Компании и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «доходы минус расходы», могут полностью учитывать расходы на приобретение основных средств – в том числе нежилой недвижимости – в том году, когда они были куплены и введены в эксплуатацию, сообщает Минфин РФ в письме от 03.09.2020 № 03-11-06/2/77244.
В ведомстве напоминают, что налогоплательщики на упрощенке с доходно-расходной налоговой базой могут отнимать от доходов величину затрат на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств. Эти расходы включаются в налоговую базу с момента ввода этих ОС в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода.
Отразить расходы нужно в последнее число отчетного периода в размере уплаченных сумм. Такой порядок относится только к ОС, которые используются в предпринимательской деятельности. Соответственно, если нежилое помещение куплено и введено в эксплуатацию в 2020 году и используется в предпринимательской деятельности – налогоплательщик может включить все расходы в налоговую базу в течение этого года.
Учет расходов на покупку ОС на УСН 15%: как не допустить ошибку??
Источник: tambank.ru
Можно ли учесть затраты на приобретение земельного участка в составе расходов при определении налоговой базы при применении УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы»)?
Организация (УСН, объект налогообложения «доходы минус расходы») приобрела земельный участок для строительства. Он учтен в составе основных средств организации. Но, не построив на участке ничего, сейчас организация хочет продать его. Учитываются ли затраты на приобретение земельного участка в составе расходов при определении налоговой базы при применении УСН?
Башкирова Ираида
профессиональный бухгалтер, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Затраты на приобретение земельного участка, учтенного в составе основных средств, не могут быть учтены в составе расходов при определении налоговой базы при применении УСН.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Перечень таких расходов носит закрытый характер (см. также письма Минфина России от 17.11.2014 № 03-11-06/2/57962, от 24.10.2014 № 03-11-06/2/53908, от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799, от 06.12.2013 № 03-11-11/53315, определения ВАС РФ от 16.08.2013 № ВАС-7523/13, от 27.01.2012 № ВАС-15173/11). При этом расходы, учитываемые для целей налогообложения, должны удовлетворять требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), т.е. соответствовать требованиям обоснованности (экономической оправданности) и быть документально подтвержденными.
В силу п. 4 ст. 346.16 НК РФ в целях налогообложения при применении УСН в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Из п. 1 ст. 256 НК РФ следует, что амортизируемым имуществом признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля не относится к амортизируемому имуществу, поэтому расходы в виде стоимости земельного участка к расходам на приобретение основных средств не относятся.
В связи с этим, а также на основании того, что перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы при УСН, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не предусматривает расходы на приобретение земельных участков, такие расходы учитываться при налогообложении не должны. Аналогичный вывод представлен в письмах Минфина России от 30.06.2011 № 03-11-06/2/101, от 16.09.2010 № 03-11-06/2/145, от 31.01.2008 № 03-11-04/3/36, от 18.04.2006 № 03-11-04/2/84.
При этом в соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения уменьшают доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров. В соответствии с п. 3 ст.
38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Следовательно, если земельный участок изначально приобретается для перепродажи, то расходы на его приобретение могут учитываться при определении облагаемой базы. Такие разъяснения приводят специалисты финансового ведомства в своих письмах.
Так, в письме Минфина России от 28.02.2013 № 03-11-06/2/5946 разъясняется, что налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму фактически понесенных им расходов на приобретение земельных участков, которые приобретаются им с целью дальнейшей перепродажи, в момент их реализации, а в иных случаях расходы на приобретение земельных участков в целях налогообложения в рамках применения УСН не учитываются.
Аналогичный вывод представлен в письмах Минфина России от 17.02.2014 № 03-11-06/2/6364, от 08.04.2011 № 03-11-06/2/46, от 08.06.2011 № 03-11-06/2/91.
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации признание в расходах стоимости участка при его продаже приведет к спору с налоговыми органами.
Связано это с тем, что в данном случае земельный участок при его приобретении был учтен в бухгалтерском учете в качестве основного средства (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н) и предназначался для строительства, а не для перепродажи. Подобные выводы представлены в письме Минфина России от 20.11.2008 № 03-11-04/2/174 в отношении объекта основных средств (нежилого здания).
Подтверждает данное мнение и наличие судебной практики.
Судебная практика
В постановлении ФАС Московского округа от 21.10.2013 № Ф05-12862/13 и постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2013 № 10АП-5376/13 рассмотрено дело, в котором организация при реализации земельных участков включила в расходы стоимость земельных участков, числящихся в составе основных средств организации.
