В статье раскрывается вопрос особенности формирования доходов и расходов, а также принцип расчета налога на прибыль при упрощённой системе налогообложения и вопрос аудиторской проверки малых предприятий.
Ключевые слова: доход, расход, налог, система налогообложения, счет бухгалтерского учета, аудит, контроль.
Значимость и актуальность вопроса формирования финансового результата не требует доказательств. Финансовые результаты деятельности организации являются важными показателями ее экономической эффективности, на основе анализа которых как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской информации принимаются управленческие решения.
Под финансовым результатом понимается прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации в результате хозяйственной деятельности организации за отчетный период.
№13 Выручка при УСН. Отгрузка резиденту РБ.
Финансовый результат является результатом хозяйственной деятельности организации и выражается в виде прибыли или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации.
Конечный финансовый результат в разных отраслях деятельности формируется по ряду правилам.
В производственной деятельности выручка (нетто) от продажи продукции (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж и аналогичных обязательных платежей) — себестоимость проданной продукции (по учетной цене, принятой по учетной политике) — получим валовую прибыль.
В торгово-закупочной деятельности. В оптовой торговле, снабженческо-сбытовой деятельности, розничной торговле и общественном питании — аналогично как и в производственной деятельности [1].
Нужно иметь в виду, что: под выручкой (нетто) от продажи товаров понимается сумма оптового, снабженческо-сбытового, розничного оборота или оборота общепита; под себестоимостью — сумма реализованных товаров (продуктов в общепите) по покупной стоимости без НДС, уплаченного за них; под коммерческими расходами – расходы на продажу товаров (продуктов в общепите).
Конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия — это балансовая прибыль (убыток). Именно на этом этапе становится ясно, хорошо ли организация потрудилась, увенчались ли успехом ее хозяйственные дела.
В соответствии с требованиями Плана счетов формирование финансовых результатов деятельности организации осуществляется на следующих счетах бухгалтерского учета:
На счете 90 «Продажи» — результат от осуществления обычных видов деятельности;
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» — результат от прочих операций;
На счете 99 «Прибыли и убытки» — конечный финансовый результат деятельности организации.
№12 Выручка при УСН при продаже нерезиденту
Основная часть прибыли — это, как правило, прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, т. е. результат от обычной деятельности, которая рассчитывается сопоставлением дебетовой и кредитовой части счета 90.
Стоит отметить, что определение доходов и расходов четко определено законодательством РФ, в частности определение и состав доходов и расходов приведено в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
Основной источник доходов торговых организаций — это продажи, таким образом доход по обычным видам деятельности — это выручка от продажи продукции. Но помимо основного вида деятельности, организация вправе осуществлять и прочие виды деятельности.
По правилам ведения бухгалтерского учета, счета учета доходов и расходов с целью формирования конечного результата, с учетом основных и прочих видов деятельности следует закрывать в следующей последовательности:
— в первую очередь закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы и расходы предприятия. Это счета 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
— во вторую очередь закрывается счет 99 «Прибыли и убытки». На него в течение года ежемесячно относился результат работы фирмы, то есть прибыль или убыток со счетов 90 и 91.
Также на отдельных субсчетах счета 99 «Прибыли и убытки» отражают суммы начисленного «упрощенного» налога (авансовых платежей по нему) и штрафы за налоговые правонарушения.
В течение года на счете 90 субсчете «Выручка» накапливается выручка от реализации товаров, работ, услуг. На счете 90 субсчете «Себестоимость продаж» собирают затраты на производство (реализацию) продукции (работы или услуги).
По этим субсчетам производят накопительные записи в течение отчетного года.
А на субсчет «Прибыль/убыток от продаж» ежемесячно относят финансовый результат от продаж, то есть прибыль или убыток.
Если результат отрицательный, то образуется убыток, если положительный, то формируется прибыль.
На конец каждого месяца в течение года счет 91 также имеет нулевое сальдо. А вот на каждом из субсчетов счета 91 суммы накапливаются. Поэтому, чтобы закрыть этот счет, 31 декабря вам нужно сделать следующие проводки:
В результате этих записей на 1 января сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» и субсчетам к этому счету должно обнулиться.
