Надо ли выделять НДС при оприходовании товара УСН

Следует отметить, что в соответствии с требованиями статьи 346.17 НК РФ, устанавливающей порядок признания доходов и расходов для УСН, расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав в таких случаях признается прекращение обязательства приобретателя перед продавцом. То есть, товары могут быть оплачены покупателем не только денежными средствами.

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации учитываются в составе расходов по мере реализации этих товаров.

Важно подчеркнуть, что в расходах учитывается не только стоимость приобретенных товаров, но и суммы входного НДС. Это прямо указано в подпунктах 8 и 23 пункта 2 статьи 346.16 НК РФ:

Как автоматически выделить входящий НДС в КУДиР

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров; 8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей (346.16) и статьей 346.17 HK РФ;

Стоит напомнить, что налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО — только для целей налогообложения);
• по средней стоимости;
• по стоимости единицы товара.

Формирование стоимости приобретенного товара в бухгалтерском учете

Пример: ООО «Мир» (применяет УСН — доходы минус расходы): 1. 17.07.2013 приобретена специальная литература у поставщика ЗАО «Луч» (применяет ОРН) общей стоимостью 55 000=00 руб. (включая НДС 10%). 2. 19.09.2013 приобретенный товар продан Межрегиональной общественной организации «Московский союз садоводов» за 60 000=00 руб. 19.09.2013. Отражение операций в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения.

Приобретение товара: В бухгалтерском учете (товар оплачен): 17.07.2013 д 60 к 51 — произведена предварительная оплата поставщику: ЗАО «Луч» — товар: литература специальная — стоимость: 55 000=00 (в том числе НДС 5 000=00) — основание счет от 17.07.2013 № 14/1234 В бухгалтерском учете (товар получен): 18.07.2013 д 41 к 60 50 000=00 — получен товар от ЗАО «Луч»; 18.07.2013 д 19 к 60 5 000=00 — отражена сумма входного НДС; 18.07.2013 д 41 к 19 5 000=00 — входной НДС включен в стоимость товара. В учете для целей налогообложения (НДС — в расходы*): 18.07.2013 д 0/2/8 к 00 5 000=00 — учтена в составе расходов сумма НДС * Примечание: сумму НДС можно принять в расходы сразу при поступлении оплаченного товара.

Как при УСН учесть НДС, уплаченный при ввозе из ЕАЭС в 1С:Бухгалтерии 8

Реализация товара: В бухгалтерском учете (товар оплачен): 19.09.2013 д 51 к 62 77 000=00 — получена оплата от МОО «Московский союз садоводов» В учете для целей налогообложения (товар оплачен): 19.09.2013 д 0/0 к 0/1/01 77 000=00 — сумма полученной оплаты за товар отражена в доходах для целей налогообложения 2.1. В бухгалтерском учете (товар отгружен): 21.09.2013 д 62 к 90/1 — товар отгружен покупателю: МОО «Московский союз садоводов» 21.09.2013 д 90/2 к 41 — отражена себестоимость реализованного товара. В учете для целей налогообложения (товар отгружен**): 19.09.2013 д 0/2/23 к 00 50 000=00 — учтена в составе расходов себестоимость проданных товаров 19.09.2013 д 0/2/8 к 00 5 000=00 — учтена в составе расходов сумма НДС ** Примечание: если сумма НДС не принята в расходы при поступлении товара, а учитывается в момент его продажи.

Вывод:

Таким образом, в учете для целей налогообложения (при применении УСН) входной НДС можно учитывать по-разному.

Первый вариант

Входной НДС (от поставщика товара) учитывается в момент продажи этого товара, и раньше этого момента в состав расходов не включается. То есть, сумма входного НДС жестко привязана к товару, в стоимость которого учитывалась, поэтому ее нельзя включать в расходы до момента реализации товаров. Именно такой позиции придерживается Минфин России (см. письмо Минфина России от 24.09.2012 № 03-11-06/2/128).

Второй вариант

Однако есть вполне обоснованное мнение, вытекающее непосредственно из Налогового кодекса РФ: НДС можно принять в расходы сразу при поступлении оплаченного товара, и соответствующих первичных документов.

Так, в статье 346.16 Кодекса приведен полный перечень расходов (перечень закрытый!). Входной НДС здесь приведен в подпункте 8 пункта 2 статьи 346.16. Поэтому входной по праву является самостоятельным видом расхода.

