В данной статье наши аудиторы расскажут, как нужно учитывать обеспечительный платеж в налоговом и бухгалтерском учете. Так как организации пользуются таким видом гарантии не только при аренде, но и при подряде, поставке товаров, оказании услуг.
Учет обеспечительного платежа для налога на прибыль.
Начиная с 01.04.23 года обеспечительный платеж внесут в перечень доходов и расходов, не учитываемых по налогу на прибыль (п. 4, 5 ст. 1 ФЗ от 16.04.2022 № 96-ФЗ). Таким образом, арендатор, перечисливший обеспечительный платеж, не должен учитывать его в расходах. А арендодатель, получивший эту сумму, не должен признавать ее в доходах.
На данный момент в кодексе нет правил для учета обеспечительного платежа. Однако на практике его приравнивают к залогу и также не включают в доходы и расходы (п. 1 ст. 329 ГК, подп. 2 п. 1 ст.
251, п. 32 ст. 270 НК). Такого же мнения придерживается Минфин (письма от 31.05.2016 № 03-03-06/1/31325, от 24.03.2017 № 03-03-07/17197).
В случае если компания засчитывает обеспечительный платеж в счет арендной платы, возмещения убытка или неустойки по договору, то в доходы и расходы его также не включается. В доходах и расходах рекомендуем отражать только арендную плату, убытка или неустойки, в счет которых проводится зачет.
ФСБУ 25 при УСН — что нужно учесть упрощенцам при аренде
Нужно ли начислить НДС.
НДС с обеспечительного платежа начислять не надо, если одновременно выполняется два следующих условия (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК, письмо Минфина от 03.07.2018 № 03-07-11/45889):
- договор предусматривает зачет платежа в счет оплаты товаров, работ или услуг;
- реализация товаров, работ или услуг облагается НДС.
На дату оплаты продавец должен начислить НДС и оформить счет-фактуру на аванс. Покупатель имеет право принять НДС к вычету по этому счету-фактуре.
Существуют еще три случая, когда не нужно начислять НДС с обеспечительного платежа.
- платеж вернули покупателю;
- деньги зачли в качестве неустойки (письмо Минфина от 09.02.2021 № 03-07-05/8311). Исключение сделали для случаев, когда неустойкой маскируют оплату;
- платеж зачли в счет возмещения убытков (письмо Минфина от 22.02.2018 № 03-07-11/11149).
Компании не нужно облагать НДС обеспечительного платежа на дату его перечисления по предварительному договору, если получили оплату до заключения основного. Не имеет значения, вернете ли вы его потом, зачтете в счет оплаты по основному договору или удержите как неустойку (письмо Минфина от 28.12.2018 № 03-07-11/95829).
Может быть, в будущем платеж по предварительному договору потребуется включить в налоговую базу, когда заключите основной договор на дату его подписания (письмо Минфина от 18.11.2021 № 03-07-11/93155). Сделать это необходимо, если обеспечительный платеж по предварительному договору засчитывается в счет такого платежа по основному договору.
Основные проводки, чтобы отразить обеспечительный платеж при аренде.
Учет у арендатора при упрощенном порядке. Когда перечислите обеспечительный платеж, расход не признавайте, а отразите эту сумму в составе дебиторской задолженности (п. 3, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Уведомление на доп.взносы, взносы при УСН и ПСН в 2023, конвертация валюты, счет 25 в 1С
Платеж учитывайте на отдельном субсчете, который открыли к счету учета расчетов с арендодателем. Вместе с этим нужно отразить обеспечительный платеж на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»:
Дт76 «Расчеты с арендодателем» Кт51- перечислили обеспечительный платеж по договору аренды;
Дт009 —отразили сумму обеспечительного платежа.
