Постоянные разницы возникают в доходах и расходах (п. 4 ПБУ 18/02):
- формирующих бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемых при определении налоговой базы ни в отчетном, ни в последующих периодах;
- учитываемых в налоговом учете отчетного периода, но не признаваемых для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих периодов;
- определяются за отчетный период;
- формируются по доходам и расходам (счета 90, 91);
- не создают разниц в активах и обязательствах (в балансе постоянных разниц нет!)
Постоянная разница
– величина, объясняющая взаимосвязь между расходом по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью (убытком) (п. 25 ПБУ 18/02).
Отражение постоянных разниц в учете
В зависимости от выбранного способа определения текущего налога на прибыль (ТНП):
Как оформить расходы в 1С, не учитываемых для целей налогообложения?
- на основе данных БУ – проводка для формирования: ПНР – Дт 99.02.3 Кт 68.04.2
- ПНД – Дт 68.04.2 Кт 99.02.3
Выбранный способ следует закрепить в учетной политике (п. 22 ПБУ 18/02).
Организация заказала к празднованию Нового года услуги по оформлению офиса и услуги аниматора для корпоративного праздника у ООО «МАЛЕНЬКИЕ РАДОСТИ».
25 декабря подписан акт выполненных работ. Общая стоимость затрат на мероприятие составила 20 000 руб. (без НДС).
В целях налога на прибыль затраты не принимаются.
В январе был признан ПНР в сумме 2 000 руб.
Документ Поступление (акт, накладная) вид операции Услуги (акт): Покупки – Поступление (акты, накладные).
- ПР = 20 000 руб.
Операции – Закрытие месяца – Расчет отложенного налога по ПБУ 18 – Расход по налогу на прибыль.
В пояснениях к бухгалтерской (финансовой отчетности) указывается (пп. б п. 25 ПБУ 18/02):
- условный расход (доход) по налогу на прибыль – сумма;
- ПНР (ПНД) – сумма;
- применяемые налоговые ставки.
Если Вы еще не подписаны:
Активировать демо-доступ бесплатно →
или
Оформить подписку на Рубрикатор →
После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
- Как отразить операцию, если во входящем УПД есть расходы с НДС, принимаемые и не принимаемые в НУ? У вас нет доступа на просмотр. Чтобы получить доступ: Оформите…
- Приобретены товары: и принимаемые, и не принимаемые к налоговому учету, как списать НДС? У вас нет доступа на просмотр. Чтобы получить доступ: Оформите…
- Расходы не принимаемые в налоговом учете Добрый день! Помогите разобраться (скрин во вложении). Как правильно отразить…
- Расходы по налогу на прибыль не принимаемые в НУ, чтобы не показывать убыток Здравствуйте, подскажите пожалуйста как нужно занести расход, чтоб документ отражался…
Непринимаемые расходы для целей налогообложения
Непринимаемые расходы для целей налогообложения
О расходах “не для целей налогообложения”
“Расходы не для целей налогообложения” — это тот субсчет к счетам бухгалтерского учета, из-за которого нередко возникают разногласия между бухгалтерией и руководством организации. У многих организаций по таким субсчетам проходят достаточно крупные суммы, куда могут относиться расходы начиная от проведения корпоративных мероприятий, что, в принципе, достаточно обоснованно, до хозяйственных расходов и командировок, не давших положительного результата.
Как отразить расходы по счету 91.02, не принимаемые к НУ в 1С:Бухгалтерия 8 | Микос Программы 1С
Данные субсчета в официальной отчетности не фигурируют, и порой ни руководитель организации, ни ее собственники не подозревают о тех суммах, которые по ним проходят. А ведь последние напрямую влияют на размер налога на прибыль.
Очевидно, что суммы, принимаемые не для целей налогообложения по налогу на прибыль, несут некоторые налоговые риски. Однако если в стабильной предсказуемой ситуации организации бывает проще и спокойнее не рисковать, то в условиях кризиса, когда часто речь идет о выживании организации, уровень существенности рисков сильно снижается. Более внимательное отношение к расходам, принимаемым не для целей налогообложения, — способ экономии, не оказывающий никакого влияния на уровень затрат и, соответственно, на уровень жизнедеятельности организации. А если при этом учесть, что сокращение затрат, например, на 1% при рентабельности 15% дает такой же экономический эффект, как и увеличение выручки на 6,67% при сохранении того же уровня рентабельности, то становится очевидным, что к данным расходам должно быть повышенное внимание со стороны организации.