Налоговый кодекс не содержит каких-либо условий и оговорок, по поводу момента принятия к учету для целей налогообложения этого расхода, например, реализации товара, как в рассматриваемом случае. Условия, при которых перечисленные расходы, принимаются к учету, приведены в статье 346.17 – это оплата перечисленных расходов.

Но Минфин и ФНС такое мнение не поддерживают, поэтому, во избежание разногласий с судебной перспективой, безопасней воспользоваться первым вариантом.

. расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

Cтатья 346.17 НК РФ

• 88 просмотров

Источник: www.ib.ru

Уплата НДС при УСН

П. 2 ст. 346.11 НК освобождает плательщиков УСН от НДС. Но в ряде случаев по закону платить упрощенцам этот налог попросту необходимо. Что это за случаи? На кого они распространяются?

Подлежит ли НДС при УСН возмещению? Ответы на эти и другие вопросы рассмотрим в материале далее.

• Когда упрощенцу нужно платить НДС

• Импорт товаров
• Пример (покупка товара у иностранного поставщика)
• Покупка, аренда госимущества
• Пример (аренда муниципального имущества)
• Договор доверительного управления имуществом

• Как учесть на УСН 15%
• Как отобразить в КУдИР

• Особенности восстановления налога
• Суммы НДС, принимаемые к вычету

• Возмещение НДС при УСН

Когда упрощенцу нужно платить НДС

Несмотря на высвобождение от НДС, упрощенцы могут работать, выставляя счет-фактуру и перечисляя данный налог в бюджет. А по отдельным операциям они попросту обязаны выставлять счет.

Соответственно, плательщик УСН, который выставил счет-фактуру (пусть даже и ошибочно), обязан заплатить налог в бюджет и сдать декларацию, включив в нее данные из выставленного счета. Сумма налога к уплате берется из данного счета. Данная норма следует из п. 5 ст. 173 НК.

Рассмотрим еще ряд ситуаций, при которых упрощенцы в виде исключения должны платить этот налог. Типичная ситуация – выставление счета-фактуры с выделенным НДС.

Как отразить «входной» НДС в книге учета доходов и расходов при УСН, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Под исключение попадают посредники, которые перевыставляют счет-фактуру с НДС при приобретении (реализации) товаров (работ, услуг)!

Помимо этого, сдавать декларацию и платить налог должны:

1. Налоговые агенты по НДС.
2. Концессионеры (под исключение подпадают те из них, кто занят в ЖКХ в небольших городках).
3. Участники инвестиционного либо простого товарищества, которые ведут общие дела.
4. Доверительные управляющие.

Уплата НДС (без сдачи декларации!) производится во время ввоза товаров в Россию!

Импорт товаров из стран ЕАЭС требует сдачи декларации по косвенным налогам в ИФНС, а импорт из иных стран (не из числа ЕАЭС) – соответствующую декларацию по товарам в таможенные органы.

Импорт товаров

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК данный налог платят при ввозе товаров в Россию и иные территории, которые находятся под ее юрисдикцией. То есть, когда место сделки – российская территория, а иностранный контрагент не имеет здесь постоянного представительства, не может сам заплатить НДС. Поэтому налог платит упрощенец, который становится в этой ситуации налоговым агентом. Обратите внимание:

1. Если поставщик, например, из Беларуси (страны ЕАЭС), тогда российская компания, приобретающая товары, должны заплатить НДС после принятия данных товаров к учету. Сумму налога рассчитывают из стоимости товаров (с учетом акциза, если речь идет о подакцизной продукции).
2. Если поставщик из страны, которая не из числа ЕАЭС, тогда российская компания-покупатель должна заплатить НДС непосредственно на таможне. Сумму налога рассчитывают из стоимости товаров и с учетом пошлин, акцизов.

Пример (покупка товара у иностранного поставщика)

Российская компания ООО «Стандарт» применяет УСН. На территории России она приобретает продукцию у иностранного поставщика ООО «Roses» на сумму 150 тыс. руб. Поставщик ООО «Roses» не числится на учете в российской ИФНС.

Здесь компания ООО «Стандарт» – налоговый агент. Поэтому она должна удержать с оплаты, перечисляемой поставщику, налог и с учетом этого оплатить приобретаемые товары. Результат следующий:

• НДС в госбюджет составит: 150 000 х 20% = 30 000 р.;
• ООО «Стандарт» заплатит за товары поставщику: 150 000 – 30 000 = 120 000 р.