В завершение итоговое сальдо по счету 99 нужно будет списать последней записью 31 декабря на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В результате сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на 1 января должно стать нулевым. После всех этих операций процедура реформации баланса завершена и можно переходить к составлению бухгалтерского баланса и распределению прибыли (если она имеется).
Что касается, организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения — то до 2013 года данные компании не вели учет, не формировали баланс, а значит и не формировали бухгалтерские записи. Формировались только книги покупок и книги продаж, книги доходов и расходов.
После принятия Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402 ФЗ, ситуация изменилась и компании, применяемые упрощенную систему налогообложения стали обязаны сдавать бухгалтерский баланс как бухгалтерскую отчетность. Из чего можно сделать вывод об обязанности вести учет, в том числе доходов и расходов, на счетах бухгалтерского учета.
Специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым Кодексом РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены Налоговым Кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13–15 Налоговым Кодексом РФ.
Как и все другие специальные системы налогообложения малого бизнеса, УСН может использоваться исключительно добровольно. Но существует ряд ограничений на применение этого режима, который оговорен в Налоговом кодексе РФ [3]:
— предприятия, которые за последние ровно 9 месяцев не заработали более 15 000 000 рублей;
— организации, чьи доходы за год не превышают 20 000 000 рублей;
— если количество работников фирмы не больше чем 100 человек;
— те предприятия, стоимость имущества которых меньше 100 000 000 рублей.
Подать заявление о переходе на УСН в налоговый орган можно не только лично.
Достаточно направить свой письменный документ по почте. Есть лишь 2 месяца, в период которых можно подать заявление — это октябрь и ноябрь.
УСН — это упрощенная версия ОСНО которая:
— не платит налог на имущество;
— не платит налог на прибыль;
— имеет упрощенную отчетность. Отчет по режиму УСН сдается 1 раз в год, весной года следующего за отчетным.
Стоит заметить тот факт, что организации освобождаются от налогов, которые относятся к тем доходам, что получены в результате именно предпринимательской деятельности.
Вместе с тем, УСН предполагает и наличие некоторых обязанностей у представителей малого бизнеса [3]:
— уплачивать все необходимые сборы и налоги, которые указаны в законодательстве;
— использовать кассовую технику или же вести строгую отчетность;
— постоянно предоставлять статистику и отчеты.
Большинство ООО находятся именно на данном налоге.
Объектом налогообложения, в соответствии со статьей 346.4 Налогового кодекса РФ, признаются как доходы, так и доходы уменьшенные на величину расходов.
Уточним налоговые ставки при каждом виде налогообложения:
— УСН «Доходы» — ставка 6 %. Налог платится с общего оборота, размер налога составляет 6 %;
— УСН «Доходы, уменьшенные на величину Расходов». Налог оплачивается с чистой прибыли организации, размер его составляет 15 %.
Организация имеет право выбора только одного вида.
Перед тем, как составлять бухгалтерский баланс, компании на УСН нужно провести его реформацию. Реформация подразумевает, что все счета учета финансовых результатов (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки») закрываются и конечный результат переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», формируя тем самым итог работы за год. На основании подведенных результатов формируется бухгалтерский баланс.
С целью контроля расходов и доходов проводят инвентаризацию имущества и обязательств и сравнивают ее результаты с показателями, отраженными в учете. Только после того как у вас появилась уверенность, что все операции за год отражены полностью и достоверно, можно приступать к реформации баланса. Реформацию проводят последними, итоговыми записями по состоянию на 31 декабря.
Расходы на УСН учитываются только при объекте налогообложения «доходы минус расходы». Принимаемые расходы при УСН, на которые налогоплательщик вправе уменьшать полученные доходы, указаны в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Только те расходы, которые названы в этой статье, можно учитывать. Любые другие затраты учитывать в УСНО нельзя. Кроме того, необходимо, чтобы расходы, учитываемые при УСНО, отвечали следующим критериям:
— расход должен соответствовать профилю ведения бизнеса;
— расход должен быть подтверждён и оплачен;
— расход должен быть произведён для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Признание расходов при УСН — вопрос сложный. Например, в какой момент учитывать расходы: когда услуги оплатили или когда услуги оказаны? Расходы при УСН признаются, когда выполнены оба условия — оплата и факт совершения услуги. То есть, если услуги оказаны во втором квартале, а оплачены в начале третьего — расход признаётся в третьем квартале. То же самое можно сказать, если услуга выполняется поэтапно: признание расходов при УСН будет в том квартале, в котором услуга будет оказана и оплачена.