В случае если договор аренды предусматривает зачет обеспечительного платежа в счет арендной платы и если компания получила счет-фактуру арендодателя, необходимо принять к вычету НДС, сделать следующие проводки в учете:
Дт68 «Расчеты по НДС» Кт76 «Расчеты по НДС с авансов, выданных» — приняли к вычету НДС с суммы обеспечительного платежа.
На дату зачета в счет арендной платы или возврата платежа от арендодателя рекомендуем отразить проводки:
Дт76 «Расчеты с арендодателем по арендной Кт76 «Расчеты с арендодателем» — отразили зачет обеспечительного платежа в счет арендной платы;
Дт51 Кт76 «Расчеты с арендодателем» — отразили возврат обеспечительного платежа;
Дт009 — списали сумму обеспечительного платежа.
После этого восстановите НДС, принятый ранее к вычету оформить следующей проводкой:
Дт76 «Расчеты по НДС с авансов, выданных» Кт68 «Расчеты по НДС» — восстановили ранее принятый к вычету НДС с суммы обеспечительного платежа.
Учет у арендатора, который не применяет упрощенный порядок. Рекомендуем отразить обеспечительный платеж в зависимости от того, когда его перечислили. Если организация сделала это после признания обязательства по аренде, нужно уменьшить его на сумму платежа (п. 18 ФСБУ25/2018). Бухгалтерские проводки будут такие же, как при упрощенном порядке.
В случае, когда компания перечислила обеспечительный платеж на дату предоставления арендованного имущества или до такой даты, включайте эту сумму в фактическую стоимость права пользования активом (подп. «б» п. 13 ФСБУ 25/2018). Необходимо сделать еще следующие проводки в учете:
Дт08 «Право пользования активом» Кт76 — отразили обязательство по аренде;
Дт08 «Право пользования активом» Кт76 — обеспечительный платеж включили в стоимость права пользования активом;
Дт01 «Право пользования активом» Кт08 «Право пользования активом» — право пользования активом приняли к учету.
Учет у арендодателя при операционной аренде. Наши аудиторы советуют на дату получения платежа в доходы его не включать, а отражать в кредиторской задолженности (абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Платеж необходимо учитывать на отдельном аналитическом счете, который открыт к счету учета расчетов с арендатором. Одновременно с этим обеспечительный платеж отразите также на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»:
Дт51 Кт76 «Расчеты с арендатором» — получили обеспечительный платеж по договору аренды;
Дт008 — отразили сумму обеспечительного платежа.
Если компания зачла обеспечительный платеж в счет возмещения убытка или уплаты неустойки, необходимо сделать следующие проводки:
Дт76 «Расчеты по претензиям» Кт91 «Прочие доходы» — начислили неустойку по договору аренды;
Дт76 «Расчеты с арендатором Кт76 «Расчеты по претензиям» — обеспечительный платеж зачли в счет возмещения убытка или уплаты неустойки;
Кт008 — списали сумму обеспечительного платежа с забалансового учета.
Учет у арендодателя при финансовой аренде. Обеспечительный платеж необходимо учитывать в качестве кредиторской задолженности как аванс, если получен в счет будущей арендной платы до начала аренды (п. 3 Рекомендации НРБУ БМЦ от 23.09.2021 № Р-134/2021-ОК Лизинг «Авансы по финансовой аренде»). Учитывайте его на отдельном аналитическом счете, открытом к счету учета расчетов с арендатором.
После начала аренды, а также если платеж поступил уже после передачи имущества в аренду, он уменьшает величину чистой стоимости инвестиции в аренду в бухгалтерском балансе (п. 36 ФСБУ 25/2018, п. 2, 3 Рекомендации № Р-134/2021-ОК Лизинг «Авансы по финансовой аренде»).
Обеспечительный платеж, который зачли в счет возмещения убытка или уплаты неустойки, отразите в учете так же, как и при операционной аренде.