Соответственно, ООО «Стандарт» следует сразу оформить и отдать в банк две платежки.

Покупка, аренда госимущества

Согласно п. 3 ст. 161 НК при операциях с госимуществом (покупке, аренде) госорганы не могут самостоятельно уплатить НДС. Поэтому его платит покупатель либо, соответственно, арендатор на УСН, обретающий при этом статус налогового агента. Особенности:

1. При аренде госимущества (муниципального, федерального, субъектов РФ) арендатор удерживает данный налог с арендной платы и перечисляет его в бюджет с учетом следующего:

• если в арендном договоре указана стоимость с НДС, тогда налог рассчитывают по ставке 20/120;
• если в арендном договоре указана стоимость без НДС, тогда налог рассчитывают по ставке 20 %.

2. Покупая что-либо из госимущества, покупатель на УСН тоже признается налоговым агентом и обязан удержать и заплатить НДС с доходов, которые получил продавец. Он может не платить этот налог, если:

• арендовал конкретный гособъект как минимум 2 года;
• не имеет долгов по арендным платежам (пене, штрафам);
• арендованный объект не входит в действующий перечень объектов имущества, свободного от прав третьих лиц;
• на день заключения сделки (подписания соответствующего договора) покупатель является субъектом МСП.

Пример (аренда муниципального имущества)

ООО «Деликатес» занимается торговлей, применяет УСН. Компания для торгового зала арендовала у муниципалитета помещение, заключив арендный договор. Оплата аренды составляет 150 тыс. р. (ежемесячно),

Компания ООО «Деликатес» признается налоговым агентом и должна удержать и заплатить с арендной платы налог. Итог:

• НДС к уплате: 150 000 х 20% = 30 000 р.;
• сумма арендой платы к уплате (за вычетом налога): 150 000 – 30 000 = 120 000 р.

Договор доверительного управления имуществом

Согласно п. 1 ст. 174.1 НК имущество, полученное в доверительное управление, при продаже облагается НДС. Плательщик УСН платит этот налог с дохода от продажи и выставляет счет-фактуру, проставляя при ее заполнении по гр. «Продавец» «Д.У.». Но вознаграждение, которое платит собственник имущества доверительному управляющему, не подлежит обложению.

Справочно о НДС:

— В общем случае применяется стандартная ставка = 20%. Льготные ставки установлены для отдельных товаров (применительно ко ст. 164 НК)!

— Не подлежат обложению операции по ст. 149 НК, а также импорт продукции по ст. 150 НК!

— Декларацию сдают до 25 числа месяца, который следует за отчетным периодом. Налог платят равными частями (по ⅓ ежемесячно!) до 25 числа 1, 2, 3 месяца, которые следуют после квартала!

— При покупке товаров у иностранного контрагента его платят вкупе с оплатой услугой!

«Входной» и «ввозной» НДС

Учесть «входной» либо «ввозной» налог можно в расходах только на УСН 15%. Применяя УСН 6%, сделать это невозможно.

При этом заявить к вычету такой налог упрощенцы в общем случае не могут и обязаны заплатить всю сумму. Но, в виде исключения, сделать это может тот, кто является плательщиком НДС сообразно ст. 174.1 НК.

Как учесть на УСН 15%

При определении налоговой базы «входной» и «ввозной» НДС учитывают обособленно от расходов, связанных с приобретением товаров (работ, имущ. прав, услуг), к которым он имеет отношение. Как исключение его причисляют к первоначальной стоимости ОС и НМА.

Между тем гл. 26.2 НК не устанавливает конкретных правил по учету такого НДС при УСН. Руководствуясь разъяснениями ведомств, можно причислять налог к расходам вкупе с расходами по оплате товаров (работ, имущ. прав, услуг), к которым он относится. Подробнее – в письмах Минфина № 03-07-14/32018 от 21.04.2020, а также № 03-11-11/73036 от 23.09.2019.

Например, если товары приобретены с целью последующей перепродажи, то НДС нужно признавать по мере их продажи.

Если расходы не подлежат учету на УСН 15%, тогда НДС по ним не списывают в затраты!