Как же складываются такие ситуации, когда достаточно большие суммы проходят не для целей налогообложения? Конечно же, все дело в несовершенстве и неоднозначности законодательства. Это что касается внешних факторов. К внутренним факторам можно отнести низкую квалификацию бухгалтеров, желание “спокойно существовать” и отсутствие тесного взаимодействия между бухгалтерами и юристами организации (что позволяет рассмотреть вопрос не только с позиции бухгалтерского и налогового учета, но и с юридической точки зрения).
Помимо этого бухгалтеры достаточно плохо ориентируются в вопросе о возможности признания спорных расходов. Часто они знакомятся только с письмами Минфина России и ФНС России, которые не являются нормативными документами. Мнение налогоплательщиков, а главное, судебная практика не изучаются. Хотя именно судебная практика может помочь организации оценить те риски, которые она понесет при признании расходов.
Какие же расходы можно признавать для целей налогообложения прибыли, а какие нельзя? Понятно, что всякая неоднозначность и отсутствие четко прописанных расходов в НК РФ влекут за собой определенные налоговые риски. На наш взгляд, все расходы можно разбить на четыре основные группы:
- Расходы со 100%-ным риском. В данную группу можно отнести превышение норм расходов, напрямую установленных НК РФ, а также расходы, указанные в ст. 270 НК РФ.
- Расходы с высоким риском. К ним относятся те расходы, которые связаны с развлечениями, отдыхом, а также напрямую не связанные с деятельностью организации (например, проведение корпоративных мероприятий, благотворительность и др.).
- Расходы со средним риском. К расходам данной группы относятся те расходы, которые нельзя отнести в другие группы.
- Безрисковые расходы. К данной группе можно отнести расходы, напрямую поименованные в гл. 25 НК РФ.
Распределение расходов между 2 и 3 группами достаточно условно — одни и те же расходы можно отнести как в одну, так и в другую группу в зависимости от обстоятельств. И именно к данным расходам возникает больше всего претензий со стороны налоговых органов. Основными причинами, по которым они не признают расходы для целей обложения по налогу на прибыль, являются следующие:
отсутствие экономической обоснованности расходов;
отсутствие конкретных положительных результатов от несения таких расходов;
отсутствие четкого указания на возможность отнесения таких расходов к расходам, принимаемым для определения облагаемой базы по налогу на прибыль, в НК РФ;
отсутствие необходимых документов.
Какие же аргументы можно привести в свою защиту? На наш взгляд, НК РФ дает достаточно полное определение расходов для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль. В соответствии со ст. 247 и п. 1 ст. 252 НК РФ для определения облагаемой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением указанных в ст.
270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Таким образом, в НК РФ определен конкретный перечень критериев по отнесению затрат к расходам:
отсутствие прямого упоминания в ст. 270 НК РФ;
документальное подтверждение расходов;
В соответствии с абз. 4 п. 1 ст.
Расходы, не учитываемые при налогообложении
252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основании данных налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. В соответствии с этой статьей подтверждением данных налогового учета являются:
первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
аналитические регистры налогового учета;
расчет налоговой базы.
Требования к первичным учетным документам предусмотрены в ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”. На основании п. 2 данной статьи первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
дату составления документа;
наименование организации, от имени которой составлен документ;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи указанных лиц.
Если организация будет соблюдать указанные требования, то при возникновении судебных споров с налоговой инспекцией по документальному оформлению расходов с большой долей вероятности суд встанет на сторону налогоплательщика.
Основным источником споров с налоговиками по спорным расходам является их экономическая оправданность. Часто налоговые работники связывают экономическую обоснованность расходов с непосредственным получением прибыли. Они считают, что если от данного расхода не получен положительный экономический результат, то данный расход не может быть признан экономически обоснованным. Вопрос обоснованности и экономической оправданности расходов стал предметом рассмотрения КС РФ (Определения от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П).
- Расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеют значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат.
- Экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.
- Целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик единолично, поскольку в силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8, ч. 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
- Формируемая ВАС РФ судебная практика основывается на презумпции экономической оправданности совершенных налогоплательщиком операций и понесенных по этим операциям затрат (т.е. все произведенные организацией затраты изначально предполагаются обоснованными).
Источник: forma-nnov.ru
Принимаемые и непринимаемые расходы по налогу на прибыль организаций
Рассмотрим порядок учета постоянных положительных разниц в связи с отражением в бухучете отдельных видов расходов.
Штрафные санкции
За неуплату или опоздание в перечислении налогов и взносов в государственные внебюджетные фонды фирмы платят штрафы и пени. Они уменьшают бухгалтерскую прибыль, но не влияют на сумму налогооблагаемой прибыли.
ПРИМЕРВ январе отчетного года в бухгалтерском и налоговом учете ЗАО «Актив» не было различий до конца месяца. В обоих случаях доходы составили 800 000 руб., а расходы – 500 000 руб.31 января «Актив» заплатил пени за просрочку уплаты налогов за прошлый год в сумме 850 руб. Кроме того, одному из работников начислена матпомощь в размере 10 000 руб.В учете сделаны записи:
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– 300 000 руб. (800 000 руб. – 500 000 руб.)
– отражена прибыль фирмы от основной деятельности;ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по пеням»
– 850 руб.
– начислены пени за просрочку налогов;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по пеням» КРЕДИТ 51
– 850 руб.
– уплачены пени;ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
– 10 000 руб.
– начислена матпомощь работнику;ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
– 10 000 руб.
– отражен убыток.
Итоговая прибыль за январь составила:
- в бухучете – 289 150 руб. (800 000 руб. – 500 000 руб. – 850 руб. – 10 000 руб.);
- в налоговом учете – 300 000 руб. (800 000 руб. – 500 000 руб.).
Таким образом, постоянная разница по расходам равна 10 850 руб. (300 000 руб. – 289 150 руб. ).
С бухгалтерской прибыли начислен условный расход по налогу в сумме 57 830 руб. (289 150 руб. ×20%).
В учете сделана запись по доначислению налога на прибыль:
ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2170 руб. (10 850 руб. ×20%)
– отражено постоянное налоговое обязательство.
Таким образом, после корректировки по ПБУ 18/02 сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» составило 60 000 руб. (57 830 руб. + + 2170 руб.) и сравнялось с суммой налога в декларации.
Какие расходы требуется нормировать
В налоговом законодательстве есть обособленная группа расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль не всегда в полной сумме. Эти расходы называют нормируемыми.
Нормируемые расходы по налогу на прибыль представлены на рисунке:
Ограничение суммы (норматив и условия признания) установлено для каждого вида нормируемого расхода. Рассмотрим подробнее самые часто встречающиеся.
Резервы
В бухучете фирма может создавать следующие резервы:
- на снижение стоимости материальных ценностей (его учитывают на счете 14);
- на обесценение финансовых вложений (учет ведут на счете 59);
- на формирование оценочных обязательств, например, по судебным разбирательствам, резерв на оплату отпусков, а также на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт проданных товаров (учет ведут на счете 96);
- сомнительных долгов (его учитывают на счете 63).
Отчисления в эти резервы уменьшают бухгалтерскую прибыль.
В налоговом учете разрешено формировать такие резервы:
- на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет (ст. 255 НК РФ);
- на длительный и дорогостоящий ремонт основных средств (п. 3 ст. 260 НК РФ);
- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- сомнительных долгов (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ) (в бухучете создание такого резерва обязательно. Учет ведут на счете 63).
Из сопоставления этих перечней следует вывод, что постоянные положительные разницы появляются, если в бухгалтерском учете фирма создает резервы:
- под снижение стоимости материальных ценностей;
- под обесценение вложений в ценные бумаги;
- на формирование оценочных обязательств, за исключением гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания проданных товаров;
- сомнительных долгов, если в налоговом учете его не формируют.
