этом случае оплачиваются авансовые платежи начисленных налогов по результатам квартала, полугодия, девяти месяцев и года. В случае если расходы превышают доходы при УСН 15%, то в течение года предприниматель не оплачивает никакого налога. По итогам года он должен будет заплатить 1% от своего дохода за год, со всех сумм полученных в кассу, либо на расчетный счет.

Приведу пример:

За год у индивидуального предпринимателя Крошкина М.И., работающего на УСН 15%, общий доход по итогам за год составил 2 650 000 руб., расходы составили 2 890 000 руб. расходы превысили доходы. Логично было бы предположить, что по итогам года ИП Крошкин М.И. не должен платить налог УСН.

Однако в этой ситуации возникает необходимость применения минимального налога УСН, составляющего 1% от общего дохода. То есть Крошкин М.И. заплатит 26 500 рублей.

Может возникнуть ситуация, при которой по итогам квартала, полугодия, доход превышал расход, значит, предприниматель должен был оплачивать авансом по результатам квартала и полугодия. По итогам года эту оплаченную сумму надо будет вычесть из расчетов, полученных при пересчете всего годового дохода, умноженного на 1%. платежи за год с учетом уплаченных авансовых платежей за квартал и полугодие составят 1% от доходов.

Пример:

Крошкин М.И. в первом квартале имел начисленный налог ( X 15% = 3 600 рублей, он его уплатил авансовым платежом. По итогам полугодия также имел начисленный налог () X 15% = 9 500 рублей. Но итоги года были неутешительные, и его расход превысил доход.

В этом случае берется 1% от общего годового дохода 26 500,00 — 3 600 (авансовый платеж на первый квартал) — 9500,00 (авансовый платеж за полугодие) = 13 400,00. Получили сумму минимального налога, который необходимо уплатить по итогам года.

П.6 и 7 ст.346.18 НК РФ позволяют учесть разницу между упрощенным и минимальным налогом за предыдущий год. Разницу между упрощенным и минимальным налогом, которая была рассчитана и оплачена по итогам 2021 года, можно включать в состав расходов 2022 года.

Документы, которые подтверждают размер убытка и сумму, на которую будет уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду необходимо хранить в течение всего срока уменьшения своей налоговой базы на убыток (абз. 7 п. 7 ст. 346.18 НК РФ), а затем еще четыре года после того, как убыток был списан.

Убыток может быть учтен в течение 10 лет, следующих за тем годом, в котором он образовался (абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Будьте внимательны при определении доходов и расходов, так как в налоговом учете отражаются не все доходы и расходы, а лишь те, которые соответствуют критериям признания доходов и расходов на УСН перечисленных в ст. 346.15-346.17 НК РФ.

Когда будете перечислять итоговую сумму налога за год, обратите внимание, что коды бюджетной классификации у авансовых платежей и у минимального налога 1% в 2022 году — одинаковые:182 1 05 01021 01 1000 110

Когда нужно перечислить минимальный налог УСН?

Срок уплаты в бюджет минимального налога УСН не отличается от срока уплаты обычного УСН. Согласно п.7 ст.346.21, ст.346.23 НК, минимальный налог УСН по итогам прошедшего года необходимо заплатить:

• до 30 апреля для ИП;
• до 31 марта для ООО.

Правило переноса срока уплаты при совпадении с выходным и праздничным днем, в этом случае применимо (п.7 ст.6 НК РФ).

Как зачесть авансовые платежи при минимальном налоге УСН?

В течение года предприниматель на УСН обязан рассчитывать и уплачивать в ИФНС авансовые платежи УСН. Бывают ситуации когда после подведения итогов работы за год, выясняется, что несмотря на то, что за первые три месяца, полгода, девять месяцев у ИП были начислены и уплачены авансовые платежи, по итогам года получилось, что расходы превысили доходы. Получается, необходимо заплатить минимальный платеж. Но ведь авансовые платежи уже перечислены в бюджет.

Что же делать в таком случае? Не стоит переживать, в этом случае авансовые платежи пойдут на уменьшение минимального налога. Но автоматически этот вопрос не решится. Согласно п.4 ст.78 НК РФ, предприниматель должен предоставить в ИФНС по месту регистрации заявление о зачете авансовых платежей в пользу минимального налога УСН. Заявление подается в срок не позже 10 дней до конечного срока уплаты налога по итогам года.

Если по предыдущему году итогом работы стал убыток, то это не означает, что не надо платить авансовые платежи, по­то­му что учи­ты­ва­ют­ся убыт­ки толь­ко по ито­гам ка­лен­дар­но­го года. При этом учесть можно толь­ко тот убы­ток, ко­то­рый по­лу­чен в пе­ри­од при­ме­не­ния упро­щен­ки с объ­ек­том «до­хо­ды минус рас­хо­ды». Ведь упрощенец может ме­нять свой объ­ект на­ло­го­об­ло­же­ния еже­год­но (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Статья отредактирована в соответствии с действующим законодательством 31.01.2022

Тоже может быть полезно:

• Как работать на УСН доходы 6%
• Плюсы и минусы УСН и ЕНВД в сравнении
• Минимальный налог при УСН в 2022 году

• Учет НДС ИП на УСН в 2022 году
• Отчетность ИП на УСН без работников
• УСН для ИП в 2022 году

Информация полезна? Расскажите друзьям и коллегам

Уважаемые читатели! Материалы сайта TBis.ru посвящены типовым способам решения налоговых и юридических вопросов, но каждый случай уникален.