Источник: auditexpert.net
ФСБУ 25/2018: обеспечительный платеж
Уже больше года как вступил в силу новый ФСБУ 25/2018 по учету аренды, тем не менее, вопросы остаются в тех областях, где стандарт не содержит прямых указаний. Одним из таких вопросов является трактовка обеспечительного платежа для расчета права пользования активом (далее — «ППА»). На практике мы видим множество различных формулировок в договорах аренды, а отсюда и различные их толкования. На что следует опереться, выстраивая свою позицию в отношении обеспечительного платежа, поговорим в данном материале.
Такое понятие как обеспечительный платеж (или депозит) в ФСБУ 25/2018 не встречается. Тем не менее порядок бухгалтерского учета обеспечительного платежа в отношении ФСБУ 25/2018 описан в рекомендациях Банка России. Описанный в нем порядок применим и к коммерческим организациям. В частности, в Разъяснениях Банка России по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 22.03.2018 N 635-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями», Банк России говорит, что при определении порядка бухгалтерского учета обеспечительных платежей по договорам аренды следует учитывать существенные условия договоров, определяющие правовую и экономическую сущность операций.
В случае если обеспечительный платеж по экономической сущности не является задатком, авансом и не предназначен для зачета в счет причитающихся арендатору платежей по договору, то указанный обеспечительный платеж по своему экономическому содержанию является прочими предоставленными средствами, размещаемыми на возвратной основе по договорам, отличным от договоров займа или банковского вклада. В обратной ситуации является арендной платой.
Таким образом, порядок бухгалтерского учета обеспечительного платежа определяется на основании условий договора аренды. Если договор аренды предусматривает зачет данного платежа в счет арендной платы, то такой обеспечительный платеж отражается арендатором в составе арендных платежей, включаемых в оценку обязательства по аренде.
Если обеспечительный платеж возвращается арендатору в полном объеме (при выполнении арендатором условий договора), то такой платеж отражается арендатором на счете учета расчетов (счет 76).
Если договор аренды определяет, что обеспечительный платеж может быть зачтен в счет арендной платы или возвращен арендатору, то организации на основании профессионального суждения необходимо отразить данный платеж либо в составе арендных платежей, включаемых в оценку обязательств по аренде, либо на счете 76.
Данная позиция содержится и в МСФО. Если первый арендный платеж производится непосредственно в дату начала аренды, он также напрямую включается в первоначальную стоимость актива в форме права пользования на основании подп. (b) параграфа 24 МСФО (IFRS) 16.
Также следует обратить внимание на дату перечисления обеспечительного платежа, внесенного в счет будущей арендной платы.
Отражение обеспечительного платежа, внесенного в счет будущей арендной платы, зависит от того, когда он перечислен:
- на дату предоставления арендованного имущества или до такой даты — сумма включается в фактическую стоимость ППА (пп. «б» п. 13 ФСБУ 25/2018);
- после признания обязательства по аренде — уменьшает его величину (п. 18 ФСБУ 25/2018).
Обеспечительный платеж, который по условиям договора подлежит возврату, по нашему мнению, учитывается в составе дебиторской задолженности.
Ввиду существенности сумм обеспечительных платежей, которые представляют собой будущие арендные платежи, не включение их в стоимость ППА влечет существенное искажение данных бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
Источник: www.russaudit.ru
На Каком Субсчете Учитывать Обеспечительный Платеж
Для целей налогового учета сумма платежа, сформированного для обеспечения обязательств одной из сторон сделки, является формой залога. Такая аналогия приведена в Письме Минфина от 31.05.2022 г. №03-03-06/1/31325, подтверждение этому имеются и в Письме от 18.02.2022 г. под №03-03-06/8968, документе, датированном 03.11.2022 г. под регистрационным №03-03-06/2/63360. До тех пор пока срок актуальности договора не истек, обеспечительный платеж нельзя признавать доходом или расходом.