В данной ситуации суды поддержали налогоплательщика и признали правомерным включение расходов на приобретение реализованных земельных участков в состав расходов при определении налоговой базы при УСН.
Суды основывались на следующем. При приобретении земельного участка общество, руководствуясь нормами НК РФ, правомерно не учитывало для целей налогообложения затраты, связанные с приобретением земельных участков, в период их эксплуатации. При этом судами отмечено, что нормы НК РФ регулируют порядок учета затрат, связанных с приобретением земельных участков, в процессе их эксплуатации, но не регулируют учет затрат, связанных с приобретением земельных участков, в момент их реализации.
Арбитры пришли к выводу, что операции по продаже ранее приобретенного имущества (земельных участков) общество вправе учитывать как операции по реализации товаров.
Товарищество собственников жилья применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Можно ли учесть в расходах затраты на благоустройство внутридомовой территории?
Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?
Консультация предоставлена 27.05.2016 года
Товарищество собственников жилья применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
Можно ли учесть в расходах затраты на благоустройство внутридомовой территории (рассада цветов, озеленение, расходы на оплату труда цветовода, установка ограждений, благоустройство детской площадки)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Затраты товарищества собственников жилья на благоустройство внутридомовой территории не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН.
Обоснование вывода:
В то же время согласно части 2 ст. 137 ЖК РФ ТСЖ может получать доходы от отдельных операций с имуществом многоквартирного дома, заключать сделки и совершать иные отвечающие целям и задачам товарищества действия. Понятно, что доходы от коммерческой деятельности также могут использоваться для осуществления расходов на благоустройство.
Отметим, что определение понятия «благоустройство территории» отсутствует в действующем законодательстве, в связи с чем можно руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования для целей законодательства о налогах и сборах. Под расходами в объекты внешнего благоустройства понимаются расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. Такие расходы непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации. Следовательно, объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации. Такая позиция изложена в письмах Минфина России от 01.04.2016 N 03-03-06/1/18575, от 03.08.2012 N 03-03-06/1/386, от 02.04.2007 N 03-03-06/1/203.
ТСЖ имеет право применять упрощенную систему налогообложения (УСН) согласно п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
В соответствии со ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщиком учитываются:
— доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
— внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
Согласно п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при налогообложении УСН не учитываются, в частности, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. В силу пп. 14 п. 1 ст.
251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
Средства собственников помещений в многоквартирных домах, поступающие на счета осуществляющих управление многоквартирными домами ТСЖ на финансирование расходов, указанных в вопросе, являются средствами целевого финансирования и не учитываются при определении налоговой базы по налогу при УСН. Поэтому и расходы, которые покрываются за счёт средств целевого финансирования, также не должны учитываться при налогообложении. Похожее мнение высказывал Минфин России (смотрите письма Минфина России от 13.03.2015 N 03-11-11/13540, от 21.02.2014 N 03-11-06/2/7386, от 25.05.2007 N 03-11-04/2/141). Суды также высказывают подобную точку зрения, к примеру, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2009 N А56-18660/2008.
Следовательно, при проведении благоустройства за счет средств целевого финансирования, предусмотренных в смете доходов и расходов, затраты на благоустройство внутридомовой территории не могут быть учтены в качестве расходов для целей налогообложения.
Если предположить, что ТСЖ осуществляет затраты на благоустройство на средства, полученные от коммерческой деятельности, то необходимо учитывать, что согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ при формировании налоговой базы могут быть учтены только расходы, которые приведены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст.
346.16, п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (ОС) учитываются при определении налоговой базы налогоплательщиками с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (с учетом положений п.п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ), если такие расходы отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. являются экономически обоснованными, документально подтвержденными и направлены на получение дохода.
Расходы учитываются, если приобретённые ОС используются при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Причем в состав ОС при УСН включаются объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). В силу п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
В то же время согласно пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты не подлежат амортизации.
Таким образом, при финансировании затрат на благоустройство за счет коммерческой деятельности эти затраты также не могут быть признаны для целей налогообложения, поскольку связаны с созданием объектов внешнего благоустройства, которые не подлежат амортизации.
Аналогичная позиция для некоммерческого партнерства на УСН высказана в письме Минфина России от 22.10.2010 N 03-11-06/2/163: «Расходы по оплате услуг сторонней организации по уборке и вывозу снега с прилегающей территории, а также расходы, связанные с произведенными работами по территориальному благоустройству при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитываются».
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
Источник: garant-victori.ru