Как отобразить в КУдИР

Отображать требуется только «входной» НДС с учетом следующего:

1. По УСН 15%: отдельной строчкой записывают суммы налога по гр. 5 разд. 1;

• в составе начальной стоимости ОС и НМА записывают НДС по гр. 6 разд. 2;
• сумму затрат по ОС и НМА учитывают в базе налога (гр.12) и отображают по гр. 5 разд. 1.

Переход с ОСНО на УСН и НДС

При переходе на упрощенку «входной» НДС, принятый ранее к вычету, подлежит восстановлению в 4 кв. того года, который предшествует переходу на спецрежим!

Если юрлицо реорганизовано и на УСН переходит его правопреемник, тогда срок восстановления определяют по п. 3.1 ст. 170 НК.

Счет-фактура, по которому НДС принят к вычету, подлежит обязательной регистрации в книге продаж. Здесь фиксируют сумму налога, которую будут восстанавливать. При отсутствии счета (окончании его срока) вместо него можно зарегистрировать по аналогии бухгалтерскую справку.

Особенности восстановления налога

1. НДС по ОС, НМА восстанавливают общим порядком, причисляя его далее к проч. расходам по налогу на прибыль за год, предшествующий переходу на спецрежим.

2. НДС по товарам (работам, имущ. правам, услугам) восстанавливают полностью (всю сумму), причисляя его далее тоже к проч. расходам по налогу на прибыль за предшествующий переходу год.

3. НДС по уплаченному авансу при переходе на упрощенку, если поставки осуществляются уже после перехода, не восстанавливается, так как при применении УСН вычет завить нельзя. Следовательно:

• до перехода подлежит восстановлению налог с аванса, который принят к вычету. А вот «входной» НДС с оплаты поставки подлежит учету в рамках спецрежима УСН;
• как вариант: можно не заявлять НДС к вычету при уплате аванса (если известно, что поставка будет уже на УСН), тогда и не понадобится его в дальнейшем восстанавливать.

Суммы НДС, принимаемые к вычету

При переходе на упрощенку можно принять к вычету суммы налога:

• по приобретенным товарам (работам, имущ. правам, услугам), если до применения упрощенки их использовали в деятельности, облагаемой НДС (требуется выполнение условий вычета по п. 2 ст. 171 НК!);
• рассчитанные с авансов, которые получены по поставкам, осуществленным после перехода на упрощенку (применительно к п. 5 ст. 346.25 НК).

С контрагентом можно заключить допсоглашение, указав в нем новую стоимость поставки без НДС, почему (на каком основании) она изменена, как будет возвращен налог.

Так, основанием в данной ситуации будет переход на упрощенку, возврат налога может осуществляться, к примеру, в денежном выражении либо взаимозачетом. Тогда факт возврата можно будет подтвердить платежкой либо, соответственно, соглашением о взаимозачете.

Распространенные вопросы

Возмещение НДС при УСН

Как компания, применяющая УСН, может заявить НДС к возмещению, если неплательщики НДС в общем случае не имеют на это права? Рассмотрим некоторые исключения из этого правила.

В каких случаях можно возместить НДС при УСН

В общем случае возместить НДС при УСН нельзя, т.к спецрежим не предусматривает уплату налога на добавленную стоимость. Но бывают ситуации, когда возместить НДС все же можно (Постановления Президиума ВАС РФ от 09.10.2012 № 6759/12, АС Западно-Сибирского округа от 29.08.2018 № Ф04-2648/2018).

1. Право на вычет НДС появилось до перехода на УСН (п. 2 ст. 173 НК РФ).
2. Сначала прошла сделка по ставке НДС 0 %, затем совершен переход на УСН, но документы, подтверждающие эту ставку, собраны уже во время применения УСН. Например, при экспорте сырьевых товаров или счет-фактура получен с опозданием.

Можно ли заявить вычет по опоздавшему счету-фактуре?

Помним! Для возмещения НДС должны быть выполнены условия:

• приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) использованы до перехода на УСН в облагаемой НДС деятельности или для выполнения работ (оказания услуг) вне территории РФ;
• не истекли сроки, когда можно заявить вычет и возместить НДС;
• возмещение заявляется в декларациях по НДС за периоды, когда применяли ОСН;
• выполнены другие условия для вычета, которые должны соблюдать плательщики на ОСН.

Как возместить НДС при УСН

НДС возмещается в обычном порядке, а именно нужно подать:

• декларацию (первичную или уточненную) по НДС с налогом к возмещению за период, в котором сумма вычетов превысила начисленный налог (с учетом восстановленного НДС);
• подтверждающие документы.