В этих случаях также надо доначислить налог на прибыль в сумме постоянного налогового обязательства.
ПРИМЕРСогласно учетной политике торговая формирует резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Сумма отчислений в него составляет 40 000 руб. Этот резерв не предусмотрен Налоговым кодексом. Поэтому в учете возникает постоянная положительная разница:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 14
– 40 000 руб.
– начислен резерв под снижение стоимости товаров;ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 8000 руб. (40 000 руб. × 20%)
– начислено постоянное налоговое обязательство (доначислен налог на прибыль).
Нормируемые расходы
Нормируемые расходы в бухучете списывают полностью, а налоговую базу они уменьшают лишь в пределах норм. Наиболее распространенные из таких расходов приведены в Справочнике бухгалтера
Суммы превышения нормативов образуют постоянные положительные разницы. По ним надо начислить постоянные налоговые обязательства (ПНО). Тогда налог в бухучете возрастет до суммы, указанной в декларации.
Для удобства к счетам по учету затрат (20–26 или 44) можно открыть два субсчета: «Расходы в пределах норм» и «Сверхнормативные расходы».
ПРИМЕРВ I квартале отчетного года производственное предприятие ЗАО «Буревестник» провело массовую рекламную кампанию, в которой разыграло призы. На их покупку фирма истратила 82 600 руб. (в т. ч. НДС – 12 600 руб.).В бухгалтерском учете стоимость призов списывают на расходы полностью, а в налоговом – в пределах 1% от выручки. За отчетный квартал выручка составила 3 500 000 руб., расходы (кроме нормируемых) – 3 000 000 руб. Следовательно, для расчета налога на прибыль расходы на покупку призов можно учесть в сумме 35 000 руб. (3 500 000 руб. ×1% / / 100%).«Буревестник» работает по методу начисления в бухгалтерском и налоговом учете.Для упрощения примера другие операции фирмы рассматривать не будем.Нормируемые расходы бухгалтер отразил проводками:
ДЕБЕТ 26 субсчет «Рекламные расходы в пределах норм» КРЕДИТ 60
– 35 000 руб.
– учтены рекламные расходы в пределах норм;ДЕБЕТ 26 субсчет «Сверхнормативные расходы» КРЕДИТ 60
– 35 000 руб. (70 000 руб. – 35 000 руб.)
– отражены рекламные расходы сверх норм;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 12 600 руб.
– учтен НДС по рекламным расходам;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 12 600 руб.
– принят к вычету НДС по рекламным расходам.
Таким образом, балансовая прибыль фирмы на конец I квартала равна:3 500 000 руб. – 3 000 000 руб. – 70 000 руб. = 430 000 руб.Налог с нее начислен проводкой:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 86 000 руб. (430 000 руб. ×20%)
– начислен условный расход по налогу на прибыль.
В налоговом учете прибыль составила:3 500 000 руб. – 3 000 000 руб. – 35 000 руб. = 465 000 руб.Сумма налога, которую надо заплатить в бюджет, равна 93 000 руб. (465 000 руб. ×20%).Сверхнормативные расходы на рекламу в сумме 35 000 руб. (70 000 руб. – – 35 000 руб.) образуют постоянную разницу и постоянное налоговое обязательство, которое бухгалтер начислил проводкой:
ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 7000 руб. (35 000 руб. ×20%)
– начислено постоянное налоговое обязательство.
Таким образом, налог на прибыль в бухучете составил 93 000 руб. (86 000 руб. + 7000 руб.), что соответствует данным налогового учета.
ПРИМЕРВ августе отчетного года для покупки станка ООО «Пассив» взяло у ЗАО «Актив» заем на 90 дней под 30% годовых. Станок стоит 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). На доставку и монтаж станка «Пассив» израсходовал 28 600 руб. (включая НДС – 3600 руб.), в том числе:
- на доставку – 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.);
- на монтаж станка собственными силами – 5000 руб.
«Пассив» рассчитался за заем до введения станка в эксплуатацию.
Фирма использует метод начисления в бухгалтерском и налоговом учете.
В учете бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66
– 236 000 руб.
– взят заем на покупку станка;
ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
– 200 000 руб.