Стоит также отметить, что не зависимо от режима налогообложения финансовый результат — как итог сопоставления доходов и расходов 0 является основой для оценки эффективности деятельности.
Для оценки эффективности работы предприятия недостаточно использовать только показатель прибыли.
Рентабельность — это относительный показатель эффективности производства, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования ресурсов. В основе построения коэффициентов рентабельности лежит отношение прибыли (чаще всего в расчет показателей рентабельности включают чистую прибыль) или к затраченным средствам, или к выручке от реализации, или к активам предприятия. Таким образом, коэффициенты рентабельности показывают степень эффективности деятельности компании.
Показатель рентабельности взаимосвязан со всеми показателями эффективности производства, в частности с себестоимостью продукции, фондоемкостью продукции и скоростью оборачиваемости оборотных средств.
Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:
— показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;
— показатели, характеризующие рентабельность продаж;
— показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.
Рентабельность продукции (коэффициент окупаемости затрат) исчисляется путем отношения прибыли от реализации до выплаты процентов и налогов к сумме затрат по реализованной продукции. Показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции.
Может рассчитываться по отдельным видам продукции и в целом по предприятию. При определении его уровня в целом по предприятию целесообразно учитывать не только реализационные, но и прочие доходы и расходы, относящиеся к основной деятельности.
Рентабельность продукции (норма прибыли) — отношение общей суммы прибыли к издержкам производства и реализации продукции, т. е. относительная величина прибыли, приходящейся на 1 руб. текущих затрат
Учитывая и анализируя результаты деятельности организации, в том числе торговых, находящихся на упрощенной системе налогообложения, нельзя обойти значимость аудиторской проверки.
В соответствии с законодательством не все организации попадают под аудиторскую проверку, но данные организации имеют право проводить аудит инициативный — то есть по своей собственной инициативе.
Аудит продаж — это независимая экспертная оценка эффективности используемых процедур и алгоритмов продаж в компании.
Как и любая аудиторская проверка, профессиональный аудит торговой деятельности должен проходить в организациях с определенной регулярностью, что поможет более эффективно продвигаться вперед, а не стоять на месте.
Тем не менее, многие игроки на рынке не спешат доверить такую проверку профессионалам. Часто начальники отделов продаж и маркетологи коммерческой организации предпочитают самостоятельно проводить аудит продаж и маркетинговой политики. Но при этом они зачастую не знают параметров проверки, основных критериев и методов анализа.
Цель проведения аудита — сформировать объективную оценку состояния компании в части выполнения ею важнейшей функции — организации и управления продажами.
Аудит — это не самоцель, а средство для выявления проблем, слабых мест и, что самое главное, необходимое условие для разработки предложений или программы работ по дальнейшему развитию бизнеса [4].
Аудит также является идеальным средством знакомства с компанией, входа в компанию нового сотрудника — директора по продажам, руководителя проекта, директора по маркетингу и т. п. При этом удается «убить сразу двух зайцев»: познакомиться с компанией, выявить ее слабые и сильные стороны и, параллельно, разработать программу ее дальнейшего развития.
Обобщая вышесказанное, необходимо отметить, что финансовый результат, как источник для оценки рентабельности — является значимым и важным критерием оценки функционирования предприятия в целом и отдельных структур в частности. Но необходимо уточнить, что формирование финансового результата на предприятиях различных организационно-правовых форм и применяющих различные режимы налогообложения — неодинаково.
На предприятиях с упрощённой системой налогообложения учитываются доходы и расходы, также как и на иных предприятиях, а налог на прибыль рассчитывается по определённой, специфической форме. Оценить правильно ведения бухгалтерского учета и уровень соблюдения законодательства можно с помощью аудиторской проверки. Но проблемным вопросом является то, что в силу различных причин не многие руководители согласны на проведение данной проверки.