В отношении налога на прибыль эксперты указывают, что обеспечительный платеж по аналогии с залогом не должен учитываться в расчете базы налогообложения. Сумма внесенного гарантийного перевода в налоговом учете при выведении налогового обязательства по прибыли не отражается ни в составе доходов, ни как расходная составляющая. Правило прекращает свое действие в момент, когда оговоренные договором обстоятельства проявились и возникли финансовые обязательства одного участника сделки перед другим.
Что такое обеспечительный платеж по договору аренды
При применении УСН
организация учитывает доходы от реализации, определяемые в соответствии со
статьей 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы
в соответствии со статьей 250 НК РФ. При этом датой получения доходов
признается день поступления денежных средств на счета в банках
и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг)
и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты)
налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Для отражения расчетов
по договору аренды в бухгалтерском учете может применяться счет 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами». При этом для обособления расчетов с
арендодателем по разным операциям, осуществляемым в рамках одного договора
аренды, целесообразно организовать аналитический учет по счету 76. При
перечислении арендодателю обеспечительного взноса производится запись по дебету
соответствующего аналитического счета к счету 76 в корреспонденции с кредитом
счета 51 «Расчетные счета».
Обеспечительный платеж при УСН
Фирма на УСН заключила договоры аренды с арендатором 1 и арендатором 2. От первого она получила обеспечительный платеж в размере 10 000 руб., от второго — 15 000 руб. При этом в договоре с арендатором 1 установлено, что в конце срока его действия будет произведен возврат обеспечительного плтежа, а согласно договору с арендатором 2 обеспечительный платеж будет позднее зачтен в счет арендной платы.
Вас может заинтересовать :: Со Скольки Лет Продают Водку В Иркутске
На Каком Субсчете Учитывать Обеспечительный Платеж
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В целях налогообложения прибыли у организации возникнет внереализационный доход на дату признания арендатором суммы штрафа. В бухгалтерском учете возникает прочий доход.
Согласие на зачет обеспечительного платежа может быть оформлено двусторонним актом.
Сумма полученного обеспечительного платежа доходом организации не признается (п. 3 ПБУ 9/99). Поэтому на дату получения данного обеспечения в учете организации возникает кредиторская задолженность (п. 12 ПБУ 9/99):
Дебет 51 Кредит 76 (62), субсчет «Расчеты с арендаторами» (Обеспечительный платеж)
— получен обеспечительный платеж;
Дебет 008
— сумма полученного обеспечения отражена за балансом.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете прочими доходами и признаются в сумме, присужденной судом или признанной должником в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п.п. 8, 10.2, 16 ПБУ 9/99):
Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— сумма предъявленного арендатору и признанного им штрафа учтена в составе прочих доходов;
Дебет 76 (62), субсчет «Расчеты с арендаторами» (Обеспечительный платеж) Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
— сумма обеспечительного платежа (его части) удержана в качестве штрафа.
Кредит 008
— отражено уменьшение обеспечения.
Если организация начисляла НДС с аванса и решила принять его к вычету:
Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 76, субсчет «НДС с аванса»
— принят к вычету НДС (часть суммы, приходящаяся на засчитываемую сумму штрафа), ранее исчисленный с «аванса».
Если организация решит не принимать к вычету ранее исчисленный НДС, то приходящаяся на сумму штрафа сумма налога списывается на прочие расходы:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 76, субсчет «НДС с авансов»
— сумма НДС, уплаченная в бюджет при получении обеспечительного платежа, отнесена на прочие расходы (эта сумма в целях налогообложения прибыли не учитывается (п. 19 ст. 270 НК РФ)).
Торговые и офисные центры часто прописывают в договорах правила внутреннего режима и штраф за нарушения. Если сотрудники арендатора в разгар дня закрывают магазин на жалюзи или вносят товар через центральный вход, администрация выписывает штраф. Это тоже минус из депозита.
Обеспечительный платеж работает по правилам из ст. 381.1 ГК РФ. Если арендатор задерживает арендную плату или портит помещение, арендодатель удерживает нужную сумму без писем и судов. Если нарушений не было или от платежа что-то осталось, в конце аренды арендатор получает деньги назад. Проценты за пользование деньгами арендодатель не платит. По сумме платежа договариваются.