Если возмещается «входной» НДС по операциям со ставкой 0 %, документы по которым собрали после перехода на УСН, то необходимо подавать уточненную декларацию за квартал, когда имела место операция, облагаемая по нулевой ставке (Постановления Президиума ВАС РФ от 09.10.2012 № 6759/12, ФАС Западно-Сибирского округа от 08.04.2013 № А27-6539/2012).

Важно! Декларации к возмещению можно подавать только за те периоды, когда были на ОСН. Заявлять вычеты (возмещение) в периодах, когда организация стала применять УСН, нельзя, ведь после перехода она уже не является плательщиком НДС (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Это также относится к ситуациям, когда на УСН подаются декларации по НДС:

• как налоговый агент;
• если выставляли покупателю счета-фактуры с выделенной суммой НДС.

Заявлять возмещение НДС в этих декларациях нельзя.

1. Как правило, на УСН НДС не возмещается, так как организация не является плательщиком этого налога, но есть исключения.
2. Заявить возмещение НДС можно в декларациях только за те периоды, когда применялся ОСН. Есть и другие условия.
3. Если НДС платится участником простого или инвестиционного товарищества, ведущего общие дела, или в иных случаях, указанных в ст. 174.1 НК РФ, НДС по этим операциям возмещается в обычном порядке.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Источник: spmag.ru

НДС при УСН доходы минус расходы в 2021 — 2021 годах

Платят ли НДС при упрощенной системе налогообложения

Ответ на этот вопрос дает ст. 346.11 НК РФ, по нормам которой фирмы, работающие на УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением случаев, касающихся:

• ввоза товаров в РФ;
• налога, обозначенного в ст. 174.1 НК РФ (операции по договорам простого товарищества и доверительного управления).

Кроме того, НДС при УСН нужно заплатить «упрощенцам» — налоговым агентам. То же самое придется им сделать и при выставлении ими своим партнерам счетов-фактур, в которых выделен НДС. Ситуации, при которых «упрощенцы» считаются налоговыми агентами, приведены в ст. 161 НК РФ: операции продажи-покупки и аренды госимущества, приобретение товаров, работ, услуг на территории России у иностранных контрагентов, не зарегистрированных в российских налоговых органах.

Подробнее см. в материале «Кто признается налоговым агентом по НДС (обязанности, нюансы)».

О том, как учесть «входной» и «ввозной» НДС при УСН, смотрите в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно.

Операции упрощенца НДС не облагаются на основании чего?

Хозяйственные операции при УСН не облагаются НДС на основании положений пп. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ. Но это не значит, что упрощенцы не могут вступать в правоотношения, которые сопровождаются появлением обязанностей, характерных для плательщика НДС.

Можно ли на УСН работать с НДС? Безусловно. Обязанности, связанные с исчислением и уплатой данного налога, у упрощенца могут возникнуть в связи с тем, что он:

• формирует счета-фактуры с выделенным НДС;
• становится налоговым агентом по НДС;
• осуществляет импорт товаров или услуг (такие правоотношения предполагают уплату импортером НДС в любом случае);
• платит НДС, находясь в составе товарищества (и имея полномочия по контролю над хозяйственными операциями, которые облагаются НДС).

Изучим данные сценарии подробнее.

УСН и НДС: покупка у иностранного лица на территории РФ

заключила договор с зарубежным производителем на покупку материалов, при этом реализация материалов осуществляется на территории РФ. Что будет в этом случае с НДС? Это зависит от того, есть ли у «иностранца» постоянное представительство в РФ. НДС при УСН российской фирме следует платить только в том случае, если такого представительства нет.

В этом случае российский покупатель является налоговым агентом, который, в соответствии с пп. 1 и 2 ст. 161 НК РФ, обязан удержать с контрагента-иностранца НДС и уплатить его в бюджет.

Российская компания на УСН заключила контракт с зарубежным продавцом, не имеющим постоянного представительства в России, на 12000 долларов США с учетом НДС. Выполнение контракта производится на территории РФ. В этом случае российской компании необходимо удержать с «иностранца» НДС при УСН в сумме 2000 долларов и перечислить его в бюджет, а оставшиеся 10 000 долларов уплатить за покупки.