1. Процесс формирования финансового результата / Режим доступа: http://www.grandars.ru/student/buhgalterskiy-uchet/finanasovye-rezultaty-organizacii.html
2. Доходы и расходы при УСН / Режим доступа: http://www.moedelo.org/uchet-doxodov-i-rasxodov-pri-usn
3. Упрощенная система налогообложения / Режим доступа: https://ru.wikipedia.org/wiki/ %D0 %A3 %D0 %BF %D1 %80 %D0 %BE %D1 %89 %D1 %91 %D0 %BD %D0 %BD %D0 %B0 %D1 %8F_ %D1 %81 %D0 %B8 %D1 %81 %D1 %82 %D0 %B5 %D0 %BC %D0 %B0_ %D0 %BD %D0 %B0 %D0 %BB %D0 %BE %D0 %B3 %D0 %BE %D0 %BE %D0 %B1 %D0 %BB %D0 %BE %D0 %B6 %D0 %B5 %D0 %BD %D0 %B8 %D1 %8F
4. Аудит продаж: цель и задачи / Режим доступа: http://webprofiters.ru/services/audit_sistemy_prodazh/
Основные термины (генерируются автоматически): расход, бухгалтерский учет, счет, финансовый результат, доход, Налоговый кодекс РФ, прибыль, аудиторская проверка, бухгалтерский баланс, упрощенная система налогообложения.
Источник: moluch.ru
Как отразить в учете реализацию готовой продукции
Реализацией (продажей) готовой продукции считайте переход права собственности на нее к покупателю. Как правило, это происходит в момент передачи ему продукции. Если же в договоре между продавцом и покупателем установлен иной порядок перехода права собственности (например, после оплаты продукции), покупатель получает это право только после выполнения всех предусмотренных требований. В этом случае переданная покупателю продукция будет считаться не проданной, а отгруженной.
Такой вывод следует из пункта 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ.
Бухучет
Порядок отражения в бухучете реализации готовой продукции зависит от того, перешло покупателю право собственности на нее или нет.
Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Бухучет: право собственности перешло к покупателю
Если к покупателю перешло право собственности на продукцию (т. е. произошла реализация), доходы и расходы от такой операции учитывайте на счете 90 «Продажи». Основанием для этого являются первичные учетные документы, оформленные при реализации продукции (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Доходом от реализации будет выручка от продажи готовой продукции. Ее отражайте по кредиту счета 90-1 в момент перехода к покупателю права собственности на продукцию (при выполнении других условий для признания выручки в бухучете).
Реализовать готовую продукцию можно как за наличный, так и за безналичный расчет, а также с использованием пластиковых карт.
Если организация продала готовую продукцию за наличный расчет, в учете сделайте следующую проводку:
Дебет 50 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.
Если организация продала готовую продукцию за безналичный расчет, сделайте следующую проводку:
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.
Порядок отражения в бухучете реализации готовой продукции при оплате банковской картой аналогичен порядку отражения таких операций при продаже товаров. Подробнее об этом см. Как отразить в бухгалтерском учете продажу товаров в розницу .
Такие правила установлены Инструкцией к плану счетов, подпунктом «г» пункта 12 ПБУ 9/99 и пунктом 211 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
В момент признания выручки отразите в бухучете расходы, связанные с производством и реализацией продукции (п. 18 ПБУ 10/99). Это будут:
- фактическая себестоимость продукции;
- расходы на продажу.
Их отражайте по дебету счета 90-2.
Об этом сказано в пунктах 203, 206 и 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, пунктах 7 и 9 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.
Фактическую себестоимость реализованной продукции списывайте в расходы в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция: по фактической себестоимости или по нормативной.
Если готовая продукция учитывается по фактической себестоимости , ее отразите в расходах проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 43
– учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованной готовой продукции.
Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости , отразите ее проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 43
– учтена в составе расходов нормативная себестоимость реализованной готовой продукции.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Чтобы определить стоимость готовой продукции, которую нужно списать в расходы (т. е. стоимость, которая будет отражаться по кредиту счета 43), используйте один из способов оценки:
Выбор метода оценки стоимости реализуемой готовой продукции закрепите в учетной политике для целей бухучета . Об этом сказано в пункте 16 ПБУ 5/01, пункте 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и письме Минфина России от 16 ноября 2004 г. № 07-05-14/298.