Обычно она равна ставке за один-два месяца.
Расходы по оплате банковской гарантии, также, признаются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете расходы по выплате вознаграждения банку за получение банковской гарантии отражаются с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
Д 76 К 51 — оплачено вознаграждение банку за предоставление банковской гарантии
Д 91.2 К 76 — вознаграждение банка учтено в составе прочих расходов
За участие в аукционе электронная площадка удерживает свою комиссию (вознаграждение оператора электронной площадки). Эта сумма отражается в прочих расходах:
Д 91.2 К 55 (76) — вознаграждение оператора электронной площадки учтено в прочих расходах
При этом, списывается с забалансового счета сумма обеспечительного платежа:
К 009 — списана сумма обеспечительного платежа
Вас может заинтересовать :: Льготы Военнослужащим Воспитывающему Ребенка Инвалида
Учет расходов на обеспечительный платеж
На основании ст. 381.2 ГК РФ правила об обеспечительном платеже (ст. 381.1) применяются также в случаях, если в счет обеспечения вносятся подлежащие передаче по обеспечиваемому обязательству акции, облигации, иные ценные бумаги или вещи, определенные родовыми признаками.
Ст. 381.1 ГК РФ установлено, что денежное обязательство, в том числе обязанность возместить убытки или уплатить неустойку в случае нарушения договора, и обязательство, возникшее по основаниям, предусмотренным п. 2 ст. 1062 ГК РФ, по соглашению сторон могут быть обеспечены внесением одной из сторон в пользу другой стороны определенной денежной суммы (обеспечительный платеж).
На Каком Субсчете Учитывать Обеспечительный Платеж
По общему правилу сумма обеспечительного платежа не является самостоятельным денежным обязательством. Поэтому проценты за пользование денежными средствами на нее обычно не начисляются (п. 4 ст. 381.1 ГК РФ). Однако начисление процентов возможно, если это будет прямо предусмотрено договором.
Исполнение обязательств может обеспечиваться залогом, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором (п. 1 ст. 329 ГК РФ). С июня прошлого года узаконен еще и такой инструмент, как обеспечительный платеж.
Соответствующие изменения внесены в пункт 1 статьи 329 Гражданского кодекса РФ, а глава 23 кодекса дополнена параграфом 8 (п. 48 ст. 1, п. п. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 08.03.2022 № 42-ФЗ (далее — Закон № 42-ФЗ). Нормы об обеспечительном платеже применяются к правоотношениям, возникшим после 01.06.2022.
По иным правоотношениям эти нормы применяются к тем правам и обязанностям, которые возникли после 01.06.2022 (за исключением случаев, прямо предусмотренных Законом № 42-ФЗ.
Обеспечительный платеж: комментарий к статьям 381
2. В случае ненаступления в предусмотренный договором срок обстоятельств, указанных в абзаце втором пункта 1 настоящей статьи, или прекращения обеспеченного обязательства обеспечительный платеж подлежит возврату, если иное не предусмотрено соглашением сторон.
Правила об обеспечительном платеже (статья 381.1) применяются также в случаях, если в счет обеспечения вносятся подлежащие передаче по обеспечиваемому обязательству акции, облигации, иные ценные бумаги или вещи, определенные родовыми признаками.
Обеспечение обязательств в «1С: Бухгалтерии 8»
После включения указанной настройки в карточке договора (раздел Справочники — Покупки и продажи — Договоры) появляется сворачиваемая группа Обеспечения обязательств, где при установленном флаге По договору предусмотрено обеспечение обязательств и платежей пользователь может указать вид обеспечения по договору и перечислить стороны сделки (рис. 1).