Подытожим: «упрощенец» обязан уплатить НДС, если местом сделки является РФ и зарубежные продавцы не имеют самостоятельной возможности уплатить НДС в связи с тем, что не имеют постоянного представительства в РФ.

О порядке вычета удержанного налоговым агентом НДС читайте в статье «Как налоговому агенту принять к вычету НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного продавца».

Роль налогового агента по НДС

На основании пункта 5 статьи 346.11 Налогового кодекса, компании, применяющие УСН, в некоторых случаях могут признаваться налоговыми агентами по НДС, а именно:

• при аренде имущества у органов государственной власти и местного самоуправления;
• при покупке на территории России товаров (работ, услуг), продавцами которых являются иностранные лица, не состоящие на учете в органах ФНС РФ;
• осуществляя роль посредника, участвующего в расчетах, при реализации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в органах ФНС РФ;
• при покупке либо получении государственного или муниципального имущества, которое не закреплено за какими-либо учреждениями;
• при продаже имущества, которое подлежит реализации по решению суда, а также конфискованного имущества, бесхозных, скупленных и найденных ценностей (кладов);
• в некоторых других случаях, установленных статьей 161 НК РФ.

Чаще всего на практике встречаются аренда госимущества и приобретение товаров у иностранцев — о них и поговорим более детально.

Аренда государственного и муниципального имущества

Арендуя имущество у органов государственной власти и местного самоуправления, компания на УСН становится налоговым агентом. Следовательно, ей вменяется в обязанность перечислить в бюджет НДС с арендной платы. В зависимости от условий договора расчеты с арендодателем могут осуществляться двумя путями:

1. НДС выделен в составе арендной платы. При этом налог исчисляется следующим образом: НДС = АП × 18/118, где АП — сумма арендной платы по договору. В этом случае арендатор перечисляет арендодателю сумму платы за аренду имущества, уменьшенную на величину НДС, который подлежит перечислению в бюджет в установленном порядке.
2. НДС не выделен в составе арендной платы. В этом случае налог исчисляется по формуле: НДС = АП × 18%, где АП — сумма арендной платы по договору. При этом арендодатель получает полную сумму, указанную в договоре, а арендатор перечисляет в бюджет НДС из собственных средств.

Рассмотрим отличие между этими вариантами на примере. ООО «Аякс», применяющее УСН, решило арендовать помещение у органа государственной власти. В договоре прописано, что арендная плата за месяц составляет 236 000 рублей, в том числе НДС — 36 000 рублей. Таким образом, арендодатель ежемесячно получает 200 000 рублей в качестве оплаты за аренду, а оставшиеся 36 000 рублей ООО «Аякс», которое в данной сделке выступает в роли налогового агента, удерживает и перечисляет в бюджет.

Если бы в договоре НДС не выделялся, то сумма ежемесячной платы за аренду должна была составить 200 000 рублей, которые арендодатель получал бы в полном объеме. При этом ООО «Аякс» должно было удерживать НДС в размере 36 000 рублей ежемесячно из собственных средств и в установленном порядке перечислять налог в бюджет.

Сделки, повлекшие исчисление НДС, оформляются в организациях на УСН составлением счета-фактуры. Сумма налога делится на 3 части, каждая из которых подлежит перечислению в бюджет не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. После оплаты сумма НДС может быть учтена в составе расходов того квартала, в котором она уплачена.

Покупка у иностранных компаний в России

В случае когда отечественная компания приобретает на территории России товары (работы, услуги) у иностранной организации, которая не стоит на учете в налоговой службе России, ей также вменяется роль налогового агента. А с ней — обязанность определить налоговую базу по НДС, исчислить, удержать и перечислить этот налог в бюджет.

Например, упомянутое выше ООО «Аякс» решило воспользоваться услугами европейской компании, не имеющей представительства в России. Таким образом, отечественная организация признается налоговым агентом по этой сделке: она обязана исчислить НДС и оплатить его в бюджет. По условиям договора оплата за услуги составляет 354 000 рублей, причем в нее включены все подлежащие уплате в соответствии с законодательством РФ налоги и сборы. Следовательно, НДС уже включен в оплату, хотя и не выделен отдельной суммой.

Используя приведенную выше формулу, исчисляем сумму НДС: 354 000 * 18 / 118 = 54 000 рублей. Значит, за полученные должно заплатить 300 000 рублей непосредственно европейской компании, а остальные 54 000 рублей следует удержать и перечислить в бюджет в качестве НДС.