– куплен станок;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 36 000 руб.
– учтен НДС по станку;
ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
– 20 000 руб.
– учтены в стоимости станка расходы на доставку;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 3600 руб.
– учтен НДС по доставке;
ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 70, 68, 69
– 5000 руб.
– начислена зарплата со взносами в ПФР, ФСС, ФФОМС рабочим, монтировавшим станок;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66
– 17 458 руб. (236 000 руб. ×30% : 365 дн. ×90 дн.)
– списаны на прочие расходы проценты по займу;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 08-4
– 225 000 руб. (200 000 руб. +20 000 руб. + 5000 руб. )
– введен в эксплуатацию станок.
Именно с суммы 225 000 руб. в бухучете будет начисляться амортизация, которую списывают на расходы.
В налоговом учете все перечисленные затраты также формируют стоимость основного средства. Однако проценты по займу – лишь в пределах норм.
Предположим, что «Пассив» в соответствии с учетной политикой исчисля-ет предельную величину процентов, признаваемых расходом, исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза (по рублевым займам). Предельная сумма процентов для расчета налога на прибыль составит:
236 000 руб. ×12% ×1,8 : 365 дн. ×90 дн. = 12 569 руб.
«Пассив» уменьшит налогооблагаемую прибыль в момент начисле-ния процентов на 12 569 руб., а по мере начисления амортизации – на 225 000 руб. (200 000 руб. + 20 000 руб. + 5000 руб.).
Оставшиеся проценты в сумме 4889 руб. (17 458 руб. – 12 569 руб.) никогда не будут признаны в налоговом учете. Это постоянная положительная разница.
С нее бухгалтер «Пассива» начислил постоянное налоговое обязательство:
– 978 руб. (4889 руб. ×20%) – начислено постоянное налоговое обязательство.
Условия учёта расходов по УСН
Все расходные хозоперации плательщиков УСН можно разделить на пять групп:
- приобретение товаров для перепродажи;
- приобретение материалов и сырья для выполнения работ;
- приобретение услуг и работ сторонних подрядчиков (аренда помещений, оборудования);
- создание, покупка и ввод в эксплуатацию основных средств;
- приобретение оборудования, инструментов или прочего имущества дешевле 100 тыс. рублей.
При УСН принять расходы к учёту можно только после фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но это не всё. Чтобы налогоплательщик мог учесть расходы в налоговой базе, должны выполняться дополнительные условия, различные для каждой из перечисленных групп.
Вести учёт расходов, готовить и сдавать отчётность по УСН через интернет
Приобретение товаров для перепродажи
Расходы налогоплательщика на товары, купленные для последующей перепродажи, учитывают только при совокупном выполнении следующих условий:
Как перенести расходы на будущий период
Договоритесь с поставщиком об отсрочке платежа до января следующего года. Ещё один вариант — зарезервировать товар и заплатить аванс, но отгрузить только после окончания налогового периода. Аванс в расходах не учитывается, но поможет зафиксировать стоимость или наличие приобретаемых изделий (письмо Минфина РФ от 20.05.2019 № 03-11-11/36060).
Приобретение материалов и сырья (МПЗ) для выполнения работ
Затраты на приобретение сырья и материалов учитывают в расходах на момент фактической оплаты или погашения задолженности другим законным способом, например, проведения зачёта взаимных однородных требований (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина РФ от 26.11.2019 № 03-11-11/91390).
В момент отражения затрат на МПЗ в учёте запасы необходимо оприходовать на склад. При этом фактическая дата использования МПЗ в производственном процессе не имеет значения (письмо Минфина РФ от 31.07.2013 № 03-11-11/30607).
Как перенести расходы на будущий период
Получите согласие поставщика на перенос поставки или отсрочку оплаты на начало следующего года.
Приобретение услуг и работ сторонних поставщиков
Услуги и работы сторонних поставщиков учитываются в расходах только после оплаты и подтверждения факта выполнения работ или оказания услуг (п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Выполнение работ подтверждает акт, составленный по правилам бухучёта, оказание услуги может подтвердить иной первичный документ (отчёт, счёт, инвойс и т.д.), если это закреплено в учётной политике или в договоре между сторонами (письмо Минфина РФ от 21.01.2019 № 07-04-09/2654).