Такой порядок следует из пунктов 203–206, 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкции к плану счетов (счета 40, 43, 90).
Если организация, которая реализует продукцию, является плательщиком НДС , в момент ее передачи покупателю начислите этот налог. Начисление НДС отразите по дебету счета 90-3:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации готовой продукции.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 90) и пункта 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Если организация получила частичную (полную) предоплату в счет будущей поставки, в учете сделайте следующие проводки:
Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– получена частичная (полная) предоплата от покупателя в счет предстоящей поставки готовой продукции;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы полученного аванса ;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженной готовой продукции» Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации готовой продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженной готовой продукции»
– зачтена предоплата;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– принята к вычету сумма НДС, ранее начисленная и уплаченная с суммы полученного аванса.
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 51, 50, 62, 90).
Готовая продукция, как правило, реализуется в таре. О том, как ее учитывать при реализации продукции, см. Как отразить в учете операции с тарой при реализации собственной продукции .
Бухучет: право собственности к покупателю не перешло
Отгруженную продукцию учитывайте на счете 45 «Товары отгруженные»:
- по фактической себестоимости – если готовую продукцию организация учитывает на счете 43 «Готовая родукция» по фактической себестоимости;
- по нормативной себестоимости – если продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной себестоимости, а фактические затраты на ее производство отражаются на счете 40 «Выпуск продукции».
Бухучет отгруженной продукции ведите на основании первичных учетных документов , представленных покупателю (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При передаче (отгрузке) продукции делайте проводку:
Дебет 45 Кредит 43
– передана покупателю готовая продукция.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 43, 45).
Чтобы определить стоимость готовой продукции, которую нужно отразить по кредиту счета 43, используйте один из способов оценки:
Выбор метода оценки стоимости реализуемой готовой продукции закрепите в учетной политике для целей бухучета . Об этом сказано в пункте 16 ПБУ 5/01, пункте 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и письме Минфина России от 16 ноября 2004 г. № 07-05-14/298.
Если организация, которая отгружает продукцию, является плательщиком НДС, в момент отгрузки (передачи) продукции покупателю начислите НДС (п. 3 ст. 38 НК РФ). Сумму начисленного налога отразите в бухучете так:
Дебет 76 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет по отгруженной продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке.
После того как право собственности на отгруженную продукцию перейдет к покупателю, в учете отразите выручку от реализации. В этот же момент спишите в расходы стоимость проданной продукции и расходы на продажу (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99, п. 211 и 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, п. 7 и 9 ПБУ 10/99).
Выручку от реализации отражайте следующим образом.
Если организация продала готовую продукцию за наличный расчет, в учете сделайте следующую проводку:
Дебет 50 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.
Если организация продала готовую продукцию за безналичный расчет, сделайте следующую проводку:
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.
Порядок отражения в бухучете реализации готовой продукции при оплате банковской картой аналогичен порядку отражения таких операций при продаже товаров. Подробнее об этом см. Как отразить в бухгалтерском учете продажу товаров в розницу .
Стоимость проданной продукции списывайте в расходы в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция: по фактической себестоимости или по нормативной.
Если готовая продукция учитывается по фактической себестоимости , ее отразите в расходах такой проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 45
– учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованной готовой продукции.
Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости , отразите ее в расходах такой проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 45
– учтена в составе расходов нормативная себестоимость реализованной готовой продукции.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Одновременно с признанием выручки и затрат отразите в составе расходов сумму предъявленного покупателю НДС:
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке»
– начислен НДС по отгруженной продукции.
Об этом сказано в пунктах 203, 206 и 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, пунктах 7 и 9 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.
Готовая продукция, как правило, реализуется в таре. О том, как ее учитывать при реализации продукции, см. Как отразить в учете операции с тарой при реализации собственной продукции .
ОСНО
Доходом от реализации произведенной продукции является выручка (п. 1 ст. 249 НК РФ). При расчете налога на прибыль ее учитывайте в момент реализации продукции независимо от того, когда поступила оплата от покупателей (заказчиков). Так поступайте, если организация применяет метод начисления (п.