Для учета полученных обеспечений обязательств и платежей предназначен забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Для учета выданных обеспечений обязательств и платежей предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Бухгалтерский учёт обеспечительных платежей
С 1 июня 2022 года в Гражданский кодекс РФ введено понятие обеспечительного платежа как способа обеспечения исполнения обязательств. Хотя само понятие официально введено только с указанной даты, на практике оно применялось и ранее. Рассмотрим подробнее порядок отражения обеспечительных платежей в бухгалтерском учёте каждой стороной договора.
Вас может заинтересовать :: Если Несколько Квартир Какие Налоги Надо Платить 2022
Обеспечительный платёж ‒ денежная сумма, которую одна сторона договора уплачивает в пользу другой в качестве обеспечения исполнения денежных обязательств, включая обязанность возместить убытки или уплатить неустойку при нарушении договора, а также иные обязательства, предусмотренные п. 1 ст. 381.1 ГК РФ.
Обеспечительный платеж в бухгалтерском учете
ООО «Трейдинг-Консалтинг», если условиться, что оно работает на ОСН, может применить проводки с выделением НДС. Это нужно сделать, если платеж применен на практике, то есть зачтен в качестве платы за поставки (письмо департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 03.11.2022).
Здесь опять же речь идет о появлении суммы, включенной в прочие доходы, — отделенной от той, что соответствует исходной сумме задатка, которая возвращается. Примечательно, что, как и в случае с неиспользованным обеспечительным платежом, в проводках не отражается НДС, поскольку дополнительный доход покупателя в данном случае представлен штрафной санкцией, которая не связана с оплатой товаров (постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07 по делу № А55-3867/2006-22).
Бухгалтерский учёт обеспечительных платежей
В предварительный договор купли-продажи товара включили срок оплаты и размер задатка с формулировкой «покупатель в обеспечение исполнения настоящего предварительного договора обязуется перечислить продавцу». Определили судьбу задатка после истечения срока предварительного договора. «Если ни одна из сторон не проявила инициативу заключения основного договора, задаток покупателю не возвращается».Договорились, что при отказе покупателя от основного договора, задаток остается у продавца. Установили крайний срок заключения основного договора. Перечисленные средства получатель учел, как полученный задаток по предварительному договору, не подлежащий налогообложению по НДС. ИФНС не смогла доказать правомерность доначисления НДС.
При значительных суммах авансовых платежей, покупатель может не только уменьшить сумму НДС в текущем периоде, но и возместить налог из бюджета. Это позволяет регулировать равномерность налоговых платежей. Вычет по авансу в счет нескольких поставок можно получить разово и восстанавливать частями в нескольких налоговых периодах.
В ситуации, когда гарантийный платеж рассматривается в качестве авансового, предназначенного для расчетов по аренде, появятся проводки по вычету, одинаковые для арендатора (если он работает с НДС) и арендодателя, но различающиеся по времени их осуществления (у арендатора — при перечислении аванса, у арендодателя — в момент зачета аванса в счет оплаты услуг):
Договор также может предусматривать изменение величины обеспечительного платежа. Например, в зависимости от увеличения (уменьшения) месячной суммы арендной платы. В этом случае сумму, недостающую до увеличившегося размера обеспечения, необходимо будет дополнительно перечислить арендодателю, а излишки гарантийного платежа можно либо вернуть арендатору, либо зачесть в счет оплаты арендной платы.
Если условиями договора оговаривается возврат платежа арендатору (при надлежащем исполнении договора) в конце срока аренды, то депозит выступает как залог, гарантийный взнос и не участвует в расчете налога на добавленную стоимость. При перечислении такого обеспечения необходимо в назначении платежа указать «без налога НДС».
Чтобы произвести оплату депозита (обеспечительного платежа), необходимо создать документ «Списание с расчетного счета», выбрать или добавить в справочник соответствующую статью расходов денежных средств, указать счет расчетов 76.09 и поставить «Не погашать» задолженность перед контрагентом.
Источник: gkmol.ru