Рассмотрим правила по налогу на имущество, преимущественно налога на имущество организаций, действующие с 2023 года.
1. Налог на имущество в 2023 году
2. Налог на имущество организаций в 2023 году
3. Расчет налога на имущество в 2023 году исходя из кадастровой стоимости
4. Расчет налога на имущество в 2023 году исходя из среднегодовой стоимости
5. Налог на имущество сданное в аренду
- Налог на имущество в 2023 году
Налог на имущество платят как физические, так и юридические лица. Правила налогообложения для разных категорий налогоплательщиках содержатся в разных главах НК РФ:
- глава 30 «Налог на имущество организаций»,
- глава 32 «Налог на имущество физических лиц».
Объект налогообложения одинаков для всех налогоплательщиков — недвижимое имущество.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА 2022 ГОД. НАЛОГ ДЛЯ УПРОЩЕНЦА
Индивидуальные предприниматели (ИП) налог на имущество в 2023 году, как и ранее, платят по правилам налога для физических лиц.
Отметим, что для ИП важно понимать, используется имущество в предпринимательской деятельности или нет, а также помнить о нюансах исчисления налога на имущество в зависимости от применяемого ИП вида налогообложения.
Если ИП находится на общей системе налогообложения, он платит налог на имущество, даже если имущество в какие-то периоды в деятельности не используется.
ИП на ПСН и УСН (и компании на УСН) в общем случае освобождены от уплаты налога на имущество.
В случаях, когда ИП и компании на УСН использует в деятельности так называемую «коммерческую недвижимость», налоговая база по которой определяется исходя из кадастровой стоимости недвижимости, налог уплачивать требуется.
Коммерческая недвижимость — это объекты торгово-офисного назначения, они должны быть включенные в региональный перечень объектов с кадастровой стоимостью (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).
Если ИП является плательщиком ЕСХН, он освобожден от уплаты налога на имущество в отношении тех объектов, которое использует в сельскохозяйственной деятельности.
НК РФ предусмотрены льготы по налогу на имущество и для физических, и для юридических лиц.
Льготы подразделяются на федеральные и местные / региональные.
На сайте ФНС РФ в разделе Сервисы / Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам наглядно представлены все льготы, как федеральные, так и местные, даны ссылки на законы, которыми установлены особенности по налогу на имущество в разных регионах.
Налог на имущество в 2023 году, два вида расчетов, в зависимости от налоговой базы:
- исходя из кадастровой стоимости недвижимости (п. 2 ст. 375 НК РФ),
- исходя из среднегодовой стоимости имущества (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Если заявление не подать, ФНС РФ рассчитает льготу на основании собственных данных.
Налог на имущество. Существенные изменения с 2020 года. Важно: налог на имущество для УСН!
- Налог на имущество организаций в 2023 году
Налог на имущество организаций в 2023 году рассчитывается по правилам главы 30 НК РФ и регионального законодательства.
Одна из главных особенностей с 2023 года — налог на имущество организаций в 2023 году уплачивается в новые сроки:
- авансовые платежи — не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом,
- налог за год — не позднее 28 февраля следующего года.
Уведомления по налогу на имущество представляются в 2023 году ежеквартально: 25.04.2023, 25.07.2023, 25.10.2023.
За 2022 год уведомление так же нужно было представить 27.02.23, за 2023 год срок представления уведомления будет 26.02.2024.
Вторая главная особенность, характерная для налога на имущество организаций в 2023 году и последующие годы, — имущество по кадастровой стоимости в Декларацию по налогу на имущество не включается (с отчетности за 2022 г.).
Если у российской компании есть недвижимость, налоговая база по которой рассчитывается только по кадастровой стоимости, Декларацию такая компания не сдает.
Для такого имущества применяется так называемый проактивный порядок расчета налога (как для транспортного и земельного налогов):
- организация рассчитывает и платит налог,
- не позднее чем через 6 месяцев от даты уплаты налога за год получает сообщение из ИФНС с расчетом налога налоговой инспекции,
- при наличии расхождений, организация имеет право представить документы, подтверждающие ее позицию.
Нормы в отношении гибели (уничтожения) объектов налогообложения с 2022 года остались прежними:
Налог на имущество организаций в 2023 году исходя из кадастровой стоимости имущества считается по следующим правилам:
При строительстве недвижимости собственными силами (учет затрат на счете 08), налог на имущество по объектам строительства, не исчисляется.
Ставка налога на имущество исходя из среднегодовой стоимости в общем случае 2,2 %. Региональные власти могут уставить и другую ставку налога, но не более 2,2 %.
Налог на имущество организаций в 2023 году исходя из среднегодовой стоимости имущества считается в следующем порядке:
- берется балансовая стоимость актива на начало года,
- прибавляется стоимость имущества на конец каждого месяца года,
- сумма делится на 13 (12 месяцев + 1).
Балансовая стоимость недвижимости на каждую дату определяется по формуле:
Балансовая стоимость = Сп – А + КВ
- Сп — первоначальная стоимость ОС,
- А — амортизация за период,
- КВ — капитальные вложения на улучшение и восстановление ОС.
Такая позиция отражена в Письмах Минфина РФ: от 22.12.2020 № 03-05-05-01/112530, от 12.08.2021 № 03-05-05-01/64841 и Письме ФНС РФ от 30.07.2021 № БС-4-21/10776.
У организации есть право сдавать единую Декларацию по налогу на имуществ при наличии несколько объектов недвижимости в одном регионе, зарегистрированных в разных ИФНС.
Это право действует только в отношении недвижимости, налог по которым рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости. Требуется подать уведомление установленной формы.
- Налог на имущество сданное в аренду
Налог на имущество сданное в аренду (лизинг) с 01.01.2022 уплачивает всегда арендодатель/лизингодатель (п. 3 ст. 378 НК РФ).
При этом нужно учитывать:
- Тонкости перехода на ФСБУ 25/2018.
Если на момент перехода на новый стандарт (в общем случае это 01.01.2022) уже действовал договор лизинга, предмет лизинга по которому числился на балансе лизингополучателя, налог на имущество по новым правилам должен платить лизингодатель (Письмо Минфина РФ от 15.02.2022 № 03-03-0681/10332).
- При финансовой аренде арендодатель/лизингодатель с 01.01.2022 отражает сданный в аренду объект на счетах учета финансовых вложений (счета 58, 76). При этом балансовая стоимость вложения формируется исходя из ожидаемых поступлений в качестве арендной платы.
- Налог на имущество сданное в аренду, в случае расчета по среднегодовой стоимости, подразумевает определение среднегодовой стоимости чистой инвестиции в аренду (ЧИА).
На примере 2023 года:
Среднегодовая стоимость ЧИА = (балансовая стоимость ЧИА на 01.01.2023 + балансовая стоимость ЧИА на 31.01.2023 … + балансовая стоимость ЧИА на 31.12.2023) / 13.
Балансовая стоимость ЧИА по данным регистров бухгалтерского учета:
Балансовая стоимость ЧИА = ЧИА (договорная стоимость) + начисляемые проценты – оплаченные арендные платежи.
Такой порядок рекомендован Письмом Минфина РФ от 14.12.2021 № 03-05-05-01/101642.
- Налог на имущество по неотделимым улучшениям в предмет аренды, если арендодатель не возмещает расходы, а арендатор учитывает улучшения в качестве основных средств, платит арендатор по среднегодовой стоимости, до выбытия такого имущества из состава ОС (Письма Минфина РФ от 08.12.2022 № 03-05-05-01/120262, от 23.05.2022 № 03-05-05-01/47593).