3 ст. 271 НК РФ).
Если организация получила аванс в счет предстоящей поставки продукции, то при расчете налога на прибыль методом начисления сумму предоплаты не включайте в состав доходов от реализации (ст. 249, 271 и подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При кассовом методе выручку учтите в момент получения средств за реализованную продукцию. Предварительную оплату (аванс), полученный от покупателя (заказчика), также учтите в составе доходов в момент получения (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Это правило действует, несмотря на то что продукция еще фактически не передана покупателю (п. 8 информационного письма Президиума ВАС от 22 декабря 2005 г. № 98).
Выручку от реализации уменьшите на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ):
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
Реализация продукции признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому, если продавец является плательщиком НДС, в момент отгрузки (передачи) продукции или получения предоплаты по договору начислите этот налог (п. 1 ст.
167 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации готовой продукции. Право собственности на продукцию перешло к покупателю в момент ее передачи
ООО «Производственная фирма «Мастер»» занимается изготовлением офисных шкафов. «Мастер» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.
В марте затраты организации составили 373 000 руб., в том числе:
– прямые расходы – 303 000 руб.;
– косвенные расходы – 70 000 руб.
Всего в марте организация изготовила 70 шкафов. Прямые расходы на их производство составили 280 000 руб.
Стоимость остатков незавершенного производства на конец марта составила 23 000 руб.
Таким образом, себестоимость одного шкафа составила 5000 руб. ((280 000 руб. + 70 000 руб.) : 70 шт.). В учетной политике организации установлено, что готовая продукция учитывается по фактической себестоимости.
В этом же месяце организация реализовала 50 шкафов на сумму 472 000 руб. (в т. ч. НДС – 72 000 руб.).
Бухгалтер «Мастера» так отразил реализацию в марте готовой продукции:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 472 000 руб. – отражена выручка от реализации готовой продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
– 250 000 руб. (5000 руб. × 50 шт.) – учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованной готовой продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 72 000 руб. – начислен НДС с реализации готовой продукции.
При расчете налога на прибыль за март бухгалтер включил в состав доходов выручку от реализации шкафов – 400 000 руб. (472 000 руб. – 72 000 руб.). В составе расходов в полной сумме он учел косвенные расходы – 70 000 руб. Сумма прямых расходов, которые уменьшат выручку от реализации шкафов, составит 200 000 руб. Бухгалтер рассчитал ее так.
Стоимость остатков готовой продукции на конец месяца:
20 шт. : 70 шт. × (303 000 руб. – 23 000 руб.) = 80 000 руб.
Прямые расходы, уменьшающие выручку от реализации шкафов, за март:
303 000 руб. – 23 000 руб. – 80 000 руб. = 200 000 руб.
УСН
Независимо от того, какой объект налогообложения выбрала организация, доходы от реализации готовой продукции учтите при расчете единого налога (ст. 346.15 и 249 НК РФ). Доходом будет являться выручка от реализации. В состав выручки от реализации включите также авансы, полученные в счет предстоящей поставки готовой продукции (п. 1 ст.
346.15 и п. 1 ст. 249 НК РФ). Как рассчитать выручку, см. С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке .
Если организация на упрощенке выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, выручку от реализации уменьшите на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При этом учитывайте только те расходы, которые поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Такими расходами могут быть, в частности:
- расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
- затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
- материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
- расходы на оплату труда;
- суммы «входного» НДС, уплаченного поставщикам, и т. д.
ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога доходы и расходы от продажи готовой продукции не влияют.
ОСНО и ЕНВД
Доходы и расходы от реализации продукции, которые относятся к общей системе налогообложения, учтите при расчете налога на прибыль . В тех случаях, когда реализация продукции подпадает под ЕНВД (например, при оказании услуг общепита), доходы и расходы при расчете единого налога не учитывайте. Рассчитайте ЕНВД исходя из вмененного дохода (ст. 346.29 НК РФ).
При этом если какие-то расходы (например, общехозяйственные расходы) организации связаны с обоими видами деятельности, их сумму нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, учесть нельзя.
В расходы по налогу на прибыль включите ту часть расходов, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Источник: nalogobzor.info