Если вы хотите узнать, как решить именно ваш вопрос — обращайтесь в форму онлайн консультанта. Это быстро и бесплатно!

Источник: tbis.ru

Об учете расходов при УСН (Упрощенной системе налогообложения)

Когда компания решает вопрос о выборе системы налогообложения в пользу упрощенной системы налогообложения, вопросов у бухгалтера становится ничуть не меньше. Изучение законодательства о налогах и сборах не всегда может помочь в неясной ситуации, поскольку всегда существует риск неверного истолкования той или иной нормы, что неизбежно влечет за собой и финансовые потери. Однако статья 34.2 НК РФ позволяет всем налогоплательщикам обращаться за письменными разъяснениями по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах в соответствующие государственные органы, в нашем случае это Министерство финансов РФ.

03 апреля 2015 года Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России в своем письме № 03-11-11/18801 разъяснил положения пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

Данная необходимость в разъяснении нормы была обусловлена существованием вопроса об учете для целей налога, уплачиваемого при УСН, расходов в виде авансовых платежей, произведенных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Иными словами, можно ли учесть в составе расходов предварительную оплату (аванс), предусмотренную договором и перечисленную контрагенту?

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров (пп.23 п.1 ст. 346.16 НК РФ).

Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ устанавливает, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой считается прекращение обязательств покупателя – приобретателя товаров или услуг, перед продавцом (исполнителем). И еще одним условием является тот факт, что данная оплата должна быть непосредственно связана с поставкой этих товаров или оказанием услуг, а раз товар еще не поставлен или услуги не оказаны, то и обязательства по оплате еще не возникло, следовательно, учесть стоимость товаров (услуг) можно только после их поставки (оказании услуг).

Таким образом, налоговики считают, что авансовый платеж за предстоящие поставки товара учесть в расходах при использовании УСН нельзя со ссылкой на вышеупомянутый пункт 2 статьи 346.17 НК РФ.

Для того, чтобы учесть затраты в расходах, необходимо соблюсти одно из двух условий: товар должен быть уже поставлен или покупатель уже оплатил его поставку в полном объеме. То есть авансовый платеж уменьшает налоговую базу по налогу только при фактическом получении товаров (услуг). Отметим, что при возврате поставщиками авансовых платежей, их суммы не включаются в состав доходов (письмо Минфина России от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195).

Отметим, что вопрос об отнесении авансовых платежей в счет будущих поставок к расходам, возникал и ранее. Смотрите, например, письма Минфина России от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195, от 14.11.2005 N 03-11-04/2/132, письмо УФНС по г. Москве от 10.11.2005 N 18-11/3/82713). Казалось бы, вопрос исчерпан, но не все налогоплательщики согласны с вышеизложенным разъяснением и логикой. Так, например, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 23 декабря 2013 г. N Ф06-569/13 по делу N А57-4079/2013, суд решил дело в пользу налогоплательщика, указав, что из диспозиции статьи 346.17 НК РФ не следует, что налогоплательщик вправе принять к учету спорные расходы только после составления акта приемки работ, а согласно статье 408 ГК РФ обязательство прекращается надлежащим исполнением, то, перечислив авансовые платежи в установленный договором срок, предприниматель надлежаще исполнил свое обязательство, которое прекратилось. Таким образом, уплата аванса является оплатой в соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ. Однако налоговики данной точки зрения не придерживаются, о чем свидетельствует новое письмо Министерства Финансов (№ 03-11-11/18801 от 03.04.2015)

Еще одним аргументом в пользу точки зрения налоговиков является требование, предъявляемое для заполнения раздела I «Доходы и расходы» Книги учета доходов и расходов (п. 2.2 Приложения 2 к приказу Минфина России № 135н от 22.10.12 «Об утверждении форм книги учета доходом и расходов организаций и ИП, применяющих УСН, книги учета доходов ИП, применяющих патентную систему налогообложения и порядков их заполнения»). Речь идет о необходимости указания даты и номера первичного документа, на основании которого должна осуществляться регистрируемая операция, в нашем случае расход. Таким документом может быть платежное поручение, квитанция, акт выполненных работ, накладная и другие документы, но любой из них компания получит только после исполнения взятых на себя обязательств по договору. Акты выполненных работ, например, авансом выданы быть не могут.

Таким образом, если вы готовы отстаивать свою точку зрения в суде, то можете включать произведенные авансовые платежи по договору в состав расходов до получения товара или результата работы (услуги).

Если же участие в спорах с налоговыми органами, не Ваш «конек», то лучше дождаться окончательных расчетов по договору и только тогда включить произведенные расходы в налогооблагаемую базу по налогу на УСН.

В любом случае, разъясняющие законодательство о налогах и сборах письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России не содержат правовых норм, не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативным правовым актом. Письменные разъяснения имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки финансового ведомства.

Источник: rosco.su