Как перенести расходы на будущий период
Проверьте в договоре, чем подтверждается факт выполнения работ или оказания услуг. Согласуйте с исполнителем перенос на январь оплаты или даты выставления акта выполненных работ или иного документа, который подтверждает оказание услуги.
Расходы на создание, покупку и ввод в эксплуатацию основных средств
Основные средства (ОС) — используемое в производственном или управленческом процессе имущество, стоимость которого превышает 100 тыс. рублей и период полезного использования которого более одного года (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Учесть расходы на создание, покупку или ввод в эксплуатацию ОС можно только после их полной оплаты и ввода в эксплуатацию. Если оплата неполная, учесть можно только часть расходов (письмо Минфина РФ от 28.08.2018 № 03-11-06/2/61172).
Ещё одно обязательное условие — расходы должны быть экономически обоснованы и направлены на получение дохода.
Если плательщик совмещает УСН с другим налоговым режимом и купил ОС, которые будут использоваться только в рамках другого режима, например ПСН, то включать затраты в состав расходов нельзя (п. 8 ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина РФ от 31.05.2018 № 03-11-11/37046).
Например, если все условия для признания расходов выполнены в I квартале, расходы признают равными долями на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря этого года. А если ввод в эксплуатацию произведён только в IV квартале — вся сумма затрат отнесётся на расходы 31 декабря.
Как перенести расходы на будущий период
Отложите на начало следующего года оплату или ввод в эксплуатацию объекта ОС. На случай претензий со стороны налоговиков подготовьте документальное обоснование причин, по которым ОС были введены в эксплуатацию позднее, чем приобретены. Такими причинами могут быть ремонт, отладка, технические недоработки при монтаже.
Соберите комиссию и составьте акт, в котором укажите причины, по которым объект не может использоваться в производственном процессе. Составьте перечень необходимых работ и график их выполнения. Введите ОС в эксплуатацию в новом году, после устранения причин, препятствующих их использованию в производстве. Важный нюанс — амортизацию на ОС можно начислять только после ввода в эксплуатацию.
Расходы на приобретение оборудования, инструментов или прочего имущества дешевле 100 тыс. рублей
Малоценное имущество — это инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда, средства индивидуальной и коллективной защиты и иное имущество, которое стоит менее 100 тыс. рублей и не являющееся амортизируемым.
Способ отражения стоимости малоценного имущества в расходах налогоплательщик закрепляет в учётной политике. Такое имущество можно полностью включить в расходы при передаче в эксплуатацию, а можно амортизировать, как в бухучёте (п. 2 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина РФ от 06.03.2019 № 03-03-07/14527). В обоих случаях малоценное имущество должно быть полностью оплачено к моменту отражения его стоимости в расходах.
Убытки, не признаваемые в налоговом учете
Бухгалтерскую прибыль уменьшают любые убытки, а налоговую – лишь некоторые из них. Так, налогооблагаемую прибыль нельзя уменьшить на убытки:
- от безвозмездной передачи имущества, работ, услуг и имущественных прав (п. 16 ст. 270 НК РФ);
- от передачи имуществав уставный капитал другой фирмы или простого товарищества (пп. 1 п. 1 ст. 277 и п. 4 ст. 278 НК РФ);
- от уступки права требования до наступления срока платежа по договору сверх суммы процентов, рассчитанных согласно статье 269 Налогового кодекса;
- от уступки права требования финансовым агентом.
ПРИМЕРКомпания подариласвоему сотруднику автомобиль. К моменту передачи остаточная стоимость автомобиля составила 25 000 руб. Стоимость подаренного автомобиля следует отразить в бухгалтерском учете в составе прочих расходов. В целях налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного имущества не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).Бухгалтер сделал проводки:ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01
– 25 000 руб.
– списана остаточная стоимость автомобиля, подаренного сотруднику;ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 5000 руб. (25 000 руб. ×20%)
– отражена сумма постоянного налогового обязательства.
Источник: xn—-8sbaa0aybkqcjljp6sd.xn--p1ai
